Вопросы и ответы по применению законодательства об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Ссылка на резервное размещение материала

Вопросы и ответы

по применению законодательства об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

1. Практика уплаты страховых взносов

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Как изменились ставки тарифов в связи с переходом от ЕСН к страховым взносам?

Если говорить только о 2010 годе, ответ прост — ставки тарифов никак не изменились. Конечно, изменилась при­рода платежа, он стал носить не налоговый, а страховой характер. Но сам размер платежа в 2010 году оста­лся таким же, каким был в 2009году.

Для основной категории страхова­телей (включая в их число и организации, осуществляющие деятель­ность в области информационных технологий) это те же 2,9% - прежняя ставка единого социального налога в части, зачисляемой в ФСС РФ. Для сельхозтоваропроизводителей ставка сохранилась в размере 1,9%. Остальные же (организации, имеющие статус резидентов техни­ко-внедренческой особой экономи­ческой зоны; организации, использу­ющие труд инвалидов; организации, применяющие специальные налого­вые режимы - единый налог по упрощенной схеме, единый налог на вмененный доход и единый сельско­хозяйственный налог) в 2010 году от страховых взносов освобождены.

Однако, начиная уже с 2011 года ставки тарифов для тех, кто был ос­вобожден от платежей или платил меньше 2,9%, будут поэтапно изме­няться. Так, сельхозпроизводители будут платить страховые взносы в размере 1,9% от облагаемой базы только до 31 декабря 2012 года, на 2013—2014 гг. размер тарифной ставки платежа для них установлен законодателем в размере 2,4%, а вот с 2015 года — в размере 2,9%.

С начала 2011 года практически все ор­ганизации, освобожденные в текущем году от взносов по соцстраху, будут вы­плачивать их в размере 1,9% от обла­гаемой базы. Исключение составят только организации, применяющие единый налог на вмененный доход от отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложе­ния. Для них уже с 2011 года предусмот­рен размер страхового платежа 2,9%.

Для остальных же законодателем предусмотрено поэтапное измене­ние тарифных ставок от 1,9 до 2,9%. Ставка 1,9% будет действовать в гг. для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, использующих труд инвалидов, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог. В гг. ставка страхового платежа для них составит 2,4%., а с 2015 года будет введена общая ставка — 2,9%.

Вместе с тем, средства Фонда на выплату пособий гражданам, занятым у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, будут выделяться таким страхователям-работодателям территориальными органами Фонда ввиду того, что данные страхователи в соответствии с частью 2 статьи 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в 2010 году страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляют в Фонд. В текущем году для них сохраняется механизм отчислений в Фонд от налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, поскольку упразднение указанных отчислений, вступает в силу с 1 января 2011 года.

Как применять страховой тариф, если в организации только один инвалид?

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерально­го закона -ФЗ «О стра­ховых взносах в Пенсионный фонд Рос­сийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Феде­ральный фонд обязательного медицинско­го страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков стра­ховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III груп­пы, в отношении указанных выплат и воз­награждений.

Таким образом, если в организа­ции работает хотя бы один инвалид I, II или III группы, то с выплат и иных вознагражде­ний, производимых конкретно этому работ­нику (инвалиду), страховые взносы начис­ляются по пониженному тарифу. С выплат в пользу остальных сотрудников страховые взносы должны начисляться по стандарт­ным тарифам.

Начисляются ли страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы?

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 57 Закона в 2010 году плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, применяют в отношении указанных выплат и вознаграждений пониженные тарифы страховых взносов. В 2010 году размер таких тарифов по страховым взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации — 0,0 процента.

При этом под плательщиками страховых взносов в данном случае понимаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают вознаграждения инвалидам I, II или III группы.

Таким образом, организации, не являющиеся общественными организациями инвалидов, в 2010 году вправе не начислять страховые взносы на выплаты инвалидам I, II или III группы.

О применении постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении перечня товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов» (далее - Постановление № 000).

В пункте 2 части 2 статьи 57 Федерального закона -ФЗ
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования» (далее - Закон ) определены категории плательщиков страховых взносов, из числа указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона , которые применяют в 2010 году пониженные тарифы страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При этом пунктом 2 части 2 статьи 57 Закона установлено, что не вправе использовать пониженные тарифы плательщики страховых взносов, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации но представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Во исполнение вышеуказанной нормы Постановлением № 000 такой перечень принят. Из всех плательщиков страховых взносов, перечисленных в пункте 2 части 2 статьи 57 Закона , данное ограничение распространяется только на следующие организации:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения (далее - общественные организации инвалидов),

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организации инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов,

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Соответственно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждении, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности) могут применять в 2010 году пониженные тарифы страховых взносов, в том числе при производстве и (или) реализации товаров, указанных в Постановлении № 000.

Ограничение права использовать пониженные тарифы страховых взносов, установленное для организаций пунктом 2 части 2 статьи 57 Закона , распространяется на выплаты всех работников такой организации и не зависит от доли, которую составляет в организации производство или реализация подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых или иных товаров к соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением № 000.

Что касается определения региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации наличия ограничения права страхователя использовать пониженные тарифы страховых взносов, то статьей 28 Закона установлено право территориальных органов Фонда требовать от плательщика страховых взносов документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления страховых взносов, проводить проверки в порядке, установленном законодательством об обязательном социальном страховании, посредством которых в каждом конкретном случае может осуществляться проверка правомерности применения страхователем пониженных тарифов страховых взносов.

Вправе ли применять в 2010 году по­ниженные тарифы страховых взносов муниципальные учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровитель­ных, физкультурно-спортивных, науч­ных, информационных и иных социаль­ных целей?

Согласно пункту 2 части 2 статьи 57 Федерального закона в 2010 году пониженные тарифы страховых взносов применя­ются, в частности, для учреждений, созданных для достижения образо­вательных, культурных, лечебно-оз­доровительных, физкультурно-спор­тивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным предста­вителям), единственными собствен­никами имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением учреждений, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных то­варов, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Рос­сийской Федерации по представле­нию общероссийских общественных организаций инвалидов, то есть с Перечнем товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взно­сов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федера­ции .

На основании данной нормы учреж­дения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечеб­но-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информацион­ных и иных социальных целей, в 2010 году вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу в размере 14%, если одновременно выполняются два условия: един­ственными собственниками их иму­щества являются общественные ор­ганизации инвалидов; они не занима­ются производством и(или)реализа­цией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ис­копаемых, а также иных товаров в со­ответствии с Перечнем, утвержден­ным постановлением № 000.

В соответствии со статьей 120 Граж­данского кодекса Российской Феде­рации (далее — ГК РФ) учреждением признается некоммерческая органи­зация, созданная собственником для осуществления управленческих, соци­ально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Собственником имущества муници­пального учреждения является муни­ципальное образование. Таким обра­зом, для муниципальных учреждений, созданных для достижения образова­тельных, культурных, лечебно-оздо­ровительных, физкультурно-спортив­ных, научных, информационных и иных социальных целей, не может быть выполнено одно из обязатель­ных условий применения ими пони­женных тарифов страховых взно­сов — собственниками их имущества не могут являться общественные ор­ганизации инвалидов.

Следовательно, муниципальные уч­реждения, созданные для достиже­ния образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкуль­турно-спортивных, научных, инфор­мационных и иных социальных целей, уплачивать страховые взносы по по­ниженным тарифам, предусмотрен­ным пунктом 2 части 2 статьи 57 Фе­дерального закона , не вправе, если только они не производят выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся ин­валидами I, II или III группы.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 57 Федерального закона в 2010 году плательщики страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых ими физическим лицам, являющимся ин­валидами I, II или III группы, применя­ют пониженные тарифы страховых взносов, установленные этим пунк­том. Поэтому с выплат и вознаграж­дений в пользу инвалидов I, II или III группы муниципальные учреждения вправе исчислять страховые взносы по пониженному тарифу.

Наша организация имеет обособленное подразделение. Заработная плата сотрудникам подразделения начисляется в головной организации. Как в этом случае следует уплачивать страховые взносы в 2010 году?

Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон -ФЗ, Закон ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, организации.

В соответствии с частью 4 статьи 2 Федерального закона -ФЗ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

На основании части 11 статьи 15 Федерального закона -ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

В случае, если обособленное подразделение не соответствует хотя бы одному из условий, предусмотренных частью 11 статьи 15 Федерального закона -ФЗ, то уплата страховых взносов и представление отчетности по ним осуществляются централизованно в составе платежей и отчетности по страховым взносам головной организации по месту её нахождения.

В указанном случае начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, работающих в обособленном подразделении (филиале), производится в головной организации. Поэтому, головная организация должна уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды за обособленное подразделение (филиал) централизованно по месту своего нахождения (т. е. в составе платежей по страховым взносам головной организации).

Такой порядок действует и в отношении отчетности по страховым взносам, которая должна представляться головной организацией централизованно в территориальные органы ФСС по месту своего нахождения.

Работник на работу из одного обособленного подразделения организации в другое. Следует ли обособленному подразделению, в которое перешел работник, при определении базы для начисления страховых взносов, учитывать выплаты, начисленные данному работнику в первом обособленном подразделении?

Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона -ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона -ФЗ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом местом нахождения обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, согласно части 11 статьи 15 Федерального закона , исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Частью 4 статьи 8 Федерального закона для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2010 году устанавливается база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в сумме, не превышающей рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, причем плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (часть 6 статьи 15 Федерального закона ).

Таким образом, в случае, если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов, должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитываются только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении

Следует ли в 2010 году исчислять страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат вознаграждений в пользу адвокатов, занимающих выборные должности президента, вице - президента адвокатской палаты?

В соответствии с частью 1 статьи 29 Федерального закона -ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон ) адвокатская палата является негосударственной некоммерческой организацией, основанной на обязательном членстве адвокатов одного субъекта Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 30 Федерального закона высшим органом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации является собрание (конференция) адвокатов, к компетенции которого относится, в том числе, формирование совета адвокатской палаты субъекта Российской Федерации. Совет адвокатской палаты является коллегиальным исполнительным органом адвокатской палаты, избирает из своего состава президента адвокатской палаты сроком на четыре года и по его представлению одного или нескольких вице-президентов сроком на два года, определяет полномочия президента и вице-президентов (часть 1, пункт 1 части 3 статьи 31 Федерального закона ).

В соответствии с частью 8 статьи 31 Федерального закона президент и вице-президенты, а также другие члены совета могут совмещать работу в совете адвокатской палаты с адвокатской деятельностью, получая при этом вознаграждение за работу в совете в размере, определяемом советом адвокатской палаты.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона -ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Статьей 2 Федерального закона предусмотрено, что адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта Российской Федерации, Федеральной палате адвокатов Российской Федерации, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов.

При этом адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, должности государственной службы и муниципальные должности (часть 1 статьи 2 Федеральный закон ).

Учитывая положения статьи 2 Федерального закона , предусматривающие право адвоката совмещать адвокатскую деятельность с работой на выборных должностях в адвокатской палате, не вступая в трудовые отношения с палатой в качестве работника, не следует рассматривать вознаграждение, получаемое таким адвокатом за выполнение определенных установленных полномочий на соответствующей выборной должности, как выплату по трудовому договору.

Отношения, возникающие между адвокатской палатой и адвокатом, избранным на соответствующую должность в палате, не являются гражданско-правовыми, поскольку согласно части 1 статьи 25 Федерального закона гражданско-правовые отношения могут возникнуть у адвоката исключительно в связи с осуществлением профессиональной адвокатской деятельности при заключении соответствующего соглашения об оказании юридической помощи.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое адвокатской палатой указанному адвокату, не является выплатой по договору гражданско-правового характера на выполнение услуг или работ.

На основании вышеизложенного, адвокатская палата не является плательщиком страховых взносов в части выплат вознаграждении в пользу адвокатов, занимающих выборные должности президента, вице-президента адвокатской палаты.

2. Объект и база для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Облагается ли страховыми взносами арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенного между организацией и работником данной организации?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона -ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).

Согласно части 3 вышеуказанной статьи Федерального закона не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

К договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав) относятся договоры аренды имущества. Так, статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом к объектам аренды согласно статье 607 данного Кодекса относятся, в частности, транспортные средства.

Следовательно, арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенного между организацией и работником данной организации, и, выплачиваемая работнику, не является объектом обложения страховыми взносами согласно части 3 статьи 7 Федерального закона .

Подлежат ли обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета).

В соответствии с пунктом 2 статьи 64 Федерального закона -ФЗ «Об акционерных обществах» по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В связи с тем, что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых договоров, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона .

Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты, производимые физическим лицам, с которыми организацией не заключались либо расторгнуты трудовые договоры (бывшие работники предприятия либо лица не являющиеся работниками, получающие материальную помощь, премии, подарки и др.)?

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (Закон ) база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона , начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона .

В силу пункта 2 части 3 статьи 9 Закона , в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Таким образом, исходя из нормы части 1 статьи 7 Закона , объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

На выплаты, производимые физическим лицам, с которыми организацией не заключались либо расторгнуты трудовые договоры (бывшие работники предприятия либо лица не являющиеся работниками, получающие ежемесячную материальную помощь, премию к юбилейным датам, материальную помощь, стоимость подарков к праздникам, оплату стоимости путевок в санаторно-курортные организации и оздоровительные учреждения, оплату стоимости лечения и медикаментов (в том числе и в случаях, когда путевка, лечение и медикаменты предоставляются членам семьи лица, являющегося работником организации на основании трудового договора), оплату стоимости обучения; члены семьи умершего работника, которым выплачивается материальная помощь на похороны, не должны начисляться страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Общество ограниченной ответ­ственности осуществляет сотрудни­кам выплаты за работу в ночное вре­мя, а также выплатило работнику единовременную премию и больничный лист в размере среднего заработка и сверх норм, установленных законода­тельно. Из-за технологических особен­ностей производства отдельные сот­рудники привлекались к работе в нера­бочие праздничные дни. Перечислен­ные выплаты в трудовых договорах не предусмотрены. Облагаются ли дан­ные выплаты страховыми взносами?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона объектом обложения страховыми взносами для органи­заций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудо­вым договорам и гражданско-пра­вовым договорам, предметом кото­рых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключи­тельного права на произведения на­уки, литературы, искусства, изда­тельским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предос­тавлении права использования про­изведения науки, литературы, ис­кусства.

Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рам­ках трудовых отношений между ни­ми и организацией—работодате­лем, а также все выплаты в пользу физических лиц, с которыми у ор­ганизации заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг (кроме вып­лат лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального за­кона ), произведенные в рамках правоотношений с ними по этим гражданско-правовым дого­ворам.

Несмотря на то, что выплаты сотрудникам за работу в ночное время, за нера­бочие праздничные дни, единовре­менная премия, сумма доплаты до фактического (среднего) заработка сверх максимального размера по­собия по временной нетрудоспо­собности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхо­вания Российской Федерации, в трудовом договоре прямо не пре­дусмотрены, данные выплаты про­изведены работникам в рамках их трудовых отношений с обществом и, значит, связаны с трудовыми до­говорами. Таким образом, вышеперечислен­ные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Федерального за­кона .

На основании распоряжения руково­дителя организации сотрудникам про­изводятся компенсационные выплаты в связи с удорожанием жизненного уровня, связанного с увеличением стои­мости коммунальных услуг, продуктов питания. Будут ли указанные выпла­ты облагаться страховыми взносами?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона объектом обложения страховыми взносами для платель­щиков страховых взносов — органи­заций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых яв­ляется выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознагражде­ний, выплачиваемых лицам, указан­ным в пункте 2 части 1 статьи 5 Феде­рального закона ), а также по договорам авторского заказа, до­говорам об отчуждении исключи­тельного права на произведения нау­ки, литературы, искусства, изда­тельским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предос­тавлении права использования про­изведения науки, литературы, искус­ства.

Согласно части 1 статьи 8 Феде­рального закона база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сум­ма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона , на­численных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключе­нием сумм, указанных в статье 9 дан­ного закона.

Компенсационные выплаты в связи с удорожанием жизненного уровня, связанного с увеличением стоимос­ти коммунальных услуг, продуктов питания, не входят в перечень сумм, не подлежащих обложению страхо­выми взносами, в соответствии со статьей 9 Федерального закона .

Учитывая изложенное, вышеука­занные компенсационные выплаты, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых правоотношениях на основании тру­дового договора, подлежат обложе­нию страховыми взносами на осно­вании части 1 статьи 7 Федерального закона .

При прекращении трудового договора по соглашению сторон на основании дополнительного соглашения к трудово­му договору выплачивается выходное пособие по основаниям, не предусмот­ренным статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации. Подлежит ли обложению страховыми взносами та­кое выходное пособие увольняемому ра­ботнику?

Частью 1 статьи 7 Феде­рального закона -ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взно­сов — организаций признаются вып­латы и иные вознаграждения, начис­ляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданс­ко-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением воз­награждений, выплачиваемых ли­цам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона ), а также по договорам ав­торского заказа, договорам об от­чуждении исключительного права на произведения науки, литературы, ис­кусства, издательским лицензион­ным договорам, лицензионным дого­ворам о предоставлении права ис­пользования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Феде­рального закона база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сум­ма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федеральный закона , на­численных плательщиками страхо­вых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключе­нием сумм, указанных в статье 9 дан­ного закона.

В соответствии с частью 1 статьи 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликви­дацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением чис­ленности или штата работников ор­ганизации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачива­ется выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивает­ся работникам в размере двухне­дельного среднего заработка. Вмес­те с тем на основании вышеуказан­ной статьи трудовым договором или коллективным договором могут пре­дусматриваться другие случаи вып­латы выходных пособий, а также устанавливаться повышенные раз­меры выходных пособий. Подпунк­том «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Фе­дерального закона опре­делено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организа­ций все виды установленных законо­дательством Российской Федера­ции, законодательными актами субъ­ектов Российской Федерации, реше­ниями представительных органов местного самоуправления компенса­ционных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с за­конодательством Российской Феде­рации), связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, если выходное по­собие выплачивается увольняемым работникам по основаниям, не пре­дусмотренным статьей 178 ТК РФ, то его размер подлежит обложению страховыми взносами в общеуста­новленном порядке.

Подлежат ли обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством дивиденды, распределяемые в пользу акционеров – физических лиц?

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона , начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона .

В силу пункта 2 части 3 статьи 9 Закона , в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Таким образом, исходя из нормы части 1 статьи 7 Закона , объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно положениям Федерального закона -ФЗ «Об акционерных обществах» по размещенным акциям общество выплачивает дивиденды, порядок выплаты которых установлен статьей 42 данного закона.

Исходя из статьи 2 Федерального закона -ФЗ «О рынке ценных бумаг» в виде дивидендов реализуется право владельца акции на получение части прибыли акционерного общества. Следовательно, дивиденды выплачиваются акционерам, как собственникам акций (то обстоятельство, что акционеры являются работниками общества, значения в данном случае не имеет).

Таким образом, на дивиденды, которые выплачиваются акционерам, работающим в организации, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются.

Облагаются ли страховыми взносами компенсационные выплаты, производимые работникам в связи с переездом на работу в другую местность?

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Статьей 169 Трудового кодекса РФ установлено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

При этом конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, то есть работника и работодателя. Кроме того, в статье 326 Трудового кодекса РФ особо прописан порядок предоставления компенсаций расходов, связанных с переездом, лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Так, согласно статье 326 Трудового кодекса РФ лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются, в частности, следующие гарантии и компенсации:

- единовременное пособие в размере двух месячных тарифных ставок, окладов (должностных окладов);

- оплата стоимости проезда работника в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.

Работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Учитывая изложенное, компенсационные выплаты в связи с переездом на работу в другую местность не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона , если они производятся в соответствии со статьями 169 или 326 Трудового кодекса РФ, и это установлено в трудовых, коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах.

По вопросу начисления страховых взносов на сумму ежемесячных компенсационных выплат в размере 50 рублей матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон ) база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона , начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона .

Пунктом 2 части 3 статьи 9 Закона установлено, что в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд), не подлежат обложению страховыми взносами любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Соответственно, применительно к страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы), объектом обложения, исходя из нормы части 1 статьи 7 Закона , являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» и пунктами 11 и 20 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации , ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей назначаются и выплачиваются матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организациями на условиях найма и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, за счет средств предприятия.

Принимая во внимание что данный вид денежных выплат по своей правовой природе фактически является государственным посо6ием, в связи с чем и на основании подпункта 1 части 1 статьи 9 Закона не подлежит обложению страховыми взносами.

По вопросу начисления страховых взносов на услуги связи, оказанные работнику.

По вопросу оплаты на оказанные работнику услуги связи, сообщаем, что если такая оплата произведена непосредственно организации, оказывающей услуги связи по соответствующему договору, заключенному между страхователем и такой организацией, то такие выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами в соответствии с Законом .

В случае если страхователем возмещаются расходы работнику на услуги связи в рамках статьи 188 Трудового кодекса Российской Федерации, то полагаем, что такое возмещение не подлежит обложению страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона .

Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника и сотрудникам, продолжающим работать в организации.

Компенсация за неиспользованный отпуск, начисляемая как сотрудникам, продолжающим работать в организации, так и работникам в связи с их увольнением, в полной мере соответствует всем элементам объекта обложения страховыми взносами, содержащимся в части 1 статьи 7 Закона , и не включена как не подлежащая обложению в статью 9 Закона . Таким образом, рассматриваемая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Учебное учреждение (Университет) в соответствии с Законом РФ -1 «Об образовании» ежемесячно выплачивает преподавательскому составу компенсацию в размере 150 рублей на приобретение книгоиздательской продукции. Входит ли указанная выплата в базу для начисления страховых взносов?

Согласно пункту 2 части 1 статьи 9 Федерального закона -ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии с пунктом 8 статьи 55 Федерального закона -1 «Об образовании» педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования.

Следовательно, ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая
педагогическим работникам Университета для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных вышеуказанным Законом, не подлежит обложению страховыми взносами. Однако следует учитывать, что при отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их непосредственно компенсационный характер, и они подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Суммы материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов своим работникам.

Пунктом 11 статьи 9 Закона определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Статьей 10 Закона определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам за календарный год - в размере до 4000 рублей на одного работника не облагаются страховыми взносами, а в размере, превышающем 4000 рублей на одного работника страховыми взносами облагаются.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 9 Закона не подлежат обложению страховыми взносами также суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении
(усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не болеерублей на каждого ребенка.

Следует ли облагать страховыми взносами компенсационные выплаты работникам, постоянная работа ко­торых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде по­левого довольствия, а также выпла­ты, произведенные лицам, выполняю­щим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных)?

Подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального зако­на определено, что все виды установленных законодатель­ством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установ­ленных в соответствии с законода­тельством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполне­нием физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложе­нию страховыми взносами.

Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации — это денежные вып­латы, установленные в целях возме­щения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотрен­ных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно статье 168.1 ТК РФ ра­ботникам, постоянная работа кото­рых осуществляется в пути или име­ет разъездной характер, работода­тель возмещает связанные со слу­жебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расхо­ды, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (су­точные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работника­ми с разрешения или ведома работо­дателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглаше­ниями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возме­щения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым до­говором.

В соответствии со статьей 302 ТК РФ работникам, выполняющим ра­боты вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахожде­ния работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных над­бавка за вахтовый метод работы. Указанной статьей ТК РФ предус­мотрено, что работникам организа­ций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных коллектив­ным договором, локальным норма­тивным актом, принимаемым с уче­том мнения выборного органа пер­вичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Учитывая изложенное, компенса­ционные выплаты работникам, пос­тоянная работа которых осущес­твляется в пути или имеет разъезд­ной характер, в виде полевого до­вольствия, а также выплаты, произ­веденные лицам, выполняющим ра­боты вахтовым методом (надбавка взамен суточных), в силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Феде­рального закона не под­лежат обложению страховыми взно­сами.

Облагаются ли страховыми взносами разовые выплаты работникам не за результаты труда, если данные выплаты в трудовом договоре не указаны?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона -ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона -ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Разовые выплаты, которые не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (соглашениях, локальных нормативных актах работодателя), тем не менее производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами.

При этом суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в статье 9 Федерального закона -ФЗ.

Таким образом, разовые выплаты работникам, не установленные в трудовых, коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах работодателя, подлежат обложению страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Федерального закона -ФЗ, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного закона.

Является ли объектом обложения страховыми взносами выплата сред­него заработка за время вынужденного прогула при незаконном увольнении ра­ботника, возмещение морального вреда?

Согласно статье 394 Трудо­вого кодекса РФ в случае признания увольне­ния работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула.

В со­ответствии с частью 1 статьи 7 Феде­рального закона -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Фе­дерации, Фонд социального страхо­вания Российской Федерации, Фе­деральный фонд обязательного ме­дицинского страхования и террито­риальные фонды обязательного ме­дицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взно­сов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые пла­тельщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых яв­ляется выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознагражде­ний, выплачиваемых лицам, указан­ным в пункте 2 части 1 статьи 5 Феде­рального закона ), а также по договорам авторского заказа, до­говорам об отчуждении исключи­тельного права на произведения нау­ки, литературы, искусства, изда­тельским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предос­тавлении права использования про­изведения науки, литературы, искус­ства.

Объектом обложения страхо­выми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в под­пункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона , признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхо­ванию в соответствии с федеральны­ми законами о конкретных видах обязательного социального страхо­вания.

Пункт 2 части 1 статьи 9 Федераль­ного закона содержит ис­черпывающий перечень видов ком­пенсационных выплат, не подлежа­щих обложению страховыми взноса­ми для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Компенсационные выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, вып­лачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в перечень, установленный пунктом 2 части 1 статьи 9 Федерального зако­на , не включены. Таким образом, компенсационные выплаты организации-страхователя в разме­ре среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачивае­мые в случае признания увольнения работника незаконным, подлежат в соответствии с Федеральным зако­ном обложению страхо­выми взносами.

Что касается вопроса возмещения морального вреда, то сумма компенсации морального вреда, выплаченная по решению суда в пользу работника, не является выплатой, осуществляемой работодателем по трудовому договору, и, следовательно, страховыми взносами не облагается в силу части 1 статьи 7 Закона .

Признаются ли объектом обложе­ния страховыми взносами выплаты работнику среднего заработка на пери­од исполнения им воинских обязаннос­тей?

В соответствии со статьей 170 ТК РФ работодатель обязан осво­бождать работника от работы с сохра­нением за ним места работы (долж­ности) на время исполнения им госу­дарственных или общественных обя­занностей в случаях, если в соответ­ствии с ТК РФ и иными федеральны­ми законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона -ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» определено, что граждане на время прохождения военных сбо­ров освобождаются от работы с сох­ранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего зара­ботка по месту постоянной работы.

При этом согласно пункту 7 статьи 1 Федерального закона компенсация расходов, по­несенных организациями и гражда­нами в связи с исполнением указан­ного закона, является расходным обязательством Российской Феде­рации и осуществляется в порядке, определяемом Правительством Рос­сийской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 2 Правил ком­пенсации расходов, понесенных ор­ганизациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализаци­ей Федерального закона «О воинс­кой обязанности и военной службе», утвержденных постановлением Пра­вительства Российской Федерации , установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы. Компен­сация данных расходов, согласно пункту 3 вышеуказанных Правил, осуществляется за счет средств фе­дерального бюджета.

Таким образом, организации име­ют право получить из федерального бюджета компенсацию за выплату работнику среднего заработка в пе­риод военных сборов.

Организации, в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона , отнесены к плательщи­кам страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Феде­рального закона объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выпла­ты и иные вознаграждения, начисля­емые организациями в пользу физи­ческих лиц, в частности, по трудовым договорам.

Статьей 56 ТК РФ определено, что трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работода­тель, в частности, обязуется своев­ременно и в полном размере выпла­чивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выпол­нять определенную этим соглашени­ем трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового рас­порядка, действующие у данного ра­ботодателя.

Выплата среднего заработка ра­ботнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием пункта 2 статьи 6 Федерального закона о необходимости сохранения данных выплат работникам, направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовую функцию фактически не осуществляет. Таким образом, выплата среднего заработка осуществляется не в силу трудо­вого договора, а в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

В этой связи объекта обложения страховыми взносами в соответ­ствии с частью 1 статьи 7 Федераль­ного закона для организа­ции не возникает.

Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством средний заработок, выплачиваемый организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день, предоставляемый в соответствии с законодательством?

Частью 1 статьи 8 Федерального закона -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона , начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона .

В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 9 Закона , в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Таким образом, исходя из нормы части 1 статьи 7 Закона , объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно статье 186 Трудового кодекса РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

В связи с этим суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 7 Закона .

Наша организация оплачивает половину стоимости путевки своему работнику за счет чистой прибыли. Будут ли эти суммы облагаться страховыми взносами?

Частью 1 статьи 7 Федерального закона определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Статья 57 Трудового кодекса РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Таким образом, суммы частичной оплаты за работников стоимости путевок в санатории на основании части 1 статьи 7 Федерального закона подлежат обложению страховыми взносами.

Следует учитывать, что в Федеральном законе нет нормы, аналогичной ранее действовавшему пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, согласно которому не начислялись единый социальный налог и, соответственно, на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона -ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. С 01.01.2010 факт учета или неучета организацией-плательщиком расходов на выплаты работникам по трудовым договорам в целях налогообложения прибыли не имеет значения для решения вопроса о наличии либо отсутствии объекта обложения страховыми взносами.

Подлежат ли обложению страховыми взносами следующие выплаты:

§  материальная помощь, оплата зубопротезирования неработающим пенсионерам и сторонним физическим лицам;

§  подарки сторонним физическим лицам;

§  вознаграждения в связи с праздничными и юбилейными датами;

§  суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости
путевок бывшим работникам организации, уволившимся в связи с
выходом на пенсию, инвалидам, не работающим в организации;

§  стипендии студентам как работникам, так и не являющимся
работниками организации;

§  оплата за обучение физических лиц по заключенным договорам
с образовательными учреждениями?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

К объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений между ними и организацией - работодателем, а также все выплаты в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг (кроме выплат лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона ), произведенные в рамках правоотношений с ними по этим гражданско-правовым договорам.

Выплаты, производимые организацией в пользу физических лиц, с которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг не заключены, страховыми взносами не облагаются.

Учитывая изложенное, из выплат, перечисленных в вопросе, не подлежат обложению страховыми взносами следующие выплаты:

§  материальная помощь, оплата зубопротезирования неработающим
пенсионерам и сторонним физическим лицам, с которыми у организации не
заключены ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение
работ, оказание услуг;

§  подарки сторонним физическим лицам, не работающим в
организации ни по трудовым, ни по гражданско-правовым договорам на
выполнение работ, оказание услуг;

§  вознаграждения в связи с праздничными и юбилейными датами, если
они выплачиваются физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых отношениях либо в правоотношениях по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;

§  суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости
путевок бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию,
инвалидам, не работающим в организации;

§  оплата за обучение физических лиц, не связанных с организацией ни
трудовыми, ни гражданско-правовыми договорами на выполнение работ,
оказание услуг.

Вознаграждения в связи с праздничными и юбилейными датами, выплачиваемые работникам или физическим лицам, с которыми у организации заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, оплата за обучение работников или физических лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, являются объектом обложения страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона .

При этом в отношении оплаты обучения частью 1 статьи 9 Закона определено, что не подлежат обложению страховыми взносами:

§  все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение
квалификации работников (подпункт «е» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона
);

§  суммы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (пункт 12 части 1 статьи 9 Закона ).

Статьей 198 ТК РФ установлено, что работодатель - юридическое лицо
(организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором (статья 204 ТК РФ). Ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Это следует из статей 56, 198, 199 ТК РФ. Следовательно, стипендии, выплачиваемые по ученическим договорам, согласно части 1 статьи 7 Закона не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Организация на основании внутренних положений приобретает путевки на санаторно-курортное лечение и отдых для своих работников и членов их семей, в том числе детей. Следует ли начислять страховые взносы на частичную оплату стоимости путевок, предоставляемых самим работникам, и на частичную оплату стоимости путевок для их детей?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Следовательно, выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами (за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона ).

Учитывая изложенное, на частичную оплату стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой организацией для самого работника, необходимо начислять страховые взносы. Члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, поэтому частичная оплата стоимости приобретаемых для них путевок на основании части 1 статьи 7 Закона страховыми взносами облагаться не должна.

Начисляются ли страховые взносы на стоимость подарков и на единовременные премии, связанные с юбилейными дата­ми работников?

Выплаты в виде единовре­менной премии в связи с юбилейны­ми датами ко дню рождения, а также за длительный непрерывный стаж работы, предусмотренные коллек­тивным договором и положением о премировании и производимые фи­зическим лицам, с которыми организацией заключены трудовые догово­ры, должны включаться в базу для начисления страховых взносов, пос­кольку эти выплаты не поименованы в ст. 9 Федерального закона -ФЗ, и должны включаться в средний заработок при исчислении пособий.

На стоимость подарков работникам к праздникам, в том числе новогодним, предусмотренных трудовыми догово­рами (коллективными договорами, соглашениями, локальными норматив­ными актами), не оформленных дого­вором дарения, страховые взносы на­числяются, поскольку составляют до­ход работников, и они не указаны в ст. 9 Федерального закона .

При передаче работникам указан­ных подарков (в том числе в виде де­нежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взно­сами у организации на основании части 3 статьи 7 Федерального закона не возникает. Соответственно, в такой ситуации суммы стоимости подарков не включаются в средний заработок при исчислении пособий.

Начисляются ли страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на стоимость путевок в санаторно-курортные учреждения, стоимость лечения работника, стоимость расходов на медикаменты работникам, оплату стоимости товаров, работ, услуг в пользу работников?

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона , начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона .

В силу пункта 2 части 3 статьи 9 Закона , в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Таким образом, исходя из нормы части 1 статьи 7 Закона , объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Статья 57 Трудового кодекса РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности, об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В случае если компенсация за счет средств организации стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения, стоимости лечения работника, стоимости расходов на медикаменты работникам, оплаты стоимости товаров, работ, услуг в пользу работников производится организацией непосредственно работникам, то они подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поскольку не упомянуты в статье 9 Закона .

Если, например, оплата стоимости лечения осуществляется на основании договора, заключённого между юридическими лицами (организацией и лечебным учреждением), путем перечисления средств страхователем напрямую учреждению здравоохранения, где лечится застрахованное лицо, то в этом случае страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму стоимости лечения не должны начисляться.

Организация заключила договор на срок более года на оказание медицинских услуг в области стоматологии своим работникам с индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на оказание медицинских услуг, выданную в соответствии с законодательством РФ. Будут ли суммы платежей по такому договору освобождаться от обложения страховыми взносами на основании пункта 5 части 1 статьи 9 Закона ?

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) организации по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, одним из обязательных условий того, чтобы суммы платежей организации по договору на оказание медицинских услуг работникам не облагались страховыми взносами, является заключение этого договора с медицинской организацией, то есть с юридическим лицом. Поэтому суммы платежей по договору на оказание медицинских услуг работникам, заключенному с индивидуальным предпринимателем, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.