Темрюкский Филиал «Юридический техникум» г. Кропоткин
Курсовая работа
Тема: «Ответственность налогоплательщика за правонарушения связанные с недостоверным декларированием».
По дисциплине: «Налогообложение коммерческих организаций».
По специальности: 080107 «Налоги и налогообложение».
Выполнил: Проверил:
Студент 3 курса
35 группы
к защите:
«__»__________ ____г.
Защитил с оценкой:
_______________
«__»__________ ____г.
Темрюк
2007 г
Содержание:
1. ВВЕДЕНИЕ_________________________________________________________ 3
2. Положение о привлечении к ответственности.____________________________ 5
3. Разъяснения по актуальным вопросам.__________________________________ 7
4. Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.__________________ 18
4.1. Общие принципы исправления ошибок.___________________________ 18
4.2. Исправление ошибок в бухучете.__________________________________ 19
4.3. Исправление ошибок в налоговом учете.___________________________ 20
5. Уточнённая декларация защитит от штрафа.______________________________ 25
5.1. Знал или не знал________________________________________________ 25
5.2. Сначала недоимка и пени – потом освобождение от штрафа.__________ 26
5.3. Кстати…Уточнённая декларация поможет выиграть время____________ 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________________ 28
Список источников_________________________________________________ 29
ВВЕДЕНИЕ.
Налоговым Кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным Законом от 01.01.2001 г. «О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» и Федеральным Законом от 01.01.2001 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» были существенно изменены действовавшие до его принятия нормы ответственности за налоговые нарушения.
Принципиально новым в Налоговом Кодексе стало то, что было дано четкое определение понятия налогового правонарушения: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность» (статья 106 НК РФ).
Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение в Налоговом Кодексе посвящен раздел VI части первой, имеющий одноименное название. Глава 15 данного раздела посвящена общим положениям об ответственности за совершение налоговых правонарушений (статьи 106-115); глава 16 – видам налоговых правонарушений и ответственности за их совершение (статьи 116-129)
Основными принцами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, согласно статье 108 «Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения», являются следующие:
· никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
· к налогоплательщику, будь то юридическое лицо
, предприниматель или налогоплательщик - физическое лицо, не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;
· предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ;
· привлечение налогоплательщика-юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
· привлечение налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени;
· презумпция невиновности: лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Целью данной курсовой работы является установить, ответственность налогоплательщика за совершение правонарушений связанных с недостоверным декларированием.
2. Положение о привлечении к ответственности.
Ситуация о привлечении к ответственности налогоплательщика за правонарушения связанные с не достоверным декларированием вследствие чего происходит занижение налогооблагаемой базы и приводит к неуплате или неполной уплате налога, будет раскрываться далее в форме писем, разъяснений налоговых органов, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также в форме газетных статей.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
В связи с многочисленными запросами о порядке применения налоговой ответственности к налогоплательщикам единого социального налога Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает, что при решении вопроса о привлечении к налоговой ответственности указанных налогоплательщиков необходимо руководствоваться судебной практикой.
Одновременно Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до сведения Управлений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации следующее.
О привлечении к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей по единому социальному налогу.
Статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 01.01.2001 N 5, в соответствии с положениями статейНалогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, т. е. исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. В силу пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Учитывая, что авансовые платежи по единому социальному налогу исчисляются налогоплательщиками - работодателями исходя из реальных финансовых результатов деятельности, применение ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) единого социального налога по итогам отчетных периодов является правомерным.
3. Разъяснения по актуальным вопросам.
Разъяснения по актуальным вопросам дает заместитель руководителя по Темрюкскому району.
ВОПРОС: О необходимости представления декларации.
ОТВЕТ: В настоящее время многие граждане Темрюкского района получают требования из налогового органа о необходимости представить декларацию по форме 3 НДФЛ.
В соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица обязаны представлять декларации о доходах, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Т. е. если гражданином в течение 2005 года осуществлялась продажа имущества, как, например, домовладения, квартиры, дачи, земельного участка, автотранспортного средства, акций и иной аналогичной собственности, то законодательством на него возложена обязанность в представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (прописки) в срок до 1 мая 2006 года.
При этом в соответствии со ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящей статьей, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, в большинстве своих случаев налог на доходы физических лиц может и не возникать, но обязанность по представлению налоговой декларации у гражданина остается.
За данные нарушения ответственность предусмотрена статьями 119 и 122 Налогового Кодекса РФ, но не менее 100 рублей за каждую, не предоставленную декларацию.
ВОПРОС: Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО, по результатам которой были доначислены суммы НДС. С общества взысканы налоговые санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ. В решении указывается, что отсутствие в счете-фактуре надлежащих КПП покупателя и продавца является обстоятельством, препятствующим применению вычетов по НДС. Правомерны ли действия налоговых органов?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ[1].
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой[2].
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 914 утверждена форма счета-фактуры. Так, согласно указанной форме в строках 2б и 6б указываются КПП продавца и покупателя. Однако указанная форма является рекомендуемой.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ КПП продавца и покупателя не относится к обязательным реквизитам счета-фактуры.
Учитывая вышеизложенное, неправильное указание КПП в представленных обществом счетах-фактурах не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, и, следовательно, действия налоговых органов являются неправомерными.
ВОПРОС: Правомерно ли привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, установленной ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в случае, если налогоплательщик, перешедший с 01.01.2006 на уплату единого сельскохозяйственного налога, представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2006 г. с пакетом документов, подтверждающих факт реализации товаров на экспорт в декабре
2005 г.?
ОТВЕТ: Организация осуществляла реализацию товаров на экспорт в декабре 2005 г. Пунктом 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 Кодекса.
Организация представила в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2006 г. с пакетом документов.
Вместе с тем с 01.01.2006 организация переведена на уплату единого сельскохозяйственного налога. Согласно п. 3 ст. 346.1 Кодекса переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты имеют только плательщики налога на добавленную стоимость.
Организация, перешедшая на уплату ЕСХН, не является плательщиком НДС (кроме операций ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) и, соответственно, не имеет права включать в состав налоговых вычетов суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам).
Подпунктом 8 п. 2 ст. 346.5 Кодекса определено, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, по приобретаемым у поставщиков товарам (работам, услугам), учитываются в составе их расходов.
Учитывая изложенное, организация не имеет права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение налоговых вычетов по представленной налоговой декларации за апрель 2006 г.
Статьей 122 Кодекса установлена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога.
Однако действия организации не содержат признаков совершения налогового правонарушения в связи с тем, что суммы НДС, уплаченные организацией поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров, поставленных на экспорт, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при обложении ЕСХН, и тем самым уменьшают налогооблагаемую базу в размере указанной суммы налога.
Таким образом, ввиду отсутствия причинения ущерба бюджету Российской Федерации не имеется оснований для привлечения организации к налоговой ответственности, установленной ст. 122 Кодекса, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость.
ВОПРОС: Организация по результатам камеральной проверки была привлечена к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ. Проверка проводилась на основании данных о движении денежных средств по счету налогоплательщика, полученных от банка, в котором у организации открыт расчетный счет, и на основании полученных при проведении встречных проверок документов и сведений. При этом налоговая декларация в налоговый орган за соответствующий налоговый период не представлялась. Правомерно ли решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности?
ОТВЕТ: В целях проверки правильности исчисления налогов в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ налоговый орган проводит камеральные проверки.
Согласно ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.
В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, о налоговых льготах и другие сведения, связанные с исчислением и уплатой налога.
Из системного толкования вышеприведенных правовых норм следует, что камеральная проверка может проводиться лишь на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации.
Согласно ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, привлечение организации к налоговой ответственности при отсутствии представленной в налоговые органы декларации только на основании иных документов и сведений является неправомерным, так как проверка, проведенная с нарушением законодательства о налогах и сборах, не может повлечь правовых последствий.
ВОПРОС: Правомерно ли решение о привлечении организации к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ по причине неправильного начисления сумм акциза по уточненной декларации, если такое начисление не повлекло недоимку и сумма акциза была полностью уплачена по первоначально представленной декларации?
ОТВЕТ: Согласно п. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Как следует из п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В соответствии со ст. 122 НК РФ основанием для уплаты штрафа является неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Так как начисление сумм акциза по уточненной декларации не повлекло недоимку, основания для привлечения организации к ответственности по ст. 122 НК РФ у налогового органа отсутствовали.
ВОПРОС: Организация несколько лет назад приобрела здание по договору купли-продажи. Право собственности на здание подтверждено свидетельством установленного образца. Права организации на земельный участок, занимаемый зданием, в договоре не определены и до настоящего времени не оформлены. Обязана ли организация платить земельный налог? Какую налоговую ответственность в данном случае несет организация?
ОТВЕТ: Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ (ст. 387 НК РФ), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и актами муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Плательщиками налога[3] признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В соответствии с разъяснениями, данными в Письме МНС России от 01.01.2001 N /34, по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования[4].
В случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности либо предоставляется право аренды или предусмотренное договором продажи недвижимости иное право на соответствующую часть земельного участка.
Если договором не определено передаваемое покупателю недвижимости право на соответствующий земельный участок, к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования.
Право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"[5].
В связи с этим земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых у организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, зарегистрированы указанные права.
Таким образом, обязанность по уплате земельного налога возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки[6].
Однако отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.
При проведении проверок в отношении земельных участков, по которым своевременно не принимаются меры по их государственной регистрации, применяются, согласно ст. 110 НК РФ, меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения, предусмотренные ст. ст. 120 или 122 НК РФ[7].
Статья 120 НК РФ предполагает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и влечет взыскание штрафа от 5000 доруб. Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога и предполагает взыскание штрафа в размере от 20 до 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
ВОПРОС: Мы представили в налоговый орган декларацию по НДС. Налоговый орган после камеральной проверки декларации запросил у нас документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов. Требование о представлении документов мы не получили, соответственно, документы в срок не представили, хотя они у нас и были. И, как следствие, в вычете нам отказали. Правомерно ли в данной ситуации привлечение организации к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
Статья 122 НК РФ предусматривает привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В силу п. п. 1 и 2 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения, а также при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения. Для привлечения к ответственности налоговый орган должен представить доказательство виновности именно в неуплате налога в результате неправомерных действий (бездействия), а только непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов, таким доказательством не является. Далее. Поскольку организация не получила адресованное ей требование о представлении документов, она не могла представить указанные документы в установленные НК РФ сроки. При этом реальное наличие документов, подтверждающих обоснованность применения вычетов, свидетельствует об отсутствии вины налогоплательщика в совершении правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 122 НК РФ. Кроме того, за непредставление налоговому органу запрошенных им документов п. 1 ст. 126 НК РФ устанавливает отдельную ответственность. Таким образом, привлечение организации к ответственности по ст. 122 НК РФ в данной ситуации неправомерно.
Представленная далее статья взята из газеты «Налоговый Вестник» редакции 2007 года.
4. Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.
Редко можно найти организацию, у которой вообще нет ошибок в бухгалтерском или налоговом учете. Безусловно, будет лучше, если допущенные ошибки найдут аудиторы или своя бухгалтерская служба. В таком случае при грамотном исправлении ошибок можно будет избежать санкций[8]. Если же ошибки найдет налоговая инспекция (ФСС РФ или Пенсионный фонд) при проведении проверки, то их исправление от штрафа не спасет. И конечно, чем раньше обнаружена ошибка, тем ее легче исправить и меньше будет пеня. Традиционный сезон "сбора" ошибок - время подготовки годовой отчетности. Рассмотрим, какие особенности нужно учесть при исправлении ошибок в 2007 г.
4.1.Общие принципы исправления ошибок
В бухгалтерском и налоговом учете ошибки исправляются по-разному. Сразу оговоримся, что эта статья касается именно ошибок, то есть неправильно отраженных хозяйственных операций либо неправильно составленных первичных документов (по сравнению с порядком, установленным законодательством на тот момент).
Если в учете все было отражено верно, но потом, например, изменилось законодательство, что дало повод для изменения данных прошлых периодов, то формально это не ошибка. И на нее не распространяются требования о порядке исправления ошибок. Например, такая ситуация была после принятия поправок в гл. 25 НК РФ, разрешивших признавать в составе расходов потери в пределах норм естественной убыли[9] и т. д.
Примечание
Налоговая служба и Минфин России при любой корректировке данных прошлых налоговых периодов требуют представления уточненных налоговых деклараций[10]. По мнению финансового ведомства, корректировка вследствие изменений в законодательстве отличается от исправления ошибки тем, что не нужно платить пени, если сумма налога за предыдущие периоды после корректировки стала больше[11].
По общему правилу в бухучете ошибки исправляются в момент их обнаружения[12], а в налоговом учете - в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были допущены, при условии, что такие периоды могут быть определены[13].
Для справки
Ошибка - неправильность в действиях, поступках, высказываниях, мыслях, погрешность (Толковый словарь русского языка / Под ред. . - М.: Астрель, АСТ, 2000).
Более конкретный порядок исправления ошибок зависит от того, когда выявлены ошибки.
4.2.Исправление ошибок в бухучете
Период обнаружения | Порядок исправления ошибки |
Отчетный период, в | Можно исправить задним числом, то есть |
После окончания | Исправления вносятся в момент обнаружения |
После окончания года, | Ошибки исправляются заключительными |
После утверждения | Ошибки исправляются в текущем периоде и |
4.3.Исправление ошибок в налоговом учете
Период обнаружения | Порядок исправления ошибки | |
Ошибка привела к | Ошибка не привела к | |
Отчетный (налоговый) | Если позволяют технические средства, | |
После окончания | Налоговую отчетность за истекший период | |
После окончания | Необходимо | Можно представить |
После окончания | Необходимо | Можно представить |
После окончания | Надо уплатить | Можно представить |
Если организацией выявлена ошибка за период, который не может быть охвачен выездной налоговой проверкой, то ее лучше не исправлять. Причем нигде: ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Ведь если сумма налога после исправления будет больше (к доплате), то можно не исправлять, потому что налоговая инспекция все равно не сможет проверить этот период. А если сумма налога в результате исправлений уменьшится, то исправлять нет смысла, так как налог все равно не вернут и не зачтут (так как прошло 3 года с момента уплаты этого налога).
Примечание
Судебная практика по признанию доходов и убытков прошлых лет в налоговом учете противоречива. С ней вы можете ознакомиться на с. 106 издания "Главная книга. Конференц-зал", 2006, N 10.
Даже если в результате исправления ошибки сумма налога уменьшается (и эта ошибка выявлена организацией раньше, чем прошел трехлетний срок с момента уплаты налога), то можно в бухучете такую ошибку исправить, а уточненную налоговую декларацию не подавать. В Налоговом кодексе теперь прямо сказано, что в такой ситуации подача "уточненки" - право, а не обязанность налогоплательщика. Никаких штрафов в такой ситуации не будет.
Внимание! "Уточненка" составляется по форме, действовавшей в период совершения ошибки.
Уточненные декларации (расчеты) организация должна представить в налоговую инспекцию по форме, действовавшей в налоговом периоде совершения ошибки[22].
Срок представления уточненной декларации не установлен - организация может ее представить в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки. Следует только помнить, что без подачи "уточненки" ошибка не будет считаться исправленной. И если до этого момента в организацию придет налоговая с проверкой или организация просто получит решение о назначении выездной налоговой проверки, то подавать "уточненку" будет уже поздно.
Обратите особое внимание на то, что, если ошибка привела к занижению налоговых платежей (или сборов) за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, для исправления ошибки обязательно нужно сначала заплатить пени и недоимку, а уже потом представить декларацию. Иначе налоговая инспекция сможет наложить штраф за несвоевременную уплату налога[23].
Внимание! Недоимку и пени надо заплатить до подачи "уточненки", если по ее итогам сумма налога увеличивается.
Так же ошибки в исчислении налогов должны исправлять и налоговые агенты <18>. Но для них есть небольшая особенность: уточненная декларация должна содержать данные только о налогоплательщиках, у которых налоговый агент удержал не всю сумму налога или не удержал ее вовсе[24]. Например, при неполном удержании НДС у иностранной организации налоговый агент заполняет в уточненной декларации титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" (заполняется налоговым агентом отдельно по каждой иностранной организации)[25].
К сведению
Ознакомиться с судебной практикой по вопросу привлечения к ответственности за представление уточненных деклараций без уплаты пеней можно в статье "Уточненка" без пени - штраф неизбежен", в рубрике "Тенденции", журнал "Главная книга", 2005, N 11, с. 68.
Если в результате уточнений сумма налога уменьшается, работники налоговых органов теперь имеют право на повторную выездную проверку уточняемого периода, но только если он находится в пределах 3 лет, предшествующих году, в котором исправляется ошибка[26].
Внимание! При подаче уточненной налоговой декларации, которая уменьшает сумму налоговых обязательств, налоговики могут назначить повторную выездную налоговую проверку.
Следующая статья из газеты «Налоговый Вестник», что нужно сделать чтобы избежать ответственности?
5. УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ЗАЩИТИТ ОТ ШТРАФА
Уточненную декларацию обычно подают уже после того, как истек срок сдачи отчетности и уплаты налога. В таком случае, чтобы избежать штрафа, необходимо выполнить два условия, иначе "уточненка" не поможет.
5.1. Знал или не знал
Условие первое: налогоплательщик подал "уточненку" до того, как узнал об обнаружении налоговиками ошибок в первоначальной декларации или назначении выездной проверки. Поэтому, если вы ошиблись в декларации, имеет смысл поспешить с исправлениями - пока не пришло неприятное известие из налоговой.
В случае с выездной проверкой таким известием является решение о ее проведении. Налоговики должны непременно предъявить его налогоплательщику[27]. Поэтому, если вам не направляли решение о проверке, можете смело ссылаться на поданную уточненную декларацию как причину не платить штраф.
Специального решения для проведения камеральной проверки налоговики не выносят и извещать компанию о ее проведении не обязаны. Документальным же подтверждением обнаружения ошибок в ходе камеральной проверки является решение, принятое по ее итогам. Пока вы не увидели этого решения, нет никаких оснований говорить, что вы узнали об обнаружении ошибки.
Обычно такому решению предшествует требование представить дополнительные документы и пояснения. Этот факт свидетельствует, что, возможно, налоговики обнаружили в отчетности ошибку. Если, получив требование и перепроверив декларацию, вы обнаружите, что действительно ошиблись, то вместо затребованных документов представьте уточненную декларацию. А документы подайте через отведенные на это пять дней[28]. Оснований штрафовать вас у налоговиков не будет.
5.2. Сначала недоимка и пени - потом освобождение от штрафа
Второе условие, которое надо выполнить, чтобы спастись от штрафа: необходимо до подачи уточненной декларации погасить недоимку и заплатить пени.
Особое внимание надо уделить пеням. Дело в том, что, если компания не полностью погасит недоимку, штраф начислят исходя из остатка долга перед бюджетом (20 процентов по ст. 122 НК РФ). Если же не доплатить пени, санкции будут рассчитываться со всей суммы к доплате по уточненной декларации.
Причина кроется в следующем. Сумма налога, которую компания доплатит до подачи уточненной декларации, будет считаться переплатой[29]. Суды полагают, что при наличии переплаты и недоимки в одном и том же периоде штраф надо начислять на их сальдо - сумму долга, не покрытую переплатой[30].
А вот к недоплате пеней судьи подходят формально. Если компания не погасит эту часть долга, ее могут лишить права на освобождение от ответственности по ст. 81 НК РФ. Судьи указывают, что, если компания не доплатила пени, она не выполнила все условия для того, чтобы считаться "чистой" перед бюджетом. И поэтому ее можно штрафовать исходя из всей суммы, подлежащей доплате по "уточненке"[31].
Однако иногда суды все же высказываются в пользу компаний. Например, судьи Федеральных арбитражных судов Московского и Центрального округов считают, что ст. 122 НК РФ не предусмотрена ответственность за неуплату пеней. Поэтому штрафовать фирму за это нельзя[32].
Как видите, судебная практика по данному вопросу неоднозначна. И чтобы наверняка избежать штрафа, лучше уплатить пени в полном объеме до подачи "уточненки".
5.3. Кстати... Уточненная декларация поможет выиграть время
Общеизвестно, что уточненная декларация может выручить в ситуации, когда компания по каким-то причинам не успевает вовремя подготовить налоговую отчетность. В таком случае в установленный срок подают заведомо неполный или вовсе "нулевой" отчет. А через пару дней, которых не хватило, чтобы подготовить отчетность, представляют безупречную "уточненку". Расчет делается на то, что за это время инспекторы не успеют известить компанию об обнаруженной ошибке или назначении выездной проверки. Оштрафовать за несдачу декларации налоговики также не смогут, так как компания представила ее своевременно (пусть и "черновой" вариант). А за просрочку сдачи уточненного отчета штрафовать нельзя[33]. Но учтите одну деталь. Если инспекторы до подачи уточненной декларации все же успеют известить компанию о том, что назначили выездную проверку или обнаружили ошибку, освобождения от штрафа не видать. И штраф будет вовсе не за просрочку сдачи отчетности по ст. 119 НК РФ (при просрочке менее 180 дней - 5 процентов от суммы к доплате за каждый месяц просрочки, но не менее 100 руб.). Компанию оштрафуют за неуплату налога по ст. 122 НК РФ сразу на 20 процентов, а если докажут умысел - на 40 процентов от суммы, которую она своевременно не показала в декларации. Впрочем, таких неприятностей не будет, если, несмотря на неурядицы с отчетностью, компания своевременно перечислит в бюджет сумму налога.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В ходе написания курсовой работы было установлено, что величина ответственности налогоплательщика за совершение правонарушений связанных с недостоверным декларированием, согласно п.3 статьи 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога» деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, т. е. неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (п.1) и неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога против штрафа в 20 процентов за те же деяния, совершенные неумышленно, и значит, зависит от субъективной стороны правонарушения, т. е. отношения правонарушителя к совершенному им деянию (действию или бездействию), которое выражается в умысле или неосторожности.
Ответственности можно будет избежать, если допущенные в декларации ошибки, а также ошибки в ведении бухгалтерского и налогового учета будут исправлены и ликвидированы самостоятельно, до того как их обнаружит налоговая инспекция, в этом случае штрафа можно избежать и отделаться только пенёй, и конечно уплатить неуплаченные суммы налогов.
Список источников:
1. МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПИСЬМО от 9 апреля 2004 г. N 27-0-10/99.
2. Разъяснения заместителя руководителя по Темрюкскому району.
3. Статья газеты «НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК» 2007г. «Ошибки и их исправление».
4. Электронная библиотека: «Комментарии к Арбитражно-процессуальному праву». Обновление от 1 мая 2007г.
5. Электронная библиотека: «Комментарии к Уголовно-процессуальному праву». Обновление от 1 мая 2007г.
6. Электронная библиотека: «Комментарии к Налоговому праву». Обновление от 1 мая 2007г.
7. Электронная библиотека: «Комментарии к Административному праву». Обновление от 1 мая 2007г.
8. Статья газеты «НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК» 2007г. «Уточнёнка».
9. Статья газеты «НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК» 2007г. «Уточнённая деларация поможет выиграть время».
10. Учебное пособие «Налоговый консультант». Издательство 2007г. Авторы ,
[1] п. 1 ст. 172 НК РФ
[2] п. 1 ст. 169 НК РФ
[3] ст. 388 НК РФ
[4] ст. 552 Гражданского кодекса РФ
[5] п. 1 ст. 25 ЗК РФ
[6] Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 21-4-04/154
[7] Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 21-4-04/154
[8] Статьи 120, 122, 123 НК РФ
[9] Статья 7, п. 4 ст. 8 Федерального закона от 01.01.2001 N 58-ФЗ.
[10] Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ММ-6-02/575@; Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /18.
[11] Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /18.
[12] Пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 67н (далее - Указания)
[13] Пункт 1 ст. 54 НК РФ.
[14] Пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н; п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 32н.
[15] Абзацы 1, 2 ст. 54 НК РФ
[16] Пункт 1 ст. 81 НК РФ
[17] Пункт 2 ст. 81 НК РФ.
[18] От ответственности организация освобождается, если ошибка обнаружена и исправлена до того, как налоговая инспекция нашла ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот период. Уточненную декларацию можно также представить и после того, как налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку за прошедший период и не обнаружила ошибок, приводящих к недоимке. Однако потребность в исправлении ошибок, не обнаруженных налоговиками, весьма специфична: она может быть оправданна, если ошибка тянется в течение нескольких налоговых периодов. Примером подобной ошибки может служить неправильное формирование стоимости основного средства, в результате чего постоянно завышается сумма амортизации в налоговом учете.
[19] Пункт 3 ст. 81 НК РФ.
[20] Подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.
[21] Пункт 3 ст. 81 НК РФ.
[22] Пункт 5 ст. 81 НК РФ.
[23] Статья 122 НК РФ.
[24] Пункт 6 ст. 81 НК РФ.
[25] Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".
[26] Пункт 10 ст. 89 НК РФ.
[27] п. 1 ст. 91 НК РФ
[28] п. 1 ст. 93 НК РФ
[29] Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1-251
[30] Постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А11-1495/2004-К2-Е-1592 и Поволжского округа от 01.01.2001 N А/03-26
[31] Постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А29-4527/2005а, Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-5295/2005(13965-А27-27) и Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А19-3063/05-40-Ф02-4384/05-С1
[32] Постановления Федеральных арбитражных судов Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/9182-04 и Центрального округа от 01.01.2001 N А08-3636/04-07
[33] Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/3357-06
