Руководителям, главным бухгалтерам кооперативных организаций, председателям ревизионных комиссий, ревизорам потребительских обществ |
РЕКОМЕНДАЦИИ
по проверке учетной политики для целей бухгалтерского
и налогового учета
1. При проверке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
- Налоговый кодекс РФ.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2001 г. .
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ н.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 34н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н.
- Другие положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
- Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденное Центробанком РФ от 01.01.2001 г. .
2. Цель проверки – оценка эффективности и надежности системы бухгалтерского учета в потребительских обществах, а также в созданных потребительским обществом организациях (все ли существующие положения и законодательные нововведения учтены, предусмотрены и раскрыты в учетной политике организации).
В ходе проверки необходимо установить:
- кем осуществляется бухгалтерский и налоговый учет в организации;
- по какой форме ведется бухгалтерский учет, осуществляется ли компьютерная обработка данных, какая лицензионная программа используется, как и какие выводятся данные на бумажный носитель;
- отражен ли способ оценки объектов бухгалтерского учета;
- имеется ли рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение к приказу об учетной политике). В рабочий план счетов следует включать только те счета, которые необходимы для отражения фактов хозяйственной жизни организации;
- какие используются формы первичных учетных документов - приложение к приказу об учетной политике:
Ø унифицированные формы первичной учетной документации. Не забыть про кадровые документы, они являются основанием для операций в учете (например, для начисления заработной платы). Если организация использует унифицированные формы, то в приказе надо сослаться на нормативный акт, которым форма утверждена, а сам бланк можно и не прикладывать. Обязательны к использованию кассовые документы (п.1.8. Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного Центробанком РФ от 01.01.2001 г. );
Ø самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации. Если организация утвердила собственную «первичку», то бланки этих форм надо приложить к учетной политике;
Ø формы первичной учетной документации, согласованные с контрагентами в договорах (их приложить заранее невозможно, достаточно будет отразить в учетной политике, что такие формы используются, если это действительно так);
Имеются ли у этих документов обязательные реквизиты. Каким способом составляются первичные учетные документы (на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного ЭЦП);
- какие используются регистры бухгалтерского учета (приложение к приказу об учетной политике), имеются ли у этих документов обязательные реквизиты. Каким способом составляются регистры бухгалтерского учета (на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного ЭЦП). Сроки, в течение которых надо подписывать электронные регистры стоит прописать в учетной политике. Лучше это сделать до даты представления бухгалтерской отчетности за год, за который организация составила регистры. Неподписанный электронный документ приравнивается к его отсутствию. Отсутствие обязательных реквизитов в регистре приравнивается к отсутствию регистра, а за то уже возможен штраф до 10 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).
За образцы форм регистров учета можно взять бланки, которые уже есть в бухгалтерских программах. Причем в учетной политике стоит не только давать ссылку на используемую программу, но и назвать конкретные регистры, которые организация будет вести, а формы приложить к политике. Особенно если не все регистры нужны для учета. В противном случае, если в программе есть какие-то из регистров, но организация их не ведет, налоговая инспекция может оштрафовать ее за грубое нарушение правил учета на сумму до 30 тыс. руб. по статье 120 НК РФ;
- какие используются формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- разработаны ли:
Ø график документооборота и порядок архивирования бухгалтерской базы данных;
Ø порядок, периодичность и сроки проведения обязательной и необязательной инвентаризации;
Ø перечень должностных лиц организации, имеющих доступ к данным бухгалтерского учета, и объемы предоставленных им прав;
Ø перечень материально-ответственных лиц;
- от применения каких ПБУ организация может отказаться, и закреплено ли это в учетной политике;
- как подробно раскрыт учет всего имущества и финансовых обязательств в соответствии с положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, нормативными актами и методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
- как прописаны нормы кассовой дисциплины;
- как раскрыт порядок создания резерва по сомнительным долгам;
- как раскрыт порядок исправления ошибок, какая ошибка признается существенной;
- какие применяются формы годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- каким способом представляется бухгалтерская (финансовая) отчетность пользователям;
- как раскрыта организация внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета, отчетности и за фактами хозяйственной жизни;
- как подробно раскрыты правила определения налоговой базы, расчета и уплаты налогов, плательщиком которых является организация, в соответствии со ст. 11, 167, 313 Налогового кодекса РФ.
Нормами Налогового кодекса РФ предусмотрены только два налога - НДС и налог на прибыль, применение которых даёт налогоплательщику право выбирать различные варианты учета в целях исчисления налоговой базы, что должно отражаться в учетной политике. Если организация, ввиду применения УСН освобождена от уплаты этих налогов, это должно быть надлежащим образом отражено в учетной политике.
Учетная политика организации является важным документом, в котором должны быть раскрыты все особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения в организации.
Принятая организацией учетная политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации. Например, приказ по учетной политике организации на 2013 год должен быть утвержден руководителем не позднее 31.12.2012 года. Причем не нужно называть её «Учетная политика на 2013 год». Пусть это будет просто «Учетная политика». Ведь этот документ вы будете применять последовательно из года в год. При необходимости вы будете вносить в него изменения и дополнения.
3. Результаты проверки учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета оформляются справкой, рассматриваются на заседании ревизионной комиссии и предоставляются руководителю. При необходимости рассматриваются на заседании правления либо Совета потребительского общества.
Ревизор
Телефон:
