Аналитический материал к семинару на тему: « Все об НДС: начисление, зачет, возмещение, отражение льготы» (стр. 2 )

Если покупатель произвел частичную предоплату, а поставка осуществляется на большую сумму, то к вычету принимается вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре на отгрузку, а восстановление авансового НДС производится в том размере, в котором он был принят к вычету.

Возможна обратная ситуация: сумма предоплаты оказалась больше, чем стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Тогда покупатель должен восстановить сумму авансового НДС только в части, которая относится к данной отгрузке. Остальную часть авансового налога нужно будет восстановить в том налоговом периоде, в котором покупатель получит товары (работы, услуги) в счет оставшейся суммы предоплаты.

В новой редакции главы 21 НК РФ предусмотрены еще две ситуации, когда покупатель должен восстановить НДС с предоплаты. Такая обязанность возникает у него, если происходит расторжение договора или меняются его условия в сторону уменьшения объема поставки и сумма предоплаты возвращается. В этих случаях у продавца появляется право принять к вычету сумму НДС, начисленную к уплате при получении предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). А покупатель в свою очередь обязан восстановить сумму авансового НДС, принятую ранее к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Значит, восстановление НДС покупатель осуществляет в том налоговом периоде, в котором происходит расторжение или изменение условий договора и продавцом осуществляется возврат соответствующих сумм предоплаты. Возврат денежных средств подтверждается документально. Причем это могут быть не только банковские или кассовые документы, свидетельствующие о возврате денег покупателю, но и соглашение сторон сделки о зачете суммы аванса по одному договору в счет предоплаты по другому договору между ними.

В чем заключается процедура восстановления авансового НДС? Для восстановления налога покупатель использует авансовый счет-фактуру поставщика, на основании которого ранее был применен налоговый вычет. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, в котором у покупателя возникает обязанность по восстановлению налога. При заполнении декларации по НДС за этот же налоговый период покупатель должен отразить в ней сумму восстановленного налога.

Допустим, покупатель, перечисливший продавцу аванс, по тем или иным причинам не принимал к вычету сумму НДС с предоплаты. Тогда ему в момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при расторжении договора или изменении его условий не нужно восстанавливать сумму авансового НДС.

1.8.  НДС предоплаты: бухучет у покупателя.

В связи с изменениями, появившимися в главе 21 НК РФ, с 2009 года организациям придется отражать в бухучете операции по вычету авансового НДС и восстановлению этой суммы налога. Поскольку нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают способа отражения таких операций, организациям придется его разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Для применения нового вида налоговых вычетов организациям-покупателям рекомендуется ввести отдельный субсчет к счету 19. Назвать его можно так: «НДС с предоплаты». Введение нового субсчета к счету 19 следует отразить в рабочем плане счетов, который утверждается в качестве приложения к учетной политике.

Основной вопрос для покупателей заключается в следующем: как отразить в бухучете сумму НДС с предоплаты, предъявленную продавцом и подлежащую вычету? На практике у организаций-продавцов для отражения вычета авансового НДС широко применяется счет 76 субсчет «НДС с предоплаты». На наш взгляд, покупателям удобнее всего использовать этот же счет для начисления суммы авансового НДС, подлежащего вычету. При восстановлении суммы НДС с предоплаты соответственно нужно применять тот же счет, с помощью которого была начислена сумма налога, принятая к вычету.

Покажем на примере, как в бухгалтерском учете у покупателя отражаются операции по налоговому вычету и восстановлению суммы НДС с предоплаты.

ПРИМЕР

(поставщик) и (покупатель) в феврале 2009 года заключили договор на поставку товаров. Стоимость поставки — руб. (в том числе НДСруб.). По условиям договора покупатель должен перечислить поставщику предоплату в размере руб. (в том числе НДСруб.). перечислило предоплату поставщику на расчетный счет в середине марта 2009 года. На следующий день после получения денежных средств выставило покупателю счет-фактуру на сумму полученной предоплаты, в котором была указана сумма авансового НДС —руб.

Поставка товаров осуществлена в апреле 2009 года. выставило покупателю счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров, в котором отражена сумма НДС в размереруб. После этого уплатило поставщику оставшуюся сумму задолженности.

В бухгалтерском учете (покупателя) данные операции отражены такими записями:

в марте

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
—  руб. — перечислена сумма предоплаты ;

Дебет 19 субсчет «НДС с предоплаты» Кредит 76 субсчет «НДС с предоплаты»
— руб. — отражена сумма НДС с предоплаты;

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС с предоплаты»

— руб. — принята к вычету сумма НДС с предоплаты;

в апреле

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
—  руб. — отражена стоимость приобретенных товаров;

Дебет 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60
— руб. — отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Дебет 76 субсчет «НДС с предоплаты» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— руб. — восстановлена сумма НДС с предоплаты;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам»

— руб. — принята к вычету сумма НДС по принятым к учету товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

—  руб. — сумма предоплаты зачтена в счет расчетов за приобретенные товары;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» Кредит 51 —  руб. (руб. – руб.) — перечислена оставшаяся сумма задолженности за приобретенные товары.

  2. Правила исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами.

На основании статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанно­сти по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. На­логовые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, вы­плачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозмож­ности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, ис­численных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Фе­дерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необ­ходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходи­мых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотрен­ном НК РФ для уплаты налогов налогоплательщиками. За неисполнение или не­надлежащее исполнение возложенных на них обязанностей налоговые агенты несут ответственность согласно законодательству РФ.

2.1 Налоговые агенты по НДС.

Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возложены на налоговых агентов согласно ста­тье 161 НК РФ. Такие налоговые агенты условно делятся на налоговых агентов — покупателей и налоговых агентов — продавцов.

Налоговыми агентами — покупателями признаются:

покупатели товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ); арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муни­ципального имущества, находящегося на территории Российской Федерации, согласно договорам аренды, заключенным с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ); покупатели (получатели), за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, государственного имущества, не закре­пленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, авто­номного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муници­пальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, находящегося на территории РФ (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Налоговыми агентами — продавцами являются:

·  органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномо­ченные осуществлять на территории РФ реализацию конфискованного имуще­ства, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);

·  организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в на­логовых органах в качестве налогоплательщиков и осуществляющие предприни­мательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоя­щими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, предусматри­вающих реализацию товаров, передачу имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории Российской Федерации (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Отметим, что есть и такие налоговые агенты, которые не относятся ни к покупателям, ни к продавцам. Это например, лицо, в собственности которого находится судно, в случаях, перечисленных в пункте 6 статьи 161 НК РФ. Данным пунктом предусмотрено, что, если в течение 10 лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного рее­стра или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация в реестре не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом (собственником судна) соот­ветственно на момент исключения судна из реестра или по истечении 45 дней с момента перехода права собственности.

Обязанности налогового агента по НДС исполняют:

·  налогоплательщики НДС (организации и индивидуальные предпринимате­ли) при возникновении у них операций, перечисленных в статье 161 НК РФ;

·  налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей нало­гоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ, при возникновении у них операций, перечисленных в статье 161 НК РФ;

·  лица, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), при возникновении у них операций, перечисленных в статье 161 НК РФ;

·  физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при возникновении у них операций, перечисленных в абзаце 1 пункта 3 ста­тьи 161 НК РФ (являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, находящегося на территории Российской Федерации, по договорам аренды, заключенным с органами государ­ственной власти и управления и органами местного самоуправления).

Налоговый агент определяет объем (размер) налоговой базы по каждой из перечисленных выше операций в порядке, предусмотренном в конкретном пун­кте статьи 161 НК РФ. Применяемая налоговая ставка определяется по правилам статьи 164 НК РФ.

2.2 Определение даты исчисления НДС налоговыми агентами.

Момент, при наступлении которого налоговый агент должен исчислить НДС, для налоговых агентов — покупателей и налоговых агентов — продавцов различен.

Налоговые агенты — покупатели исчисляют сумму налога при оплате това­ров (работ, услуг), то есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объ­еме или частично), либо в момент оплаты принятых на учет товаров, работ и услуг1.

Такие пояснения даны в письме ФНС России от 01.01.2001 № ШС-22-3/634@, согласованном с Минфином России.

При исчислении суммы налога налоговым агентам — покупателям необ­ходимо составлять счета-фактуры. Данное требование установлено с 1 января 2009 года в абзаце 2 пункта 3 статьи 168 НК РФ. Особенности составления такого счета-фактуры рассмотрены ниже.

Следует учитывать, что дата исчисления налога налоговыми агентами — по­купателями и дата уплаты (перечисления) налога в бюджет — это разные даты. Только у налоговых агентов, приобретающих работы (услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, с использованием денежных форм расчетов, дата исчисления налога и дата его уплаты (перечисления в бюджет) совпадают. Сроки уплаты (перечисления) на­лога в бюджет будут рассмотрены ниже.

Налоговые агенты — продавцы в целях определения момента исчисления НДС определяют наиболее раннюю из следующих дат (п. 15 ст. 167 НК РФ):

Налоговые агенты — продавцы составляют счета—фактуры по правилам, установленным статьями 168 и 169 НК РФ для продавцов — налогоплательщиков НДС

·  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

·  день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (вы­полнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или дату передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Налоговый период для всех налоговых агентов одинаковый — квартал (ст. 163 НК РФ). Сроки представления налоговой декларации по НДС для всех налоговых агентов также едины — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Поэтому, например, за налоговый пе­риод — I квартал 2010 года налоговому агенту следует представить налоговую декларацию с 1 до 20 апреля 2010 года включительно.

2.3 Сроки уплаты (перечисления) налога в бюджет налоговыми агентами.

Уплата (перечисление) налога в бюджет налоговыми агентами производится в разные сроки:

·  одновременно с выплатой (перечислением) налоговыми агентами денеж­ных средств налогоплательщикам — иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ). Данный порядок уплаты налога в бюджет распространяется только на налоговых агентов, которые являются покупателями работ и услуг (местом реализации которых признается территория РФ) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, с использованием де­нежной формы расчетов (абз. 2 и 3 п. 4 ст. 174 НК РФ);

·  после истечения налогового периода равными долями не позднее 20-го чис­ла каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. В со­ответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ такой порядок уплаты налога в бюджет распространяется на всех остальных налоговых агентов.

Данные пояснения приведены в письме[3] ФНС России согласованном с Минфином России

2.4 Налоговые вычеты по НДС, уплаченным налоговыми агентами.

Поскольку налоговые агенты осуществляют исчисление и уплату налога в от­ношении не своих операций по реализации товаров (работ, услуг), применить налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам НДС, имеют право не все налоговые агенты. Например, налоговые агенты — продавцы исчисляют налог с цены реализации, а налоговыми вычетами по таким операциям восполь­зоваться не могут (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налоговые агенты — покупатели вправе воспользоваться налоговыми вы­четами в том случае, если они одновременно являются и налогоплательщиками НДС, и совершают покупки в качестве налоговых агентов для осуществления об­лагаемых налогом на добавленную стоимость операций (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом налоговый вычет им полагается в отношении суммы налога, уплаченной в бюджет в соответствии с главой 21 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ). В связи с данным требованием налоговые агенты — покупатели не должны забывать пра­вила уплаты (перечисления) налога в бюджет, рассмотренные выше.

Необходимо еще одно уточнение: указанный налоговый вычет полагается на­логовым агентам — покупателям по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Такие пояснения даны в письме[4] ФНС России, согласованном с Минфином России.

2.5 Особенность составления счетов-фактур налоговыми агентами-покупателями.

Учитывая, что налоговый агент — покупатель составляет счет-фактуру за ре­ального продавца, рассмотрим особенности составления такого счета-фактуры (с учетом информации, которая содержится в письме ФНС России от 01.01.2001 № ШС-22-3/634@, согласованном с Минфином России).

Счет-фактура выписывается таким налоговым агентом не позднее пяти ка­лендарных дней, считая со дня перечисления предварительной оплаты или со дня оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Согласно приложению № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ[5] , в счете-фактуре следует указать (см. также таблицу на с. 48):

Налоговый агент — покупатель составляет счет-фактуру только при исчислении налога (то есть только при оплате своей покупки). Если такой налоговый агент исчислил НДС при перечислении предоплаты продавцу, то при принятии к учету покупки (приобретенной в счет этой предоплаты) счет-фактура налоговым агентом не составляется. А значит, он имеет право применить налоговый вычет на основании счета-фактуры, составленного им при перечислении предоплаты, но только после принятия указанной покупки к учету

·  в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца, указанного в договоре с налоговым агентом, за которого налоговый агент ис­полняет обязанность по уплате налога;

·  в строке 2а — место нахождения продавца, указанного в договоре с налоговым агентом, за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;

·  в строке 2б (налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 НК РФ) — ИНН и КПП продавца, указанного в договоре с налоговым агентом, за ко­торого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;

·  в строке 5 (налоговым агентом, указанным в пункте 4 статьи 174 НК РФ) — номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечисле­нии суммы налога в бюджет. Налоговый агент, указанный в пункте 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке отражает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества. А налоговый агент, поименованный в пункте 2 статьи 161 НК РФ и приобретающий товары на территории РФ, в этой строке указывает номер и дату платежно-расчетного до­кумента, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

При заполнении счета-фактуры ставятся прочерки:

·  налоговыми агентами, перечисленными в пункте 2 статьи 161 НК РФ, — в строке 2б;

·  налоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ (при составлении счета-фактуры по приобретаемым работам и услугам), — в строках 3 и 4;

·  налоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, при составлении счета-фактуры по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок (в счет поставленных) товаров (работ, услуг) с применением неденеж­ных форм расчетов — по строке 5.

При оплате в полном размере приобретаемых товаров (имущества), работ и услуг налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, и со­ставлении ими счета-фактуры графы этого счета-фактуры заполняются в поряд­ке, предусмотренном пунктом 5 статьи 169 НК РФ.

При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в графах 2—4, 6, 10 и 11 счета-фактуры ставятся прочерки.

При оплате в полном размере или при частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе при неденежных формах расчетов, графы 5 и 7—9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке.

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» указывается сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые (приобретенные) товары (работы, услуги) без учета НДС.

В графе 7 «Налоговая ставка» отражается ставка налога, определенная соглас­но пункту 4 статьи 164 НК РФ (10/110 или 18/118).

Таблица. Правила заполнения отдельных строк и граф счета-фактуры налоговыми агентами — покупателями

Строка (графа) счета-фактуры	Налоговые агенты, указанные в пункте 2 статьи 161 НК РФ	Налоговые агенты, указанные в пункте 3 статьи161 НК РФ
Строка 2«Продавец»	Приводится полное или сокращенное наименование продавца, указанного в договоре с налоговым агентом, за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога на добавленную стоимость
Строка 2а «Адрес»	Отражается место нахождения продавца, указанного в договоре с налоговым агентом, за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога
Строка 2б «ИНН/КПП продавца»	Ставится прочерк	Указывается ИНН и КПП продавца, указанного в договоре с налоговым агентом, за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога
Строка 3«Грузоотправитель и его адрес»	При приобретении работ (услуг) ставится прочерк
Строка 4«Грузополучатель и его адрес»	При приобретении работ (услуг) ставится прочерк
Строка 5«К платежно-расчетному документу»	1. Номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога на добавленную стоимость в бюджет при приобретении работ (услуг). 2. Номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров. 3. При оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок (в отношении поставленных) товаров (работ, услуг) с применением неденежных форм расчетов ставится прочерк	1. Номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества. 2. При оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок (в отношении поставленных) услуг (имущества) с применением неденежных форм расчетов ставится прочерк
Графа 2«Единица измерения»	Заполняется при полной оплате (при возможности указания данных в этой графе), а при частичной оплате ставится прочерк
Графа 3«Количество»	Заполняется при полной оплате (при возможности указания данных в этой графе), а при частичной оплате ставится прочерк
Графа 4«Цена (тариф) за единицу измерения»	Заполняется при полной оплате (при возможности указания данных в этой графе), а при частичной оплате ставится прочерк
Графа 5«Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога»	Приводится сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые (приобретенные)товары (работы, услуги) без учета НДС
Графа 6«В том числе акциз»	Заполняется только в случаях, определенных Налоговым кодексом по подакцизным товарам
Графа 7«Налоговая ставка»	Указывается ставка налога на добавленную стоимость, определенная пунктом 4 статьи 164Налогового кодекса (10/110 или 18/118)
Графа 8«Сумма налога»	Отражается сумма налога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами, в порядке, определенном пунктом 1 статьи 174 НК РФ (или перечисленной в бюджет налоговыми агентами, указанными в пункте 4 статьи 174 НК РФ)
Графа 9«Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога»	Указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и соответствующей налоговой ставки в размере 10 или 18%, деленное на 100
Графа 10«Страна происхождения товара»	Заполняется только в случаях, определенных Налоговым кодексом при реализации товаров, местом происхождения которых не является территория РФ
Графа 11«Номер таможенной декларации»	Заполняется только в случаях, определенных Налоговым кодексом при реализации товаров, местом происхождения которых не является территория РФ

В графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указывается сумма показателя графы 5 и показателя, рассчитан­ного как произведение показателя графы 5 и соответствующей налоговой ставки в размере 10 или 18%, деленное на 100. В графе 8 «Сумма налога» приводится сумма налога, рассчитанная как произведение значений граф 9 и 7 и соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами в по­рядке, определенном пунктом 1 статьи 174 НК РФ (или перечисленной в бюджет налоговыми агентами, указанными в пункте 4 статьи 174 НК РФ).

Напомним, что счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на это приказом (иным распоря­дительным документом) по организации или доверенностью от имени органи­зации (п. 6 ст. 169 НК РФ). Если счет-фактуру выставляет индивидуальный пред­приниматель, то он подписывает этот счет-фактуру, а также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального пред­принимателя.

Таким образом, с учетом положений статьи 169 Налогового кодекса счет-фак­тура, составленный налоговым агентом в указанном выше порядке, подписыва­ется налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными в установленном порядке лицами, либо индивидуальным предпринимателем).

В соответствии с пунктом 29 указанных выше Правил, утвержденных по­становлением Правительства РФ , исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью про­давца с указанием даты внесения исправления.

Если налоговый агент после составления счета-фактуры обнаружил в нем ошибки, то при их исправлении налоговый агент должен заверить их подписью руководителя (либо уполномоченного в установленном порядке лица) и печатью организации — налогового агента.

3. Практикум.

3.1.  Сложные вопросы по исчислению НДС с авансов (предоплаты).

Вопрос 1.

Продавец получил от покупателя предоплату по договору, условиями которого предусмотрена поставка 100 различных наименований товаров швейных изделий с конкретными ценами. При этом на момент предоплаты точно неизвестно, какое именно количество товаров каждого наименования будет отгружено. Как в этом случае заполнить авансовый счет-фактуру? Можно ли в нем отразить общее наименование товаров, или нужно заполнять 100 строк с конкретными наименованиями товаров?

Согласно пункту 5.1 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре на предоплату следует указывать наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Каким образом указывать товары разных наименований — построчно или в единой строке, Налоговый кодекс не регламентирует.

По мнению автора, если в договоре предусматривается поставка большого количества товаров из одной товарной группы, продавец может в авансовом счете-фактуре вписать их общее наименование, например «предоплата за швейную продукцию по договору от… №…».

Вопрос 2.

Покупатель перечислил продавцу аванс под предстоящую поставку товаров, облагаемых НДС. В дальнейшем эти товары покупатель будет использовать для осуществления операций, освобождаемых от НДС. Продавец выставил покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты. Вправе ли покупатель принять к вычету сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре?

Если приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права предназначены исключительно для осуществления операций, не облагаемых налогом, то суммы «входного» НДС нужно учитывать в стоимости этих приобретений. К вычету принимаются только суммы налога, предъявленные продавцом по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые будут использованы для осуществления облагаемых операций.

Данное правило касается сумм НДС, предъявленных продавцом, как при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), так и при получении предоплаты.

С 2009 года продавец, получивший предоплату, включающую сумму НДС, выставляет покупателю счет-фактуру. Но покупатель не вправе применить налоговый вычет по такому счету-фактуре, если приобретаемые товары будут использованы для осуществления необлагаемых операций.