- наличие весоизмерительных приборов.

Инспектирование включает также проверку документов по инвентаризации. В этом случае проверяется своевременность, полнота и качество проведения инвентаризации самим аудируемым лицом, а именно, соблюдение порядка проведения инвентаризации, установленного нормативными документами по бухгалтерскому учету, а также утвержденного учетной политикой организации; правильность регулирования выявленных отклонений; правильность применения норм естественной убыли.

2.6. Проверить наличие договоров о материальной ответственности.

3. Ознакомиться с учетной политикой в части учета приобретения материалов с целью выяснения варианта:

•  оценки материалов в текущем бухгалтерском учете. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 80) разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. Кроме того, согласно Инструкции по применению Плана счетов материалы могут учитываться на счете 10 «Материалы» по учетным ценам;

•  отражения в учете процесса заготовления материалов;

•  учета транспортно-заготовительных расходов.

4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету материалов и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете материалов (см. процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам).

Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки (предпосылки: права и обязанности, представление и раскрытие).

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

1. Изучить правоотношения, возникающие в результате операций поступления материалов.
Материалы могут поступать в организацию по договорам купли-продажи (в том числе розничной), поставки, мены, дарения, в качестве вклада в уставный капитал. Кроме того, могут быть выявлены по результатам инвентаризации неучтенные материалы, а также приняты к учету материалы, поступившие из подразделений организации.

При изучении договоров аудитор должен обратить внимание на предмет договора (виды, количество, ассортимент приобретаемых материалов), момент перехода права собственности, условия страхования имущества, порядок формирования цены (составляющими элементами цены, кроме договорной стоимости, могут быть расходы на транспортировку, стоимость тары), условия оплаты (наличными, безналичным путем, векселями третьих лиц, на условиях коммерческого кредита, за счет заемных средств и др.), ответственность за неисполнение условий договора.

При поступлении материалов в качестве вклада в уставный капитал необходимо изучить устав организации и выяснить, не предусмотрены ли в уставе ограничения по оплате акций (долен) неденежными средствами.

При безвозмездном поступлении материалов аудитор должен помнить, что гражданское законодательство запрещает дарение в отношениях между юридическими лицами
(за исключением обычных подарков стоимостью не более 5 МРОТ).

При приобретении материалов у физических лиц, не являющихся предпринимателями, в договоре должно быть указаны их паспортные данные.

2. Проверить, соблюдается ли аудируемым лицом лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами при приобретении материалов
за наличный расчет.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам 10 «Материалы»; 15 «Заготовление я приобретение материальных ценностей», 16 «отклонения в стоимости материальных ценностей», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (предпосылки: возник­новение, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Проверить правильность оформления операций первичными документами.

1.1. Проверить факт оформления аудируемым лицом операций принятия к учету материалов первичными учетными документами. К таким документам относятся утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 01.01.2001 г. №71 а: приходный ордер (ферма№ М-4), акт о приемке материалов (форма К М-7), требование-накладная (форма № М-П), акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), доверенность (формы № М-2, № М-2а), карточка учета материалов (форма №° М-17).

Кроме перечисленных документов поступление материалов оформляется и другими документами, состав которых зависит от источника поступления материалов (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Состав первичных документов для оформления операций по поступлению материалов

Источник поступления материалов

(хозяйственная операция)

Основание хозяйственной операции (наименование первичного документа)

1. Приобретены материалы у постав­щиков (за исключением организа­ций розничной торговли)

Товаросопроводительные документы (накладные на отпуск материалов на сторону - ф. М-15, при приобретении материалов у организаций, осущест­вляющих неторговые операции; спецификация - ф. ТОРГ-10 или товарные накладные - ф. ТОРГ-12, при приобретении материалов у организаций или частных предпринимателей, осуществляющих оптовую торговлю)

- Транспортные документы (товарно-транспортная накладная – ф. 1-Т, квитан­ция о приеме груза, почтовая квитанция, багажная квитанция

- Другие сопроводительные документы (грузовые таможенные декларации, декларации контроля за движением таможенных товаров, сертификаты качества и соответствия)

- Претензионные документы

-Расчетные документы (счет, на основании которого организация осущест­вляет предварительную оплату в счет поставки материалов, а также доку­менты, формы которых установлены Положением о безналичных расчетах)

- Налоговые документы (счет-фактура по НДС, на основании и при наличии
которой организация имеет право принять к вычету НДС по приобретенным материалам)

- Чек ККГ (при расчетах наличными денежными средствами)

2. Приобретены материалы у органи­зации розничной торговли

- товарная накладная (Товарный чек, при условии, что он содержит все необходимые реквизиты)

- Чек ККТ или бланк строгой отчетности

3. Приобретены материалы у физи­ческих лиц

- Закупочный акт

1.2. Проверить правильность оформления доверенностей на получение материалов.

2. Проверить правильность оценки поступивших материалов.

2.1. Установить объективность применяемых учетных цен и порядок их формирования.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-произ­водственных запасов (п. 80) в качестве учетных цен на материалы применяются: договорные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года), планово-расчетные цены, средняя цена группы.

В качестве источников информации используются номенклатура-ценник, расчеты учетных цен. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету' материально-производственных запасов (п. 81) - в организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен».

2.2. Проверить правильность формирования фактической себестоимости поступивших материалов.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, - это сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами могут быть суммы, уплаченные по договору поставщикам за материальные ценности, консультационные и информационные услуги, комиссионное вознаграждение, затраты по страхо­ванию груза, затраты на транспортировку материалов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материалов на складах организации др.

Общехозяйственные расходы, как правило, не включаются в фактическую себестоимость приобретенных материалов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

При оплате неденежными средствами фактическая себестоимость материалов определяется исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче, которая устанавливаются исходя из цены на аналогичное имущество при сравнимых обстоятельствах.

При безвозмездном поступлении материалов фактической себестоимостью является рыночная стоимость. По рыночной стоимости принимаются к учету также материалы, поступившие от списания основных средств, хозяйственных принадлежностей, других средств труда, учитываемых в составе средств в обороте, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации.

При поступлении материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, в качестве фактической себестоимости выступает денежная оценка, согласованная с учредителями (участ­никами).

Материалы, поступившие из других складов (внутреннее перемещение), должны отражаться по приходу в той же оценке, в какой они списаны по расходу.

При изготовлении материалов силами самой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

3. Проверить правильность и своевременность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

3.1. Ознакомиться с методикой учета приобретения материалов и проверить ее соответствие нормативным документам и принятой учетной политике. Планом счетов и Инструкцией по его применению организациям предоставлено право выбора варианта отражения заготовления материалов:

•  с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и 10 «Материалы»;

•  на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей.

3.2. Проверить правильность учета транспортно-заготовительных расходов.

Согласно Методическим указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 83) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организация принимает к учету путем:

- отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

-отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

- непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединения к договорной цене материала, присоединения к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединения к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

3.3. Проверить правильность оценки и отражения в учете неотфактурованных поставок и материалов в пути.

Согласно Методическим указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 39) неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. Если в качестве учетных цен применяется фактическая себестоимость материалов, то неотфактурованные поставки должны отражаться в бухгалтерском учете по рыночным ценам. После получения расчетных документов учетная цена неотфактурованных поставок корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиками.

При отражении в бухгалтерском учете приобретения материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материаль­ных ценностей» остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражает стоимость материалов, указанную в расчетных документах поставщика, на которые перешли права собственности покупателю, но которые еще не поступили в организацию (п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

3.4.Проверить правильность отражения в учете недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов.

3.5.Сопоставить данные первичных документов (по количеству и сумме) по поступившим материалам с данными складского учета и данными регистров бухгалтерского учета с целью выявления не отражения материалов в текущем учете, т. е. проверить полноту оприходования материалов и отражения их в учете.

3.6.Ознакомиться с порядком учета НДС по полученным материалам в бухгалтерском учете и проверить правильность учета и налогового вычета сумм НДС.

Для учета НДС Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен отдельный субсчет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». Порядок вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов, определен в ст. 171 и 172 НК РФ.

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: стоимостная оценка, полнота, представление и раскрытие).

1. Проверить правильность отражения в балансе стоимости материалов на конец отчетного года.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (п. 25) предусмотрено, что материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

2. Проверить обоснованность и правильность образования резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 20) резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам (видам), как основные материалы, вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов должен произ­водиться организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости этих запасов.

4.Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета показателям отчетности.

Тема 6. АУДИТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

Нормативные документы

1.  Федеральный закон от 01.01.01 г. «О бухгалтерском учете».

2.  Федеральный закон от 01.01.01 г. «О рекламе».

3.  Положение по бухгалтерскому учету - Расходы организации ПБУ10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н).

4.  Нормативные документы, регламентирующие учет отдельных видов затрат:

-  Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных - запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44к):

-  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утверждены Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. 119н):

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. №' 2бн);

-  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 91н);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. К - 91н).

5.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 94н).

6.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 49).

7.  Отраслевые методические рекомендации по учету затрат на производство.

Источники информации

1.  Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф. № 1. ф. № 2, ф. № 5).

2.  Приказ по учетной политике.

3.  Главная книга.

4.  Регистры синтетического и аналитического учета по счетам затрат на производство.

5.  Учредительные документы.

6.  Первичные и сводные учетные документы.

7.  Договоры гражданско-правового характера.

6.1. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита процесса (цикла) производства

При подготовке общего плана и программы аудита руководитель аудиторской проверки должен:

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой.

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен III раздел «Затраты на производство», счета которого «предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29. либо на счетах 20-39».

2. Ознакомиться с организацией аналитического учета затрат на производство.

На построение системы счетов, субсчетов и аналитических счетов учета затрат влияют различные факторы. В связи с этим руководитель проверки должен:

- ознакомиться с технологией производственного процесса. Исходя из характера техноло­гического процесса в промышленности различают предприятия добывающих отраслей и обрабатывающих, которые, в свою очередь, подразделяются на два типа: 1-Й тип - продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья, а 2-й тип - продукция получается путем соединения (сборки) частей (деталей, узлов), изготавливаемых парал­лельно в разных подразделениях;

- установить количество и периодичность выпускаемой продукции. По этим признакам производства подразделяются на индивидуальные, серийные н массовые;

- ознакомиться с организационной структурой предприятия, которое может иметь основное я вспомогательные производства, а также обслуживающие производства и хозяйства. Кроме того, одни предприятия имеют цеховую, а другие - бесцеховую структуру;

- ознакомиться с видами деятельности, которые осуществляет организация. Основное производство предназначено для выработки продукции, выполнения работ, оказания услуг, а именно для выпуска промышленной или сельскохозяйственной продукции, выполнения строительно-монтажных, геологоразведочных, проектно-изыскательских работ, оказания транспортных услуг, услуг связи и т. д.;

- установить виды выпускаемой продукции (работ, услуг).

3. Ознакомиться с учетной политикой организации, которой должны быть предусмотрены:

- способы оценки материалов при их списании на производство;

- способы начисления амортизации по амортизируемому имуществу;

- метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

- вариант списания в конце отчетного периода общехозяйственных расходов;

- способ оценки незавершенного производства;

- вариант сводного учета затрат на производство;

- вариант учета выпуска готовой продукции и другие способы ведения производственного учета.

4. Сопоставить отчетные данные о себестоимости проданной продукции, о стоимости незавершенного производства с данными Главной, книги и регистров текущего учета.

Соответствие показателей отчетности данным текущего бухгалтерского учета свидетельствует о формальной правильности составления отчетности, но не означает, что эти показатели подсчитаны точно.

5. Установить соблюдение организацией условий признания расходов по обычным видам деятельности, принципов формирования производственных затрат и правил организации их учета.

Отчетные показатели о затратах и результатах хозяйственной деятельности в решающей степени зависят от достоверности учетных данных. Поэтому на основном этапе аудита осуществляется проверка правильности признания расходов по обычным видам деятельности, в том числе порядка признания, полноты и правомерности отнесения расходов на счета производственных затрат. Однако уже на начальном этапе проверки путем опроса специалистов бухгалтерии или тестирования необходимо выяснить, соблюдаются ли организацией условия и принципы признания расходов а также принципы формирования производственных затрат (расходов) и правила организации их учета. Условия признания расходов определены ПБУ 10/90 «Расходы организации».

Формирование производственных затрат должно осуществляться в соответствии со следующими принципами:

1) разделение текущих и капитальных затрат. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (ст. 8) в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции и капитальные
вложения учитываются раздельно. К текущим относятся затраты производственных ресурсов, потребляемые и возмещаемые, как правило, в течение одного хозяйственного цикла. Под
капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал, т. е. во внеоборотные активы, используемые и приносящие доход в течение длительного времени, стоимость которых погашается путем включения в текущие издержи производства посредством начисления амортизационных отчислений;

2) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором они имели место;

3) допущение имущественной обособленности организации. Данное положение приведено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 8) и разделе 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и означает, что затраты должны быть связаны с деятельностью самой организации.

Затраты, определенные исходя из этих принципов, должны учитываться на счетах III раздела «Затраты на производство» Плана счетов и Инструкции по его применению.

Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должна основываться на соблюдении определенных правил (принципов). содержание которых должно быть раскрыто в учетной политики организации. К ним относятся:

1) классификация затрат;

2) выбор объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

2) выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

3) выбор способов распределения косвенных расходов.

6.2. Аудит материальных затрат

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контроль­ные процедуры (предпосылки; права и обязанности, полнота, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов организации, который согласно ПБУ 1/93 «Учетная политика организации» должен содержать как синтетические, так и аналитические счета, и проверить соответствие применяемых на практике синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов
рабочему плану счетов.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 10 «Материалы», к которому открываются соответствующие субсчета.

2. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления наличия в ней:

- вариантов оформления операций по списанию материалов на производство;

- способов оценки материалов при их выбытии;

- варианта исчисления себестоимости каждой единицы запаса (материала);

- варианта исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели;

- методов выявления отклонений от норм расхода материалов;

- способа распределения материалов по видам продукции.

3. Ознакомиться с порядком отпуска материалов со склада в производство.

3.1. Установить варианты отпуска материалов со склада в производство.

Материалы могут отпускаться со складов (кладовых) подразделений на участки, в бригады, на рабочие места с указанием назначения отпуска. В этом случае в бухгалтерском учете материальные ценности зачисляются на соответствующие счета учета затрат па производство.

Организация может осуществлять отпуск материалов своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

3.2. Проверить наличие списка лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцов их подписей (п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов).

3.3. Проверить наличие разработанных норм расхода материалов исходя из технологических особенностей производства, лимитов отпуска материалов в производство и их соблюдение.

При проверке соблюдения установленных норм производственного потребления материалов могут использоваться такие формы контрольных процедур, как тесты и перечни типовых вопросов (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Примерный перечень тестов и типовых вопросов для оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита материальных затрат

Тесты

Типовые вопросы

1.

2.

3.

4.

5.

Разработаны ли нормы расхода материалов?

Имеются ли на предприятии установленные лимиты отпуска материалов на производство? Меняются ли лимиты отпуска материалов?

Меняются ли лимиты отпуска материалов за истекшим период времени?

Сверхлимитный отпуск материалов осуществляется с разрешения? и др.

1.  Какой отдел разрабатывает нормы расхода материалов?

2.  Какой отдел устанавливает лимиты?

3.  На основании чего разрабатываются лимиты?

4.  Как оформляется сверхлимитным отпуск?

5.  Кто осуществляет разрешение на сверхлимитный отпуск?

6.  Какой применяется на практике метод выявления отклонений от норм расхода материалов?

Основные методы выявления отклонений от норм расхода материалов (документирование отклонении; учет партионного раскроя материалов, инвентарный метод) определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Организация может разрабатывать и применять другие методы, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

При проверке соблюдения порядка отпуска материалов следует обратить, внимание на правильность применения норм списания на затраты топлива и смазочных материалов.

3.3. Установить, имеются ли в организации материальные запасы {драгоценные металлы и камни, комплектующие, содержащие драгоценные металлы и камни, спирт, ядовитые сильнодействующие вещества и др.), по которым целесообразно разработать особый порядок учета и отпуска в производство (п. 107 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету отпуска материалов на производство и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете материальных затрат.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам учета затрат (предпосылка: возникновение, права и обязанности, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Проверить наличие и правильность оформления первичных документов и учетных регистров по расходу материалов.

1.1.Установить соответствие способа оформления операций по списанию материалов варианту отпуска материалов со склада в производство.

1.2.Проверить первичные и сводные документы по расходу материалов.

Такая проверка производится сплошным или выборочным методом в зависимости от цели проверки. При этом проверка документов производится: по существу, формально и арифметически. Постановлением ГКС РФ от 01.01.2001 г. № 71аутверждены следующие формы первичных документов по расходу материалов на производство: лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11). Порядок документального оформления операций по движению материалов определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Кроме этих документов могут использоваться и другие документы, выбор которых зависит от особенностей производства данной отрасли, характера технологического процесса, а также порядка отпуска материалов со склада в производство. Применяемые нетиповые формы первичных учетных документов должны соответствовать предъявляемым к ним законодательством по бухгалтерскому учету требованиям и должны быть утверждены учетной политикой организации.

2. Проверить правильность применения способов опенки материалов при их списании на производство,

2.1. Установить соответствие способов оценки материалов при их списании, применяемых в организации, принятым учетной политикой.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предусмотрено, что организации при отпуске материалов в производство и ином их выбытии могут использовать один из следующих способов оценки:

·  по себестоимости каждой единицы;

·  по средней себестоимости;

·  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

·  по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

2.2. Проверить правильность применения предусмотренных учетной политикой способов оценки материалов при их выбытии.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один способ оценки по каждой группе (виду) материально-производственных запасов.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы, используемые в особом порядке (подлежащие особому учету), например, драгоценные металлы или материально-производственные запасы, которые обычным образом не могут заменить друг друга.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

· включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

·  включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант). Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство пли списанных на иные цели, а именно, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО) возможно (согласно п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов) по одному из следующих вариантов:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материалов с момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материала на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

3. Проверить правильность и своевременность отражения операций по списанию материальных ценностей в синтетическом учете.

3.1.Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по списанию материалов в зависимости от направлений их использования и варианта отпуска материалов со склада в производство.

3.2.Проверить правильность списания сумм отклонений, учтенных на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При использовании для отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению матери­альных ресурсов счетов 15 и 16. суммы отклонений, учтенные на счете 16, по окончании каждого отчетного месяца списываются (сторнируются - при отрицательной сумме отклонений) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов, по которым ранее было отражено выбытие материалов, пропорционально стоимости выбывших (использованных) материалов по учетным ценам.

4. Проверить правильность распределения: материалов в текущем учете по видам продукции (при условии, что аналитический учет затрат на производство ведется по видам продукции).

4.1.Установить порядок обработки информации об операциях по выбытию (списанию) материалов путем составления разработочной таблицы или с помощью вычислительной техники на основании первичных и сводных документов.

4.2.Установить порядок распределения материалов по видам продукции - прямым или косвенным путем и его соответствие порядку, установленному учетной политикой.

При прямом методе материалы списываются на определенные виды продукции на основании первичных или сводных документов, в которых должен быть обозначен код продукции. При косвенном распределении в учетной политике должен быть предусмотрен способ распределения (нормативный или коэффициентный). Группировка расхода материалов по объектам учета затрат (видам продукции) и статьям расходов на основании первичных п сводных документов осущест­вляется при ручной обработке информации в разработочной таблице «Распределение расхода материалов и заработной платы» либо в соответствующей машинограмме (при автоматизированной обработке учетной информации).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10