| Инспекция Федеральной Налоговой Службы по г. Томску |
Право налогоплательщика на подачу возражений на акты налогового органа |
Возражения на акт проверки - это одна из возможностей налогоплательщика письменно защитить свои интересы в досудебном порядке.
Согласно п.6 ст.100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
При составлении налоговым органом акта в рамках ст.101.4 НК РФ, лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (п.5 ст.101.4 НК РФ).
Срок для представления налогоплательщиками возражений, соответственно, 15 дней (п.6 ст.100 НК РФ) и 10 дней (п.5 ст.101.4 НК РФ) со дня получения акта исчисляется в рабочих днях (п.6 ст.6.1 НК РФ). При этом, представлять свои письменные возражения лучше заблаговременно, а не в день назначенного рассмотрения, в целях более полного, детального и тщательного изучения налоговым органом доводов, изложенных налогоплательщиком в возражениях.
Несколько общих рекомендаций относительно оформления возражений:
а) налогоплательщику необходимо отобрать исключительно те претензии налогового органа, с которыми он не согласен.
б) указать поддерживающие позицию налогоплательщика нормы Налогового кодекса РФ и иных нормативных актов, а также официальные разъяснения (см. на официальном сайте ФНС России сервис «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»). При этом следует учесть, что разъяснения Минфина России являются обязательными для налоговых органов лишь в случае, когда они непосредственно направлены в адрес ФНС России (Письма Минфина России от 01.01.2001г. № /2-138, ФНС России от 01.01.2001г. № ШС-6-18/716@).
в) весомым доводом послужит положительная для налогоплательщика арбитражная практика.
Свои аргументы следует изложить по возможности максимально понятно и желательно в той же последовательности, в тех же пунктах и подпунктах, которые использовала инспекция.
г) при возможности подтвердить документально представленные возражения.
Если при этом представляются не оригиналы, а копии, то не стоит забывать о требованиях п.2 ст.93 Налогового кодекса к порядку заверения копий документов, представляемых по требованию должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку. Копии документов следует заверить подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью компании.
Участие в рассмотрении материалов
В соответствии с п.1, п.2 ст.26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
При этом, полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым Кодексом и иными федеральными законами (п.3 ст.26 НК РФ).
Согласно п.1 ст.27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Согласно п.2 ст.27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо
, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, согласно п.1 ст.29 НК РФ. Согласно п.3 ст.29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
На основании вышеизложенного, в случае если налогоплательщик желает участвовать при рассмотрении материалов (акта и представленных возражений, в случае их представления), он может реализовать свое право путем направления в назначенное время в налоговый орган законного представителя налогоплательщика (с соответствующими документами, удостоверяющими личность представителя и также право на представление налогоплательщика) либо уполномоченного представителя с доверенностью, оформленной в установленном порядке, а также с документом, удостоверяющим личность.
по г. Томску
