В Е С Т Н И К
Владимирского регионального отделения
№ 4 от 20 октября 2011 г.
Содержание:
Новости регионального отделения
Владимирское региональное отделение Палаты налоговых консультантов приняло участие в VII межрегиональной выставке «Бизнес для бизнеса»................................2
Официальные разъяснения
Нюансы применения пониженных тарифов..................................................................2
Пролонгации не подлежит...............................................................................................4
Цель оправдывает... применение ЕНВД.........................................................................4
Судебная практика
К возможности налогообложения транспортным налогом утилизированных транспортных средств суды подходят по-разному.....................................................5
Закон прямо устанавливает обязанность налогового органа известить налогоплательщика о рассмотрении материалов налоговой проверки вне зависимости от того, представил он письменные возражения по акту или нет....6
Новости регионального отделения
Владимирское региональное отделение Палаты налоговых консультантов приняло участие в VII межрегиональной выставке «Бизнес для бизнеса»
Ежегодная выставка организуется Торгово-промышленной палатой Владимирской области совместно с администрацией региона и направлена на взаимодействие представителей бизнеса, власти, предпринимательских и финансовых структур.
Региональное отделение было представлено в разделе выставки «Консалтинг, аудит, страхование, финансовое обслуживание, операции с недвижимостью».
В ходе работы выставки налогоплательщикам был дан ряд налоговых консультаций.
Официальные разъяснения
Минздравсоцразвития в своем Письме от 15 сентября 2011 г. № 000-19 рассмотрело вопросы применения с 2011 г. пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций, применяющих УСН.
Министерство разбирало типичную ситуацию, когда выручка упрощенца, осуществляющего вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 01.01.2001 г. , в первом квартале 2011 г. оказалась более 70 процентов в общей сумме выручки, в первом полугодии 2011 г. - меньше 70 процентов, по итогам 9 месяцев 2011 г. окажется более 70 процентов.
В Письме чиновники напоминают, что согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Учитывая изложенное, если основным видом деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, является деятельность, поименованная в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона , то страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в 2011 г. уплачиваются по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.
При выполнении условия о доле доходов от осуществления основного вида деятельности в общем объеме доходов в первом отчетном периоде 2011 г. организация, применяющая УСН, вправе применять пониженный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (18 процентов) с начала данного отчетного периода.
В случае если такая организация по итогам деятельности за полугодие 2011 г. не подтверждает соответствие условию о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности, то она применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьи 12 Федерального закона , с начала этого периода, т. е., учитывая вышеупомянутое положение части 1.4 статьи 58 Федерального закона , сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ в установленном порядке с взысканием с организации соответствующих сумм пеней.
Если организация по итогам деятельности за 9 месяцев подтверждает соответствие упомянутому условию о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она вправе применять указанный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода (т. е. с 1 января 2011 г.) и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета.
Норма, предусматривающая освобождение от налогообложения возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, заканчивает свое действие.
Минфин России в Письме от 01.01.01 г. № /1/555 ответил на вопрос налогоплательщика о возможном продлении срока действия пункта 40 статьи 217 и пункта 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
В Письме сообщается, что согласно пункту 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
На основании пункта 24.1 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Вышеназванные нормы введены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 01.01.2001 г. «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», вступившим в силу с 1 января 2009 г., и применяются до 1 января 2012 г. (пункт 2 статьи 7 Федерального закона ).
7 июля 2011 года Правительством РФ одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.
Пролонгации действия пункта 40 статьи 217 и пункта 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.
Минфин России в своем Письме от 6 сентября 2011 г. № /3/97 рассмотрел вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В Письме сообщается, что в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно статье 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором.
Из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.01.2001 г. № 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
В связи с изложенным реализация товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т. п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии соблюдения норм главы 26.3 Кодекса.
Судебная практика
К возможности налогообложения транспортным налогом утилизированных транспортных средств суды подходят по-разному.
Предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда стал спор, связанный с исчислением и уплатой транспортного налога, когда ранее зарегистрированные в ГИБДД транспортные средства на балансе отсутствуют в связи с их списанием (утилизацией).
Изучив судебную практику по данным спорам, коллегия судей пришла к выводу о различных сложившихся подходах в толковании и применении норм главы 28 Налогового кодекса РФ.
Первый подход сводится к тому, что списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на котором зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, поскольку в силу императивных положений статей 357, 358, 362 Кодекса признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате налога основано на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы и учитываются в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Другой подход базируется на том, что сам факт наличия в уполномоченном государственном органе учетной записи о регистрации транспортного средства в отсутствие транспортного средства не влечет за собой возникновение обязанности по уплате транспортного налога.
В обоснование такой позиции приводится ссылка на положение пункта 1 статьи 358 Кодекса, согласно которому объектом налогообложения является именно транспортное средство, зарегистрированное в установленном порядке, а не факт внесения регистрационной записи о транспортном средстве, поэтому в случае отсутствия последнего у налогоплательщика (например, в связи с уничтожением, утилизацией и т. п.), транспортный налог не подлежит исчислению и уплате ввиду отсутствия объекта налогообложения.
При таких обстоятельствах, в целях формирования единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права, коллегия судей определила передать дело в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ.
(Определение ВАС РФ от 01.01.2001 г. № ВАС-12223/10)
Закон прямо устанавливает обязанность налогового органа известить налогоплательщика о рассмотрении материалов налоговой проверки вне зависимости от того, представил он письменные возражения по акту или нет.
Признавая недействительным решение налоговиков о привлечении Общества к налоговой ответственности, суд пришел к выводу о несоблюдении налоговым органом статей 100, 101 Налогового кодекса РФ в части нарушения правил об извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и вручения уведомления о вызове налогоплательщика.
Так суд установил, что акт камеральной налоговой проверки был вручен представителю налогоплательщика. При этом в самом акте не содержалось сведений о времени и месте рассмотрения материалов проверки.
Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки состоялось при отсутствии представителя налогоплательщика.
Инспекция в качестве одного из своих доводов ссылалась на отсутствие возражений по акту камеральной налоговой проверки.
На это суд указал, что Закон прямо устанавливает обязанность налогового органа известить налогоплательщика о рассмотрении материалов налоговой проверки вне зависимости от того, представил он письменные возражения по акту или нет.
Неуведомление налогоплательщика является самостоятельным и безусловным основанием для отмены обжалуемого решения налогового органа как не соответствующего закону.
Редакционная коллегия:
– председатель Управляющего совета Владимирского регионального отделения палаты налоговых консультантов, аттестованный консультант по налогам и сборам II категории.
- доцент кафедры Налогов и налогообложения ВЗФЭИ г. Москва, член Управляющего совета Владимирского регионального отделения Палаты налоговых консультантов, аттестованный консультант по налогам и сборам II категории, к. э. н.
