Вопрос № 9, Индивидуальный номер участника - 154

Ссылка на резервное размещение материала

Вопрос № 9 Индивидуальный номер участника - 154 стр.1

Федеральным законом -ФЗ с 1 октября 2011 г. п. 3 ст. 170 НК РФ был дополнен подп. 5. В нем сказано, что НДС, принятый к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, восстанавливается в случае дальнейшего их использования для операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

В письме от 01.01.2001 № /56 Минфин России разъяснил порядок такого восстановления. Специалисты финансового ведомства указали, что НДС по основным средствам восстанавливается в той доле, в которой они используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленные суммы налога подлежат вычету в том налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям, облагаемым по нулевой ставке. То есть когда собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% (п. 9 ст. 167 НК РФ). В случае дальнейшего использования основных средств в операциях, облагаемых по нулевой ставке, суммы налога, принятые к вычету на основании подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, повторному восстановлению не подлежат.

Данные разъяснения Минфина России были доведены до сведения налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от 01.01.2001 № ЕД-4-3/9782@, а само письмо размещено на официальном сайте ФНС России в рубрике «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Минфин России понуждает налогоплательщиков восстанавливать принятые к вычету суммы НДС по основным средствам, используемым в производстве продукции (товаров) в качестве средств труда. Между тем Налоговый Кодекс не требует восстановления НДС в случае дальнейшего использования основных средств в процессе производства товаров на экспорт, а также определять долю, в которой объекты используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. В отношении средств труда, которые используются в производстве товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и в таможенном режиме экспорта, суммы НДС подлежат вычету полностью в момент постановки на учет этих основных средств без обязательства по восстановлению сумм налога в случае реализации изготовленной на соответствующем оборудовании продукции на экспорт.

По данному вопросу существует две точки зрения:

Позиция 1. НДС восстанавливается в доле, в которой основные средства используются для осуществления операций, облагаемых по ставке 0 процентов.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /56 (направлено для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/9782@, Решением ВАС РФ от 01.01.2001 N 16593/12 абз. 5 Письма Минфина России признаны недействующими)

Разъяснено, что согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ налог восстанавливается исходя из суммы НДС, принятой к вычету, в доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Позиция 2. НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету. Расчет долей, в которых основные средства используются в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, не производится.

Решение ВАС РФ от 01.01.2001 N 16593/12 "О признании частично недействующими абзацев пятого и шестого Письма Минфина России от 01.01.2001 N /56"

Суд указал, что пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать НДС в размере, ранее принятом к вычету (в том числе в отношении основных средств). Данная норма не обязывает рассчитывать часть (долю), в которой основные средства используются в операциях, облагаемых по нулевой ставке, определять пропорцию НДС и вести его раздельный учет в порядке, аналогичном предусмотренному п. 4 ст. 170 НК РФ.

Следовательно, содержащееся в абз. 5 Письма Минфина России от 01.01.2001 N /56 разъяснение о расчете НДС, подлежащего восстановлению по основным средствам, исходя из сумм налога, принятых к вычету, в той доле, в которой они

Вопрос № 9 Индивидуальный номер участника - 154 стр.2

используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, не основано на нормах Налогового кодекса РФ.

Высший арбитражный суд принял решение - правила, установленные подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке. На основные средства, используемые при производстве продукции, эти правила не распространяются. Ведь в указанном подпункте основные средства, используемые в производстве товаров, не упоминаются.

Далее суд перешел к вопросу о том, с какой стоимости ОС, используемого в операциях, облагаемых по нулевой ставке, необходимо восстанавливать НДС. Арбитры отметили, что тот же подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ не обязывает налогоплательщиков производить расчет частей (долей), в которой основные средства используются в операциях, облагаемых по нулевой ставке, и определять пропорции НДС. Следовательно, разъяснение Минфина о необходимости расчета НДС, подлежащего восстановлению в той доле, в которой ОС используются при производстве или реализации товаров, не основано на нормах Налогового кодекса.

Судьи опровергли позицию Минфина об отсутствии необходимости повторного восстановления сумм НДС при дальнейшем использовании ОС в экспортных операциях. Арбитры отметили, что вопросы количества случаев восстановления НДС в отношении одного и того же объекта Налоговым кодексом не решены.

ВАС РФ признал оспоренные положения письма Минфина недействующими. Высшие арбитры признали недействительными положения письма Минфина России от 01.01.2001 № /56, касающиеся порядка восстановления НДС по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%. Свой вердикт ВАС РФ вынес в решении /12.

Высшие судьи отметили, что письмо Минфина России является письменным разъяснением налоговым органам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, изданным в соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ. И содержащееся в нем толкование подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ порождает право налоговых органов предъявлять требования к налогоплательщикам, которые могут повлечь нарушение законных интересов неопределенного круга лиц.

Из вышесказанного следует, Налоговый Кодекс не обязывает восстанавливать принятый к вычету НДС по основным средствам, используемым в производстве продукции. В налоговом законодательстве нет нормы, обязывающей производить расчет доли, в которой основные средства используются в операциях, облагаемых по нулевой ставке. Решением ВАС РФ от 26.02.13 № 000/12 признано частично недействующим письмо Минфина России от 01.06.12 № /56, посвященное порядку восстановления НДС.