Тема 12. Упрощенная система налогообложения 2010 (стр. 2 )

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик вправе перенести убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного убытка в предыдущем налоговом периоде.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

При этом плательщик налога обязан хранить документы, подтверждающие размер понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный при общем режиме налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. И наоборот, убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие наряду с упрощенной системой налогообложения специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Если невозможно разделить расходы по налогам при исчислении налоговой базы, то расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

8. Налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога

Налоговая ставка установлена в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, и в размере 15%, если объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов.

Сумму налога плательщик рассчитывает самостоятельно. Она определяется путем умножения налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года, на соответствующую налоговую ставку.

В течение года плательщик вносит авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев исходя из фактически полученных доходов и фактически произведенных расходов (если объект налогообложения – доходы минус расходы).

Сумма авансовых платежей за второй, третий кварталы года определяется с учетом ранее исчисленных и внесенных авансовых платежей.

Сумму авансовых платежей необходимо уплатить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленных за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств налогоплательщика.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Пример 6. ООО «Удачное» с 1 января 2006 г. перешло на упрощенную систему налогообложения, выбрав объектом налогообложения доходы.

За первый квартал года организация получила доход в сумме 400 000 руб., заплатила взносы по всем видам обязательного социального страхования в сумме 9 000 руб., оплатила пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в сумме 2 800 руб.

Сумма авансовых платежей по налогу за первый квартал составит:

400 000 руб. × 6% = 24 000 руб.

Сумма авансовых платежей за первый квартал, подлежащая уплате равна:

24 000 руб. – 9 000 руб. – 2 800 руб. = 12 200 руб.

Сумма внесенных взносов по всем видам обязательного социального страхования( в размере 9 000 руб. и сумма оплаченных пособий по временной нетрудоспособности в размере 2 800 руб. не больше 50% от общей суммы налога.

(9 000 руб. + 2 800 руб.) <  руб. × 50%)

Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны в определенном случае уплачивать минимальный налог. Сумма

минимального налога не может быть меньше 1% от доходов.

Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода в том случае, когда сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше 1% от доходов(п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 7. Организация с 1 января 2006 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы минус расходы. По итогам налогового периода она получила доход в сумме 9 500 000 руб., израсходовав на его получение 8 900 000 руб.

Сумма налога, рассчитанного в общем порядке, составит:

(9 500 000 руб. – 8 900 000 руб.) × 15% = 90 000 руб.

Сумма минимального налога равна:

9 500 000 руб. × 1% = 95 000 руб.

Сумма налога, рассчитанного в общем порядке, меньше суммы минимального налога. Поэтому организация должна уплатить налог не в сумме 90 000 руб., а в сумме 95 000 руб.

Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а лишь формой единого налога. Этот элемент введен в главу НК РФ в связи с необходимостью обеспечить минимальные гарантии для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению. Вся сумма такого налога направляется по нормативам, установленным статьей 48 Бюджетного Кодекса РФ, в соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Уплата минимального налога производится по итогам налогового периода. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Окончательный расчет налога производится в декларации за год. Эту декларацию необходимо представить в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки нужно уплатить сумму разницы между суммой налога за год и внесенными авансовыми платежами.

Индивидуальные предприниматели вносят налог по месту своего жительства и представляют налоговую декларацию по результатам года в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения между бюджетами различных уровней ( и внебюджетными фондами до 01.01.2011 г.) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

8. Налоговый учет

Плательщики налога должны вести налоговый учет, как это требует глава 26.2 НК РФ (ст. 346.24).

Он ведется в «Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения», утвержденной Приказом Минфина России н.

Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице руководитель организации или индивидуальный предприниматель должны утвердить своей подписью и печатью число страниц книги. Кроме того, книга должна быть заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа до начала её ведения.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода вывести её на бумажные носители. На последней странице такой книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии).

9. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Федеральный закон от 21.07.05 № 101-ФЗ ввел новую статью (346.25.1) в главу 26.2 НК РФ «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента», тем самым установил еще один специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей.

Право введения данного налогового режима возложено на законодательные органы субъектов РФ в рамках ст. 346.25.1 главы 26.2 НК РФ. Данная статья предусматривает 69 видов деятельности, которые могут облагаться единым налогом на основе патента. Перечень видов деятельности и стоимость патента на территории субъекта РФ определяет его законодательный орган. При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель имеет право привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых за налоговый период не должна превышать пять человек.

Стоимость патента представляет собой потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по каждому виду предпринимательской деятельности.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации.

Законом Красноярского края от 01.01.2001 года № 7-2395 «Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента» установлен на 2010 год размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности в следующих размерах (рублей):

Виды предпринимательской деятельности	Города: Красно - ярск, Но-рильск	ЗАТО Зеленогорск,, город. Сосно-вобор-ск ……….,	Города: Ачинск, Боготол, Бородино, Дивногорск, Енисейск, ЗАТО Железногорск, Канск, Лесоси-бирск, Мину-синк, Назаро-во, ЗАТО Сол-нечный, Ша-рыпово; райо-ны: Богучанс-кий, Больше-улуйский, Еме-льяновский, Енисейский, Иланский, Казачинский, Кежемский, Назаровский, Северо-Енисейский, Шарыповский, Шушенский; Таймырский Долгано-Ненецкий муниципаль-ный район; Эвенкийский муниципаль-ный район	Районы: Абанский, Ачинский, Балахтин-ский, Бере-зовский, Бирилюс-кий, Бого-тольский, Большему-ртинский, Дзержин - ский, Ерма-ковский, Канский, Каратузс-кий, Крас-нотуранс - кий, Кура-гинский, Манский, Минусинс-кий, Моты-гинский, Нижнеин-гашский, Новоселов-ский, Пар-тизанский, Рыбинский, Саянский, Сухобузим-ский, Туру-ханский, Ужурский, Уярский	Поселок Кедро-вый; районы:Идрин –ский, Ирбей-ский, Козуль-ский, Пиров-ский, Тасеев-ский, Тюхтет-ский
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий	132000	74000	52000	28000	20000
2) ремонт, окраска и пошив обуви	132000	74000	52000	28000	20000
3) изготовление валяной обуви	132000	74000	52000	28000	20000
4) изготовление текстильной галантереи	132000	74000	52000	28000	20000
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц	132000	74000	52000	28000	20000
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд	132000	74000	52000	28000	20000
7) изготовление оград, памятников, венков из металла	132000	74000	52000	28000	20000
8) изготовление и ремонт обуви	560000	314000	224000	124000	90000
9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий	76000	42000	30000	16000	12000
10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий	132000	74000	52000	28000	20000
11) производство инвентаря для спортивного рыболовства	76000	42000	30000	16000	12000
12) чеканка и гравировка ювелирных изделий	132000	74000	52000	28000	20000
13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр	76000	42000	30000	16000	12000
14) изготовление изделий народных художественных промыслов	276000	154000	110000	60000	44000
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии	76000	42000	30000	16000	12000
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней	102000	58000	40000	22000	16000
17) выделка и крашение шкур животных	76000	42000	30000	16000	12000
18) выделка и крашение меха	76000	42000	30000	16000	12000
19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу	132000	74000	52000	28000	20000
20) расчес шерсти	132000	74000	52000	28000	20000
21) стрижка домашних животных	132000	74000	52000	28000	20000
22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней	132000	74000	52000	28000	20000
23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика	132000	74000	52000	28000	20000
24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий	132000	74000	52000	28000	20000
25) изготовление и ремонт деревянных лодок	132000	74000	52000	28000	20000
26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря	132000	74000	52000	28000	20000
27) распиловка древесины	132000	74000	52000	28000	20000
28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике	132000	74000	52000	28000	20000
29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов	110000	62000	44000	24000	18000
30) копировально множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы	74000	42000	30000	16000	12000
31) чистка обуви	132000	74000	52000	28000	20000
32) деятельность в области фотографии	76000	42000	30000	16000	12000
33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов	1838000	1028000	734000	404000	294000
34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств	2530000	1416000	1012000	556000	404000
35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка)	2530000	1416000	1012000	556000	404000
36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов	76000	42000	30000	16000	12000
37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты	1100000	614000	440000	240000	176000
38) автотранспортные услуги	1264000	1264000	506000	278000	202000
39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу	76000	42000	30000	16000	12000
40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники	242000	136000	96000	52000	38000
41)монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, копакт-диск	192000	108000	76000	42000	30000
42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными	132000	74000	52000	28000	20000
43) услуги по уборке жилых помещений	76000	42000	30000	16000	12000
44) услуги по ведению домашнего хозяйства	76000	42000	30000	16000	12000
45) ремонт и строительство жилья и других построек	242000	136000	96000	52000	38000
46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ	74000	42000	28000	16000	12000
47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления	242000	136000	96000	52000	38000
48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома	48000	26000	20000	10000	8000
49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла	132000	74000	52000	28000	20000
50) услуги по остеклению балконов и лоджий	76000	42000	30000	16000	12000
51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов	132000	74000	52000	28000	20000
52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству	122000	68000	48000	26000	18000
53) тренерские услуги	116000	64000	46000	26000	18000
54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству	62000	34000	24000	14000	10000
55) производство хлеба и кондитерских изделий	482000	270000	192000	106000	76000
56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках	88000	48000	34000	18000	14000
57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах	76000	42000	30000	16000	12000
58) ветеринарные услуги	132000	74000	52000	28000	20000
59) услуги платных туалетов	76000	42000	30000	16000	12000
60) ритуальные услуги	132000	74000	52000	28000	20000
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров	76000	42000	30000	16000	12000
62) услуги общественного питания	474000	264000	190000	104000	76000
63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов)	1046000	586000	420000	230000	166000
64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)	548000	306000	220000	120000	88000
65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)	204000	114000	82000	44000	32000
66) выпас скота	76000	42000	30000	16000	12000
67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты	56000	32000	22000	12000	8000
68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности	42000	24000	16000	8000	6000
69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию	76000	42000	30000	16000	12000

Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение УСН на основе патента, является патент, который выдается налоговым органом на один из установленных видов деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. Однако налогоплательщик имеет право на получение патента на территории другого субъекта РФ.

Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Налоговый орган в 10-дневный срок обязан либо выдать патент плательщику, либо уведомить его об отказе. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Годовая стоимость патента (П) определяется по формуле:

где С – ставка налога (6%);

Д – потенциально возможный к получению предпринимателем годовой доход.

В случае выдачи патента на срок менее чем одного года его стоимость определяют исходя из срока его действия. Стоимость патента оплачивается в два этапа. Одну треть стоимости патента необходимо уплатить в срок не позднее 25 календарных  дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшаяся часть стоимости патента оплачивается не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При оплате оставшейся части стоимости патента она уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При нарушении патентного режима (привлечение наемных работников численностью более пяти человек, превышение дохода свыше 60 млн. рублей, осуществление деятельности, не предусмотренной законом субъекта РФ, неоплата или неполная оплата одной трети стоимости патента) индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента с начала налогового периода, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем не возвращается.

Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. Вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента можно не ранее чем через три года после того, как было утрачено право на ее применение.

Налоговая декларация по деятельности, осуществляемой на основе патента, в налоговые органы не представляется. Налоговый учет осуществляется в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина от 01.01.01 г. № 000н.

Вопросы для повторения

1.  Кто является плательщиком единого налога при упрощенной системе налогообложения?

2.  При каких условиях возможен переход на упрощенную систему налогообложения?

3.  Условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

4.  Налоговый и отчетные периоды.

5.  Объект налогообложения.

6.  Порядок определения доходов и их признания.

7.  Порядок определения расходов и их признания.

8.  Как формируется налоговая база?

9.  Порядок исчисления налога и его уплаты, если объект налогообложения – доходы.

10.  Налоговые ставки.

11.  Порядок исчисления налога и его уплаты, если объект налогообложения – доходы за вычетом расходов.

12.  На какие суммы можно уменьшить сумму налога, если объект налогообложения «доход» и в каком размере?

13.  В каком случае уплачивается минимальный налог?

14.  Условия перехода индивидуального предпринимателя на УСН на основе патента.

15.  Как определить годовую стоимость патента?

Библиографический список

1.Налоговый кодекс Российской Федерации : части первая и вторая : текст с изм. и доп. на 15 сентября 2009 г. – М. : Эксмо, 2009, - 784 с. – (Российское законодательство), глава 26.2.

2. Федеральный закон -ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации»

3. Федеральный закон России -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

4. Приказ Минфина Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения».

5. Информационно-аналитическая газета «Налоговый вестник»// январь/2010 № 1 – 2.