Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (стр. 12 )

Затраты в цветоводстве отражают в составе общих аналитических счетов по составным элементам. Затем с этих счетов издержки переносят поэлементно на аналитические счета групп растений, пропорционально занимаемой ими площади.

Пример: В организации в течение месяца проводим работы по уходу за цветами в открытом грунте на площади 4000 м2, затраты при этом составили -руб.

Согласно ведомости распределения затрат, составляемой не реже одного раза в квартал, вышеуказанные затраты были распределены по статьям затрат пропорционально площади, занимаемой каждой группой растений, в соответствии со стоимостью 1 м2 площади (табл. 12).

Таблица 12

Ведомость распределения затрат, учтенных на общем

аналитическом счете "Цветоводство открытого грунта",

на аналитические (субаналитические) счета

отдельных групп растений

Показатели	Группы цветов	Итого
однолетни- ки	двухлетни- ки	многолетни- ки	клубне - луковичные
Занимаемая площадь, м2	800	1200	1600	400	4000
Затраты, руб./м2	17,5	17,5	17,5	17,5	17,5
Материальные затраты	2110	3220	4260	1050	10640
Основная и дополнительная оплата труда	9321	13940	18619	4666	46546
Отчисления на социальные нужды	1865	2790	3725	934	9314
Услуги вспомогательных производств	704	1050	1396	350	3500
Итого, руб.	14000	21000	28000	7000	70000

Стоимость высеянных семян (посаженных маточных растений) относят на аналитический счет группы, а запись названия семян или черенков, площади, занятой ими, а также их местоположения отражают в карточке оперативного учета данной группы.

Производственные затраты (за исключением семян и посадочного материала) обычно одинаковы и определяются занимаемой площадью и временем нахождения растений в производстве и отражаются на общем аналитическом счете.

Однако в крупных цветоводческих хозяйствах, где выращивают значительные партии ведущих культур (гладиолусы, хризантемы и др.), затраты по уходу цветочных насаждений целесообразно относить непосредственно на отдельный аналитический счет данной культуры, аналогично стоимости семян и черенков.

Затраты по уходу за цветочными растениями в открытом и закрытом грунте обычно отражают ежеквартально, по технологическому отношению - ежемесячно, по подготовке почвы и набивке парников - один раз в сезон.

Для распределения общих комплексных затрат служат сведения о занимаемых растениями площадях. Их составляют в производственных подразделениях с указанием наименования группы или вида цветов, количества, занимаемой площади и температуры. В бухгалтерии эти сведения дополняют расчетом стоимости отопления в соответствии с распределением затрат с общего аналитического счета на отдельные аналитические счета по видам (группам) цветочных растений.

141. До начала составления отчетных калькуляций в цветоводстве проверяют полноту и правильность отражения показателей как в части затрат, так и оприходования продукции, проводят инвентаризацию незавершенного производства, перераспределение затрат в связи со сменой культур на отдельных площадях.

В цветоводстве необходимо соблюдать установленную последовательность калькулирования себестоимости соответствующих видов продукции. Это вызвано тем, что отдельные виды продукции могут быть использованы в других производствах этой же отрасли. Например, выращенную рассаду в закрытом грунте рассматривают как готовую продукцию, а затем используют как посадочный материал в открытом грунте. Поэтому определение фактической себестоимости рассады должно предшествовать исчислению себестоимости среза цветов. При расчете себестоимости продукции многолетних культур калькуляцию составляют последовательно по годам, начиная с цветочных культур более раннего периода выращивания.

142. Технологической особенностью цветоводства является наличие незавершенного производства. Поскольку на него приходится до 90% затрат, то его учет и оценка очень важны для последующего калькулирования себестоимости произведенной продукции.

Учет и оценка незавершенного производства в цветоводстве должны производиться с учетом сроков посадки, времени до начала реализации, периода продуктивности и соответствующих затрат.

Основная часть затрат, к примеру, в промышленном цветоводстве приходится на период вегетации растений до начала среза. К ним относятся: закупка стоек, подвязка и др. Эти издержки, как и произведенные в период среза, равномерно распределяют на всю продукцию до конца цикла выращивания. Поэтому стоимость незавершенного производства снижается пропорционально возрасту посадок.

Например, период вегетации гвоздики 2 года. Условно цветение планируется на протяжении 18 месяцев. Следовательно, период до начала среза составит шесть месяцев Таким образом, затраты на каждый месяц до начала цветения равны 5,56% (100 : 18). Ежемесячно до конца вегетации культуры сумма незавершенного производства будет снижаться на 5,56%. Если затраты по выращиванию гвоздики до начала среза, т. е. за шесть месяцев, составили в расчете на 1 тыс. кустов 35500 руб., то в первый месяц реализации среза следует списывать незавершенное производство на продукцию в сумме 1973,80 руб. (35500 x 5,56% : 100). Учитывая тот факт, что период вегетации гвоздики различен, указанный расчет следует производить с учетом этого фактора.

При оценке незавершенного производства цветочных культур с более длительным вегетационным периодом, например розы, у которой период вегетации составляет 8 лет, а срок от посадки до начала среза - 1 год, расчет производят следующим образом.

Если затраты на выращивание 1 тыс. кустов роз в первый год составили 160000 рублей, а стоимость незавершенного производства ежегодно снижается на 14,29% (100% : 7), то при посадке роз в конце декабря 2005 года на 01.01.2008 стоимость незавершенного производства 1 тыс. кустов будет равна 114272 рубля (16x 14,29 x 2 : 100)).

Затраты первого года вегетации списывают ежемесячно по мере реализации роз из расчета 1,19% (14,29 : 12).

Текущие затраты, производимые в период среза, относят ежемесячно на проданную продукцию.

Изложенная выше методика оценки и учета незавершенного производства позволяет более равномерно распределять затраты на весь период выращивания той или иной цветочной культуры, что в свою очередь повышает точность калькулирования себестоимости каждого вида растений.

143. Объектами калькуляции в цветоводстве являются все виды получаемой продукции: в открытом грунте - срезанные цветы, луковицы, клубнелуковицы, клубни, корневища, черенки и саженцы; в защищенном грунте - срезанные цветы, цветы в горшках, рассада, семена, черенки.

Для расчета фактической себестоимости отдельных цветоводческих культур применяют различные в зависимости от технологии их производства способы калькулирования.

При выращивании однолетних цветочных культур на срез и семена учет затрат в разрезе культур в крупных специализированных организациях ведут на отдельных аналитических счетах: "выращивание рассады", "летники на срез", "летники на семена".

Себестоимость рассады определяют прямым способом калькулирования. Затраты, накопленные на этом аналитическом счете, делят на выход продукции.

Например, в организации на площади 800 кв. м выращено 550000 шт. рассады. Затраты по выращиванию составили 1362846 руб.

Отсюда себестоимость 1 шт. рассады равна 2,4779 руб. (1362830 : 550000). Часть рассады (144184 шт.) была продана, ее себестоимость составляет 357274 руб. (2,4779 x 144184). Оставшаяся рассада на сумму 392574 руб. (2,4779 x 158430) продана для получения среза и 612998 руб. (2,4779 x 247386) - на семена.

При расчете себестоимости среза и семян к прямым затратам по статье семена и посадочный материал относят дополнительные расходы по уходу за ними. Расчет производят аналогично калькулированию себестоимости рассады.

При выращивании небольших партий цветочных культур и ведении учета затрат по уходу за растениями на общем аналитическом "Уход за цветочными растениями" себестоимость каждого вида продукции исчисляется путем распределения фактических затрат на выращивание цветов пропорционально стоимости продукции в ценах продажи
.

144. В больших цветоводческих организациях учет затрат по производству многолетних культур ведут в разрезе отдельных групп, сходных по агротехнике выращивания: луковичные (тюльпаны, нарциссы, гиацинты, крокусы), клубнелуковичные (гладиолусы, лилия), прочие многолетние (дельфиниум, ромашка, астра, флокс, рудбекия, аквилегия и др.).

Среди многолетних цветочных культур наибольшее распространение получило выращивание луковичных как в открытом, так и закрытом грунте.

Таблица 13

Калькуляция себестоимости продукции многолетних луковичных

цветов (цветочной срезки и луковиц)

Показатели	Срезка цветов	Луковицы	Всего (срез, луковицы)
всего	экстра, I разбор	II разбор	III разбор	штучная детка
1	2	3	4	5	6	7	8
Получено, шт.	381800	928530	215952	219273	248140	245165	X
Отпад, шт.	11462	35983	15055	6179	2492	12257	X
Получено с учетом отпада, шт.	370338	892547	200897	213094	245648	232908	X
Цена продажи, руб./шт.	11,55	X	19,40	14,11	7,04	5,65	X
Стоимость продукции, руб.	4277404	9953106	3898332	3007275	1730499	1317000
Отношение затрат на производство к стоимости про- дукции по про - дажным ценам, %	30,1	69,9	27,4	21,1	12,2	9,2	X
Фактические затраты, руб.	2040538	4745420	1858674	1433873	825173	627700	6785958
Себестоимость 1 шт., руб.	5 - 51	X	9 - 25	6 - 73	3,36	2 - 70	X

Согласно технологической карте выкопку луковичных производят в июне, июле и через месяц-два высаживают, исключение составляют участки нарциссов, которые выкапывают через год. Производственные затраты (за исключением стоимости покупной продукции) с начала года до выкопки луковиц составляют 75%, после посадки до конца года 25% (под урожай следующего года). В случае если в организации луковичные выращивают на постоянной площади, учет затрат и расчет себестоимости до выкопки и после посадки не производят.