Сущность и значение ревизии и контроля (стр. 2 )

2.6. СТРУКТУРА И ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ РЕВИЗИОННЫХ

АКТОВ

Акт ревизии целесообразно составлять по следующей структуре:

I. Вводная часть. Указываются объект и объем ревизии, время ее проведения, проверяемый период, состав ревизионной комиссии, руководители ревизионной организации. Указывается, какие участки хозяйственной деятельности были подвергнуты сплошной ревизии и какие — выборочной.

II. Проверка экономического состояния. Приводятся общие
данные о финансовом состоянии организации и ее подразделений,
выполнении договорных обязательств, состоянии товарных запасов,
взаимоотношениях с поставщиками, развитии складской сети, при­менении прогрессивных форм организации труда.

III. Оценка постановки и достоверности бухгалтерского учета
и отчетности, состояния и надежности внутреннего контроля.
Приводятся общие данные о состоянии учета, эффективности при­
меняемой системы бухгалтерского учета и возможной достоверности
отчетности.

Эффективной считается система бухгалтерского учета в тех слу­чаях, если в ходе отражения хозяйственных операций соблюдаются следующие требования: операции в учете правильно отражают во времени их осущест­вления и оценке; операции правильно в соответствии с методологией, преду­смотренной Инструкцией по применению плана счетов, и
в соответствии с принятой учетной политикой отражены на
счетах бухгалтерского учета; учет ограничивает возможность появления умышленных нарушений и других злоупотреблений.

Система внутрихозяйственного контроля может считаться надеж­ной, если систематически осуществляются следующие процедуры: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей (пересчет); проверка правильности составления и наличия первичных
документов и наличия разрешительных записей руководи­телей организации; проведение сверок расчетов с покупателями и заказчиками,
поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кре­диторами; проведение плановых и внезапных инвентаризаций денежной
наличности в кассе, бланков строгой отчетности, ценных бумаг
и товарно-материальных ценностей с целью установления
соответствия данных бухгалтерского учета фактическому их I
наличию; предотвращение или ограничение доступа несанкционирован­ных лиц к активам предприятия, к системе ведения докумен­тации и записей на счетах бухгалтерского учета; анализ хозяйственных показателей в сравнении со сметой,
прошлым годом и выявление причин существенных откло­нений.

IV. Использование и сохранность основных фондов. Указыва­ется, проводилась ли инвентаризация основных средств в структур­ных подразделениях организации. Описываются состояние и исполь­зование активной и пассивной части основных средств. Приводятся общие (фондоотдача) и частные показатели эффективности исполь­зования фондов.

V. Использование и сохранность товарно-материальных цен­ностей. Отмечаются недостатки и нарушения в производстве, товаро­обороте, оцениваются потери, указываются случаи несоблюдения
режима приемки, хранения и реализации товаров, продукции, нару­шения в применении норм естественной убыли и нормального пони­жения качества товаров, продукции при соблюдении условий хране­ния. Рассматриваются результаты инвентаризации, порядоких отражения в учете. Отмечаются случаи несвоевременного, неправиль­ного и неполного оприходования товаров.

Для характеристики состояния ценностей сопоставляют коли­чество и сумму недостач, выявленных за ревизионный период, с анало­гичными данными за предыдущий период, приводят характерные случаи, указывают виновных лиц, причины скрытых в учете недостач. Указывают состояние учета денежных средств, соблюдение лимита кассы, условия хранения наличных денег и порядок инкассации.

Кроме того, в акте ревизии выделяют в качестве отдельных раз­делов кассовые, расчетные и кредитные операции, затраты на произ­водство продукции, рентабельность, фонды, капитальные вложения.

Необходимо отметить организацию работы с кадрами, постановку учета и контроля и как это отразилось на сохранности имущества.

VI. Заключение. В этом разделе указывается выполнение пред­ложений предыдущего акта ревизии. Перечисляются все устранен­ные недостатки, отмечаются нарушения, которые не были исправлены,
оценивается работа с правоохранительными органами по ранее пере­
данным делам. Определяется сумма возмещенного ущерба по ранее
выявленным фактам. К акту ревизии прилагают «Опись приложений
к акту ревизии»

3. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1. ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ, ПРОЦЕДУРЫ РЕВИЗИИ

Организации располагают денежными средствами, необходи­мыми для их финансово-хозяйственной деятельности. Денежные средства в основном должны храниться в учреждениях банка и не­значительные суммы — в кассе организации.

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 01.01.01 г. № 40, инструкция «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» приведена в письме Банка России от 4 октября 1993 г. № 18.

Ведение операций с наличными денежными средствами возлага­ется на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить налич­ность в пределах лимита, согласованного с обслуживающей банковс­кой организацией. Превышение его допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплат заработной платы. Пределы расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами
в один день по одному договору не должны превышать установленного лимита.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы орга­низации. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней с момента получения аванса, если не преду­смотрены другие сроки, на которые они выданы, или со дня возвра­щения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсхо­дованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомствен­ными формами первичной учетной документации, установленными постановлениями Госкомстата России от 01.01.01 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной доку­ментации по учету кассовых операций». Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1), а выдача — расходным кассовым ордером (форма № КО-2) или над­лежаще оформленными другими документами (платежными ведо­мостями, расчетно-платежными ведомостями), которые регистриру­ются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Все поступления и выдачи наличных денег предприятий учитывают в кассовой книге (форма № КО-4), записи в которой должны осуществляться в хронологическом порядке.

При реализации товаров за наличный расчет в розничной тор­говле предусмотрен порядок применения контрольно-кассовых машин (далее — ККМ), который регулируется нормативно-законо­дательными актами.

Организации, осуществляющие расчеты с покупателями с ис­пользованием ККМ, должны зарегистрировать их в налоговом органе по месту своего нахождения, оформить паспорт, в который заносятся сведения о вводе машины в эксплуатацию и ее ремонтах, а также вести для учета поступающей выручки книгу кассира-операциониста на каждую ККМ.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и бан­ковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохран­ности денежных средств, целесообразность и законность их использо­вания, достоверность совершенных денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины и условий хранения денежных средств.

Для решения этих задач ревизор должен располагать необходи­мой информацией, источниками которой являются данные первич­ного учета, кассовые документы, регистры синтетического и анали­тического учета. При проверке кассовых операций используют чековые книжки, журналы регистрации приходных, расходных кас­совых ордеров, кассовые книги, отчеты кассира с приложенными пер­вичными документами, журнал-ордер и анализ счета 50 «Касса» (при компьютерной обработке данных).

При проверке операций по расчетному и другим счетам в банке используют выписки счетов, открытых в учреждениях банков с приложениями первичных документов: платежных поручений, инкас­совых поручений, требований, объявлений на сдачу выручки из кассы в банк, мемориальных ордеров банка и др.

В целях осуществления внутрихозяйственного контроля в сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кас­сиров в организации производится ревизия (инвентаризация) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

3.2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

Ревизия наличия денежных средств, ценных бумаг в кассе и кас­совых операций начинается с инвентаризации денежной наличности в кассе.

В операционных кассах магазинов и столовых инвентаризацию денежной наличности осуществляют одновременно с инвентариза­цией в них товарно-материальных ценностей.

Перед инвентаризацией денежных средств и ценных бумаг в кассе следует установить количество касс в организации. При наличии двух касс и более необходимо опечатать их. Кроме того, перед инвентари­зацией необходимо установить реальность нахождения части денеж­ных средств в пути, числящихся на счете 57 «Переводы в пути». С этой целью сверяют суммы, числящиеся на счете 57 «Переводы в пути», с копией сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкасса­тором банка.

Инвентаризацию денежной наличности в кассе организации про­водит ревизор в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кас­сира.

Для предупреждения возможности покрытия из других источ­ников недостачи денег в кассе необходимо получить от кассира рас­писку о том, что в кассе хранятся деньги, принадлежащие только орга­низации. Перед инвентаризацией необходимо уточнить книжный остаток денег, отраженный в кассовой книге.

Если имеются приходные или расходные документы в кассе, кас­сир должен составить последний отчет перед инвентаризацией и дать расписку о том, что все кассовые документы приложены к отчету и неоприходованные денежные средства отсутствуют. Проверенные отчеты подписывает главный бухгалтер. Ревизор делает на отчетах пометку о том, что они составлены в присутствии комиссии.

При подсчете фактического наличия денежных средств и докумен­тов в кассе никакие расписки или неправильно оформленные первичные документы в остаток наличности кассы не включаются, а заявления кассира о наличии денежных средств и документов, не принадлежащих проверяемой организации, во внимание не прини­маются. Они переписываются, пересчитываются и по ним составляется отдельный акт, а излишне выявленные денежные средства засчиты­ваются в остаток как принадлежащие проверяемой организации.

При проверке фактического наличия денежных документов устанавливаются сумма, подлинность каждого документа и правиль­ность его оформления. Проверка проводится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии и общей суммы. Реквизиты каждого документа сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии.

Деньги подбирают по купюрам, вначале их подсчитывает кассир, затем члены инвентаризационной комиссии, деньги, упакованные в пачки за бандеролями банка, вскрывают и пересчитывают.

В операционных кассах торговых организаций отражают сумму выручки по последнему кассовому отчету и показателям счетчика ККМ. Выплаты по расчетно-платежным ведомостям помечают над­писью «До начала инвентаризации по ведомости выплачено». Резуль­таты инвентаризации денег оформляют актом по форме .

В акте инвентаризации кассы указывается остаток ценностей в натуре (количество купюр определенного номинала, количество документов определенного вида) и в суммовом выражении по дан­ным проверки и по данным учета, последние (до инвентаризации) номера приходного и расходного кассовых ордеров.

Акт составляется в двух экземплярах для материально ответст­венного лица и для бухгалтерии, а при смене кассира — в трех экземп­лярах.

При недостаче денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, ревизор должен принять соответствующие меры. Прежде всего он обязан выяснить причины недостачи, т. е. получить объяснительную от кассира, рекомендовать руководству предприя­тия отстранить кассира от исполнения обязанностей, а при крупных недостачах — оформить документы в следственные органы. Выявлен­ные излишки должны быть оприходованы с увеличением финансо­вого результата (Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При инвентаризации кассы ревизор проверяет, созданы ли условия контроля, и наличие необходимых средств для обеспечения сохранности денежных средств и документов по организации учета кассовых операций и подготовки бухгалтерской отчетности.

Для этого выясняют и проверяют: имеется ли обязательство кассира (или лица, его заменяю­щего) о полной материальной ответственности; не передает ли кассир выполнение своих функций другим
лицам; выполнение единых требований по технической оснащенности
и оборудованию сигнализацией помещений касс с передачей
на пульт внутренних дел, изолирована ли касса от других слу­жебных помещений и др.; выполнение рекомендаций по обеспечению сохранности
денежных средств при их хранении и транспортировке, пере­
численных в приложении 2 к «Порядку ведения кассовых
операций в Российской Федерации», по ведению кассовых
операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигна­лизации, охране и транспортировке денежных средств,
не допускаются ли посторонние лица; не назначаются ли на должность кассира лица, ранее привле­каемые к уголовной ответственности за умышленные преступ­ления, судимость которых не погашена или не снята в уста­новленном порядке; страдающие хроническими психическими
заболеваниями; систематически нарушающие общественный
порядок; злоупотребляющие спиртными напитками; употреб­ляющие наркотические вещества.

Руководитель организации должен представить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и в случае необходимости транспортное средство.

Кроме того, ревизор проверяет наличие и соблюдение: должностных инструкций работников бухгалтерии, в том числе
и кассира, при этом ревизор обращает внимание на обязан­ность работника докладывать руководству о нарушениях
установленных требований и правил, а также на ответствен­ность за невыполнение или ненадлежащее выполнение пред­
писанных обязанностей;

планов внезапных инвентаризаций кассы, соблюдаются ли уста­новленные сроки проведения инвентаризаций и правильно ли оформляются акты и отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете; графиков документооборота по учету движения денежных средств в кассе; при этом ревизор обращает внимание на свое­временную в конце рабочего дня сдачу под подпись старшего
кассира контрольных лент ККМ, на оформление приходных
и расходных кассовых ордеров сразу после выдачи или полу­чения денежных средств, на погашение штампом «Оплачено»
кассовых ордеров после их заполнения с указанием даты
и внесение их реквизитов в книгу регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров, на заполнение в конце рабо­чего дня кассовой книги и передачу в бухгалтерию отчета кас­сира согласно установленным срокам
; инструкции по составлению корреспонденции счетов по
типовым операциям в кассе; в процессе ревизии ревизор
обращает особое внимание на нетипичные операции по кассе,
которые не предусмотрены в схемах корреспонденции счетов,
наиболее характерных для ревизуемой организации.

При обнаружении слабых сторон системы внутреннего контроля за кассовыми операциями в акте ревизии необходимо отметить их и рекомендовать способы восполнения недостающих элементов системы внутреннего контроля, а при проверке бухгалтерского учета кассовых операций обращается особое внимание на те участки, где вероятность нарушений и злоупотреблений наиболее велика.

3.3. РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Недостатки в системе внутреннего контроля могут не отразиться на правильности отражения оборотов и сальдо по счетам 50 «Касса», субсчет «Касса организации» и субсчет «Денежные документы», а нарушения методологии бухгалтерского учета приводят к искаже­ниям отчетных показателей по данным счетам. Для выявления таких нарушений следует выполнить следующие процедуры.

Проверить заполнение существенных реквизитов по каждому
приходному, расходному кассовому ордеру, ведомости на
оплату труда. Существенными являются такие реквизиты, без
которых документы не являются законными и не могут быть
приняты к учету. К ним относятся наличие распорядительных
подписей и подписи лиц, подтверждающих совершение кас­совых операций. При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов рекомендуется делать сличение с копиями доку­ментов и другими документами, содержащими эту же инфор­мацию, выполнить встречную проверку по данной операции.

Проверить законность первичных документов можно путем
сличения печатей с названием организации, подписей с переч­нем лиц, которым предоставлено право подписи, и т. п.

Проверить своевременность и полноту оприходования налич­ных средств, полученных в банке, можно путем сопоставле­ния дат и сумм в выписках банка, приходных кассовых орде­рах и кассовой книге.

Проверить своевременность и полноту оприходования
выручки возможно путем сличения дат, объемов и стоимости
отпущенных товаров на продажу и учтенной выручки по
дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 90 «Продажи».
Например, в потребительских обществах практику­ется закупка скота у населения. Расчеты с владельцами скота производят, как правило, через кассы. По аналогии произ­водятся расчеты по заготовкам сельхозпродукции и сырья.
Зачастую выдают деньги на руки заготовителям в крупных
размерах на длительный срок. Покупка скота оформляется
односторонними актами, по которым невозможно установить
ни бывшего владельца животного или сельхозпродукции,
ни реальную сумму, которая была уплачена.

В данном случае ревизор применяет прием встречной сверки кас­совых документов с актами на приобретение животных, ведомостями их взвешивания, отчетами на движение скота и птицы на фермах.

Тщательной проверке подлежит полнота оприходования денег от реализации товаров через розничную торговую сеть, обществен­ное питание. Необходимо не только сопоставить данные документов кассы с отчетами должностных лиц о реализации товаров, но и про­верить порядок их отпуска и учета при поступлении на склад и далее в столовую — буфет, магазин, палатку, в детские учреждения.

Полнота поступления выручки от реализации услуг жилищно-коммунального и обслуживающих население хозяйств проверяется путем сверки записей в кассовых документах на приход денежных средств с отчетами по оказанию этих услуг:

Проверить правильность корреспонденции по счетам 50 «Касса»
и 56 «Денежные документы», а также правомерность и пол­
ноту выделения НДС, налога с продаж и других налогов, для
которых налогооблагаемой базой является выручка (объем
реализации).

Проверить соблюдение ежедневного лимита остатка налич­ности в кассе согласно договору с обслуживающим банком
и своевременность сдачи кассовой выручки в банк

Проверить соблюдение лимита расчетов наличными денеж­ными средствами с каждым юридическим лицом по одному договору.

Проверить целевое поступление и использование наличных
денежных средств, полученных в банке для выдачи заработ­ной платы, для выдачи авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды, на закупку сельскохозяйственной продукции и т. д. Для этого сличаются цели и суммы, указан­ные на корешках чеков, на расходных кассовых ордерах и на
авансовых отчетах подотчетных лиц.

Проверяя правомерность и законность выдачи денег по доверен­ности, необходимо проверить, указаны ли в расходных ордерах, ведо­мостях номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющая лич­ность получателя. Выборочно следует выяснить у конкретных лиц, получали ли они деньги и в каком размере, когда и за что.

При проверке платежных ведомостей на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий необ­ходимо выяснить, имеются ли на титульном листе платежной ведо­мости разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью; соблюдается ли трехдневный, а в районах Крайнего Севера пятиднев­ный срок выдачи заработной платы после получения денег в банке; составляется ли реестр депонированных сумм и делается ли надпись о фактически выплаченной и-депонированной сумме.

При ревизии кассы следует проверить правомерность и целесо­образность расходования денег на хозяйственные цели.

Тщательной проверке подлежат записи в кассовой книге. Под­чистки и неоговоренные исправления в ней запрещаются. Исправле­ния обязательно должны быть заверены подписями кассира и глав­ного бухгалтера.

Ревизор должен выяснить порядок записей в кассовой книге: делает ли кассир записи сразу после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу; подсчитывает ли ежедневно в конце рабочего дня итоги операций за день; выводит ли остатки денег на следующее число и передает ли в бухгалтерию отчет под расписку в кассовой книге.

Кассовые документы проверяются в отношении правильности их заполнения. Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами или подписями «Получено» (приходные документы) и «Оплачено» (расходные документы) с указанием даты (числа, месяца, года), что также должно быть установлено в ходе ревизии кассовых операций.

Полученные отклонения от нормы по каждому виду нарушения отражаются в рабочих документах, а затем в акте ревизии. Для устра­нения нарушений целесообразно указать, каким образом это можно сделать (дооформление документов, исправительные проводки и т. п.).

3.4. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ

Все взаиморасчеты с покупателями и заказчиками, с поставщи­ками и подрядчиками и с другими юридическими лицами осуществ­ляются через расчетные счета банков и других кредитных организа­ций, с которыми заключаются договоры на банковское обслуживание. Расчетный счет открывается после регистрации организации по раз­решению налоговой инспекции по месту нахождения организации и других фискальных органов. Для удобства расчетов и уменьшения предпринимательского риска организации часто открывают несколько расчетных счетов в нескольких банках.

Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете ведут на счете 51 «Расчетный счет».

Основанием для записей в бухгалтерском учете являются выпис­ки банка и приложенные к ним документы — платежные поручения. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным банком Российской Федерации в соот­ветствии с Положением о безналичных расчетах в РФ от 01.01.01г.№2-П.

Все сданные в банк и поступившие оттуда платежные поручения записываются в журнал регистрации платежных поручений. На пос­леднем экземпляре платежного поручения, который остается в бух­галтерии организации, ставится штамп «Принято к исполнению» с указанием даты.

Целью ревизии расчетов с банком является установление закон­ности произведенных операций и их целесообразность, контроль за сохранностью денежных средств, обоснованностью полученных и использованных ссуд, своевременностью их погашения, соблюде­ние платежно-расчетной дисциплины.

Банк не принимает платежные поручения и чеки при отсутствии каких-либо реквизитов, поэтому проверка в основном сводится к опре­делению обоснованности и законности выставленных или получен­ных платежных поручений.

В процессе проверки выполняются следующие процедуры: сверяют даты и суммы остатков последнего дня предыдущих
выписок с датами и суммами первого дня последующих
выписок и таким образом проверяют наличие всех выписок
за период и отсутствие пропусков в операциях на расчетном
счете. Такую процедуру необходимо выполнить по каждому
открытому расчетному счету, при этом устанавливают причину
и целесообразность перечисления денежных средств проверяе­мой организации с одного расчетного счета на другой;

проверяют наличие оправдательных документов (платежных
поручений, платежных требований и др.) по каждой строке
выписок банка; в платежных поручениях проверяют, соответствует ли назна­чение платежа той корреспонденции счетов, которая должна
быть указана первоначально на выписке банка, а затем пере­несена в бухгалтерские регистры. При этом нужно обратить
внимание на нетипичные бухгалтерские проводки, когда с рас­
четного счета (51) делается корреспонденция на счета затрат
(20,26 и др.) или издержки обращения (44), а также на счет 99
«Прибыли и убытки»; проверяют наличие и законность договоров, счетов и других
документов, которые указываются в реквизите платежного
поручения «Назначение платежа»; в случае отсутствия на платежных поручениях отметки банка об исполнении и при обнаружении подчисток и исправлений
производят запрос копий документов в обслуживающем банке
и проверяют достоверность сомнительных реквизитов; удостоверяются в своевременности оприходования денег
в кассу по выпискам банка и приложенным к ним докумен­там, по графе с корреспонденцией счетов, коду операций
разграничивают банковские операции на денежные и без­
наличные. При этом выясняют, нет ли случаев, когда деньги,
полученные в банке по чекам, отражены как безналичные рас­
четы с транспортными организациями, предприятиями связи,
с бюджетом. Факты несоответствия дат получения и оприхо­дования денег, несоблюдения нумерации ордеров, непогаше­ния прилагаемых к ним документов должны насторожить ревизора; проверяют платежеспособность организации, выясняют причины просрочки в расчетах с поставщиками и разными
кредиторами, обеспеченность имуществом ссуд, полученных
в банках; проверяют полноту и соответствие платежных поручений
и других документов записям в выписках банка и тем самым
убеждаются в целесообразности перечисления сумм другим
организациям; проверяют достоверность и законность операций, относимых
на издержки (оплата за услуги, списание канцелярских при­надлежностей и т. п.); исследуют случаи несвоевременных расчетов с поставщиками,
так как бывают случаи постепенного, искусственного созда­ния кредиторской задолженности в целях дальнейшего при­своения денежных средств.

3.5. РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета операций на прочих счетах в банках предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». Он предназначен для учета движения денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных пла­тежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движения средств целевого финансиро­вания (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Проверяя расчеты аккредитивами, ревизор устанавливает: целесообразность их открытия; своевременность списания средств с аккредитива (товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.) банком поставщика; своевременность возвращения неиспользованных сумм аккредитива; правильность составленных корреспонденции счетов; полноту оприходования товарно-материаль­ных ценностей, оплаченных аккредитивами.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемосдаточным докумен­там товары, если они вывезены покупателем, и оказанные услуги. Чеки не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иного­родними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее учреждение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам организации для расчетов с кредито­рами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека пред­ставить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему оп­равдательных документов. Контроль за движением средств в чековых книжках ведут оперативно. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведут по каждой полученной книжке.

Ревизия расчетов чеками начинается с выписок банка по субсчету 55-2. В процессе ревизии устанавливают: нет ли случаев оплаты бес­товарных счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, услуги, полученные товарно-материальные ценности. При этом целесообразно применять приемы контроля: встречную проверку дан­ных, отраженных в документах, проверку правильности хозяйствен­ной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней; контрольный обмер (в строительстве), инвентаризацию и др.

Затем надо проверить: ведется ли учет выдачи чековых книжек, выдаются ли они
подотчетному лицу под расписку, проверяется ли порядок
заполнения реквизитов чеков; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использо­вании чековых книжек; соответствуют ли обороты и сальдо по счетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по счету 55, субсчету «Чековые книжки»; проставляются ли на транспортных документах номера, даты
и суммы чеков и т. п.; правильность корреспонденции счетов по расчетам чековыми
книжками, нет ли случаев списания средств с кредита счета
55, субсчет «Чековые книжки» в дебет счетов 20 «Основное
производство», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» и другие, минуя счета 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов спо­собствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выпол­нению обязательств по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолжен­ности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организации.

При ревизии расчетных операций производится инвентаризация (выверка) расчетов с покупателями, поставщиками, с прочими деби­торами и кредиторами, с рабочими и служащими и расчетов с поку­пателями за товары, отпущенные в кредит, а также с финансовыми органами.

Ревизор организует и проводит инвентаризацию расчетов с деби­торами и кредиторами, так как в большинстве случаев организации проводят инвентаризации расчетов с низким качеством (или вообще не проводят). Ревизор должен установить существенные изменения в дебиторской и кредиторской задолженности по сравнению с пре­дыдущим годом, даты возникновения и причины образования долга, выявить предпринятые меры по взысканию долга, оценить состоя­ние дел, переданных в суд или арбитраж.

В случае необходимости ревизор проводит сверку расчетов с деби­торами и кредиторами: составляет акты сверок расчетов с внешними контрагентами или акты сличения документов для проверки внутри­хозяйственных расчетов, в том числе с подотчетными лицами и по оплате труда.

При проверке состояния расчетов следует обратить особое вни­мание на:

полноту оплаты или получения сумм за принятые или отгру­женные материальные ценности, оказанные услуги и выпол­ненные работы; наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления; полноту оприходования и принятия к учету расчетов по ока­занным услугам и выполненным работам.

4.1. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ,

С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

К поставщикам относят организации, поставляющие производ­ственные ресурсы и товары, к подрядчикам — организации, осущест­вляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Расчеты с ними осуществляют, как правило, после отгрузки (отпуска) сырье­вых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или ока­зания услуг либо одновременно с совершением этих операций.

В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо: выяснить, имеется ли дебиторская и кредиторская задолжен­ность свыше трех месяцев по договорам с контрагентами,
в которых отсутствуют предельные сроки взаиморасчетов; установить ответственных лиц, выяснить причины несвое­временного погашения просроченной задолженности и про­верить бухгалтерские записи по списанию этой задолженности; выяснить, имеется ли просроченная дебиторская и кредитор­ская задолженность с контрагентами свыше срока исковой
давности; установить причины появления просроченной задолженности, проанализировать законность действий руководства по воз­врату задолженности; среди долгов, списанных на убытки, выделяют дебиторскую
задолженность с четкими сроками исковой давности.

Проверяя суммы списанной дебиторской задолженности, следует обратить внимание на время возникновения оснований для списания долга (решение арбитражного суда и т. п.).

При проверке поступления товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необхо­димо выяснить, не числятся ли поступившие ценности как оплачен­ные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщи­ков, а также не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

В процессе ревизии следует проверить сделки, в которых имелись случаи взаимозачетов между контрагентами, правильность опре­деления рыночной цены товара и отражение ее в бухгалтерском учете, а также материальных ценностей, подлежащих бартерному обмену в этих сделках.

На практике нередко сделки осуществляются с контрагентами — зависимыми сторонами; в том числе и с аффилированными лицами. Важно установить правильность определения рыночной цены на товары, продукцию и другие материальные ценности в процессе выполнения этих сделок, а также правильность оформления догово­ров по сделкам с зависимыми сторонами.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям», устанав­ливают: ведется ли учет по каждой претензии; разграничены ли обя­занности между бухгалтерией и юридической службой
; ведется ли журнал передачи юристу претензионных материалов и контроль за их происхождением.

При наличии расчетов за переработку давальческого сырья с контрагентами необходимо установить законность и правильность оформления договоров, наличие первичных документов, отражающих операции по давальческому сырью, а также правильность зачета в счет получения конечной продукции и калькуляции ее себестоимости.

Ревизор должен выяснить, разграничиваются ли в учете мате­риалы, принятые в переработку на счете 10, субсчете «Материалы, переданные в переработку», и материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Ревизию расчетов с подрядчиками за выполненные работы и ока­занные услуги начинают с проверки целесообразности данных сде­лок, наличия актов приемки работ и других документов, подтверж­дающих выполнение обязательств по этим договорам, наличия счетов-фактур с указанием НДС.

В случае расчетов векселями необходимо проверить правиль­ность оформления и своевременность погашения векселей, а также учет дебиторской и кредиторской задолженности по этим сделкам и возмещение из бюджета НДС при погашении векселей, соответст­вуют ли вычеты НДС ст. 172 п. 12 гл.21 НК РФ.