Малый бизнес в аудите – ближайшие перспективы
 |
Малый бизнес в аудите – ближайшие перспективы
В статье , опубликованной в №10 журнала «Аудиторские ведомости», представлена точка зрения на перспективы функционирования малых и средних аудиторских фирм в связи с отменой лицензирования в сфере аудиторской деятельности.
В соответствии с Федеральным законом от 14.07.08 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в статью 18 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» срок лицензирования аудиторской деятельности продлен до 1 января 2009 г. По ранее действовавшей норме прекращение лицензирования аудиторской деятельности должно было произойти 1 июля 2008 г. Таким образом, со следующего года отменяется лицензирование аудиторов и контроль за этой сферой деятельности будет передан саморегулируемым организациям (далее – СРО).
За Минфином России остается утверждение стандартов аудиторской деятельности и обязанность по ведению государственного реестра аудиторских СРО. Кроме того, Закон предусматривает введение квалификационного аттестата, который будет давать право аудиторам работать в любых отраслях экономики.
Анализ ситуации в западных странах показывает, что малые и средние аудиторские фирмы испытывают все большее давление. По мнению главы Совета по профессиональному учетному надзору (Professional Oversight Board, POB) Пола Джорджа (Великобритания), возможным решением, направленным на поддержание качества аудита на должном уровне, является слияние малых предприятий. Аналогичной точки зрения придерживается президент UK 200 Group Джонатан Рассел. Согласно последнему отчету Audit Inspection Unit (AIU) – составной части британского Совета по финансовой отчетности (Financial Reporting Council, FRC) средние и малые аудиторские фирмы в стране не справляются с требованиями государственного регулирования. Аудиторским компаниям «среднего звена» недостает ресурсов (что не является проблемой, например, для «Большой Четверки»), поэтому они вынуждены прибегать к постоянному их перераспределению. В итоге ресурсная база компаний не выдерживает нагрузки, ведь фирмам приходится соответствовать всем предписанным стандартам бухгалтерской этики, международным стандартам аудита и финансовой отчетности. Глава AIU Эндрю Джонс отмечает разносторонний характер влияния стандартов аудиторской деятельности на качество услуг в средних и малых аудиторских фирмах.
В России на протяжении ряда последних лет в сфере аудиторской деятельности постоянно возникают дискуссии по проблемам, с которыми сталкиваются небольшие аудиторские компании. Количество совещаний, семинаров, «круглых столов» по этой проблематике огромно, в последнее время данному вопросу уделяют значительное внимание СРО аудиторов. В связи с множеством проблем у малого бизнеса в аудите небольшим компаниям приходится бороться за выживание, зачастую не уделяя должного внимания качеству аудиторских проверок.
Не секрет, что соблюдение достаточно жестких лицензионных требований, а также выполнение обязательных требований по документированию аудита, предусмотренных федеральными стандартами аудиторской деятельности, создает значительные трудности в работе небольших аудиторских компаний, поскольку предполагает ведение большого объема внутренней документации и составления периодической отчетности. Кроме того, нормативное требование наличия в аудиторской организации системы внутреннего контроля, действующей на постоянной основе, и обязательного участия в мероприятиях внешнего контроля предполагает наличие в штате организации работников, осуществляющих повседневную работу по этим направлениям. Для значительного количества небольших компаний, имеющих сравнительно небольшой доход, следование этим нормативным требованиям связано с серьезными экономическими препятствиями.
Понятно, что даже высококвалифицированный аудитор, обладающий значительным опытом аудиторской деятельности, не может одинаково хорошо разбираться во всех сложных вопросах и различных аспектах многоплановой аудиторской работы. Зачастую ему необходимо содействие квалифицированных специалистов смежных, вспомогательных по отношению к аудиту областей, прежде всего юридического и финансово-экономического профиля. Заметим, что многие специалисты этих категорий предъявляют высокие требования к уровню вознаграждения, причем, далеко не всегда это соответствует столь же высокому уровню их квалификации.
Напомним, что сообщество аудиторов «первой волны» представлено, как правило, специалистами экстра-класса, вынесшими на своих плечах все перипетии становления рыночной модели российского бухучета в условиях развала отечественной промышленности и формирующейся экономики «дикого капитализма» 90-х годов XX века, успешно преодолевшими все западни и ловушки часто реорганизуемой налоговой системы, ставшими свидетелями и непосредственными участниками появления и становления целой плеяды новых профессий.
Это – профессионалы высшей пробы, носители бесценного опыта, однако они, в силу различных причин не слишком востребованы на рынке труда в компаниях «новых аудиторов», им трудно адаптироваться к требованиям корпоративной культуры, психологически сложно воспринять регламенты «командной» работы и жесткого распределения компетенций и т. п.
Кстати, такие специалисты и сами на спешат занять определенное место в крупной фирме, поскольку хорошо понимают современную ситуацию.
В контексте повышения качества услуг представляется вполне эффективным объединение небольших аудиторских фирм. Дело стопорится из-за отсутствия конкретного проекта по объединению усилий аудиторов для выполнения специфических требований и функций, необходимых для организации такой деятельности.
К таким требованиям, на наш взгляд, в первую очередь следует отнести выполнение обязательных условий и предписаний, установленных законодательством в области нормативного регулирования аудиторской деятельности. В частности, речь идет о наличии у соискателя лицензии (лицензиата) внутреннего контроля за качеством аудиторских проверок и соблюдении требований к представлению отчетности лицензиата лицензирующему органу обеспечении условий проведения внешних проверок качества работы лицензиата, включая предоставление всей необходимой для этого документации и информации, выполнении других обязательных требований, предусмотренных Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗн «Об аудиторской деятельности», Положением о лицензировании аудиторской деятельности (утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.08 г. № 80), включая требования о минимальной численности аттестованных аудиторов в штате аудиторской организации и обязательном страховании гражданской ответственности.
Как нам представляется, отмена лицензирования не уменьшит объема требований, предъявляемых к аудитору. Более того, скорее всего объем внешнего контроля существенно возрастет. Новая законодательная норма не сильно скажется на компании из числа средних, так как практически все значительные участники рынка уже являются членами СРО. Преимущества здесь очевидны: СРО осуществляют контроль рынка, качества услуг, оказываемых членами, дают возможность профессионального общения с коллегами. В связи с этим аудиторские круги волнует вопрос, выживут ли небольшие аудиторские компании. Ужесточение требований к профессиональному уровню аудиторов может вытеснить фирмы, которые не в состоянии оплатить работу методологов и качественно обучать свой персонал. По нашим оценкам, из всех действующих компаний смогут выжить примерно 40%.
Учитывая изложенное, можно предложить объединение людей, а не капиталов, что не лишит участников объединения возможности ведения собственного бизнеса. Объединение профессионалов, без сомнения, поможет проявить искомую синергию знания и опыта, оптимизировать издержки администрирования аудиторской деятельности, стандартизировать методологическое обеспечение и документооборот участников, существенно снизит условно-постоянные расходы по найму помещений, приобретению офисной техники, правовому и информационному сопровождению и т. д.
Новый закон привлечет специалистов высокой квалификации из малых компаний в более крупные. Но малый размер аудиторских фирм не будет является критическим фактором: ведь малый бизнес вряд ли сможет позволить себе услуги крупной аудиторской консалтинговой компании. Так что своя ниша останется у всех профессионалов. В целом при всех недостатках от нового Закона следует ожидать скорее всего, положительного эффекта.
Еженедельный обзор прессы № 49
(законодательство, бухгалтерский учет и налогообложение)
за период с «27» октября 2008 г. по «04» ноября 2008 г.
№ | Наименование | Название нормативного документа | Краткое содержание /комментарий специалиста |
1 | ЕНВД | Письмо Минфина России от 03.10.08 № /3/451 «Об учете численности работников при уплате ЕНВД»; | При осуществлении одновременно предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, по которой используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых в осуществлении указанной деятельности, включая численность работников административно-управленческого персонала |
Письмо Минфина России от 12.09.08 № /3/430 «О налогообложении ЕНВД скидок и доходов от размещения рекламы» | Доход от такой деятельности облагается по общей и упрощенной системе». Кроме того, разъяснено, что премии, скидки, бонусы относятся к доходам ЕНВД, если плательщик получает их от поставщика в рамках розничной торговли. | ||
2 | ОКВЭД | Письмо ФНС России от 25.09.08 № ЧД-6-6/671@ «О применении Общероссийского классификатора видов экономической деятельности при государственной регистрации»; | ФНС России обращает внимание, что для целей государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей используется ОКВЭД ОК |
3 | УСН | Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.08 № 000/08 «О правомерности применения упрощенной системы налогообложения»; | Президиум ВАС РФ сделал вывод по ситуации, когда компания неправомерно приняла вместо общей системы упрощенную, руководствуясь разрешительным уведомлением из инспекции. Но недоимку, начисленную налоговиками по налогам на общей системе, заплатить будет необходимо. |
4 | Прочее | Письмо ФНС России от 29.09.08 № ШТ-6-2/675@ «Об истребовании налоговыми органами информации и документов» | По мнению ФНС, налоговые органы, осуществляющие мероприятия налогового контроля в отношении налогоплательщика, так и в отношении иных лиц, вправе руководствоваться п.2.ст.86 НК РФ, направлять запрос в банк, клиентом которого является лицо, у которого истребуются документы, информация. |
Постановление Правительства РФ от 13.10.08 № 000 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» | Утвержден новый порядок направления сотрудников в командировку. Также уточнено, что в страны СНГ с безвизовым режимом необходимо оформлять командировочные удостоверения, а по остальным зарубежным командировкам нет. Суточные при однодневной командировке не положены, но если эта командировка за границу начисляется половина суточной нормы, предусмотренная в локальном акте. | ||
Приказ ФНС России от 14.10.08 №ММ-3-2/467@ «12критериев отбора для выездной налоговой проверки» | 1.Уровень налоговой нагрузки отклоняется от среднего; 2.Компания получает убыток несколько лет подряд; 3.Значительные вычеты по НДС; 4.Расходы растут быстрее доходов; 5.Зарплата ниже среднего значения по отрасли; 6.Налогоплательщик не раз мог потерять право на спецрежим; 7.Расходы предпринимателя приближаются к его доходам; 8.Компания работает с перекупщиками и посредниками; 9. Налогоплательщик не дает пояснений инспекторам; 10.Компания меняет адреса во время проверок; 11.Рентабельность компании ниже статистических данных по отрасли; 12. Компания ведет деятельность с высоким налоговым риском. В статье также приведены «13 признаков работы с «однодневкой»», в том числе 6 основных признаков однодневок и 7 дополнительных | ||
Приказ Минфина России от 18.09.08 № 000 «Обязательные реквизиты путевых листов» | Обязательные реквизиты путевых листов и порядок их заполнения вступили в силу с 21.10.08. Требования данного приказа должны учитывать все компании, которые эксплуатируют легковой, пассажирский и грузовой транспорт, и используют неунифицированную форму. Если в путевом листе инспектор не обнаружит обязательных реквизитов, расход на ГСМ из прибыли будет исключен. Путевой лист, согласно Приказу Минфина России от 18.09.08 № 000 должен содержать: -наименование и номер листа; - срок, в течение которого путевой лист может быть использован (Дата начала и окончания срока); - информация о собственнике транспортного средства; - информация о самом транспортном средстве (тип, регистрационный номер, километраж); - данные о водителе (Ф. И.О., дата проведения медосмотра). | ||
Л. Бочкова «Если партнер по сделки индивидуальный предприниматель» | Вести расчеты по сделки с индивидуальным предпринимателем нужно как с юридическим лицом | ||
Специалисты ФНС России «Финансовая помощь работнику, приобретающему жилье» | С 1 января 2009 года организации смогут учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение затрат работникам на уплату процентов по займам и кредитам, направленным на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данные расходы компании будут включаться в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Это установлено в п. 24.1 ст.255 НК РФ. Эти выплаты не будут облагаться ЕСН и НДФЛ, согласно дополнениям в подп.17 п.1 ст.238 и п.40 ст. 217 НК РФ. | ||
«Идет плановая работа по совершенствованию нормативно-правовой базы бухгалтерского учета» | С 1 января 2009 года вступает в действие новые редакции Положения по учету расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008) и Положения об учетной политике организации (ПБУ 1/2008), а также совершенно новый стандарт - Положение об изменениях в оценочных значениях (ПБУ 21/2008). Также планируется, что с той же даты вступит в силу новая редакция Положения о договорах строительного подряда (ПБУ 2/2008). Цель обновления этих ПБУ – постепенное сближение национальных стандартов бухучета с аналогичными МСФО, внесенных в ПБУ 15/2008 и ПБУ 1/2008, на какие именно новые нормы следует обратить внимание в 2009 году. В ПБУ 15/2008 надо обратить внимание на понятие инвестиционного актива и порядок включения расходов по займам в его стоимость. В ПБУ 1/2008 важным является подход к формированию учетной политике. Не менее важно уточнение порядка отражения в отчетности изменений учетной политики. | ||
А. Михайлов. «Какие расходы рискованно относить к представительским» | В статье разъяснено, что затраты на сувениры и проживание иностранных граждан в представительские расходы включить нельзя. Также в статье напомнили, что представительские, включаются в состав прочих расходов в размере 4% от расходов на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период. В статье также приведены решения ВАС с различными мнениями. | ||
5 | Прибыль | Письмо Минфина России от 06.10.08 № /1/559 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на аренду» | Для документального подтверждения расходов на аренду необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства с РФ, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), график арендных платежей, документы, подтверждающих оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется» |
6 | НДС | Письмо Минфина России от 21.07.08 № /21 «О принятии НДС к вычету» | По мнению Минфина, вычет не правомерен, если в счете-фактуре нет подробной информации о грузополучателе. При совпадении покупателя и грузополучателя в графе «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры должны содержать его полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами, а также почтовый адрес. При несоблюдении этих условий «входной» НДС не возместят, в том числе, если в графе сказано «он же» |
В. Душаткин «Проверяя НДС, инспекторы могут запросить ограниченный перечень документов» | В статье говорится о том, что, проверяя НДС, инспекторы могут запросить только те документы, которые перечислены в п.6-9 статьи 88 НК РФ (счета-фактуры, документы, подтверждающие приобретения и реализацию товара). Но чиновники любят запрашивать те документы, в которых суды отказывают: - книги покупок и продаж (постановление ФАС Московского округа от 28.08.08 №КА-А40/8044-08); - главная книга и оборотные ведомости (постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.08 № А/07). |
7 | Налоги | С. Князева «Алгоритм действий. Банк опоздал с перечислением налогов в бюджет» | 1. Написать в инспекцию пересчитать пени (Ваши обязанности выполнены, задержка произошла из-за банка); 2.Подтвердить перечисления налога в срок (платежка представлена до окончания операционного дня. Выписка, что у компании было достаточно средств); 3. Обжаловать решение УФНС или потребовать от банка компенсировать пени. |
