ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ВАЖНОЕ НАПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.. 6
1.1.Сущность и необходимость налогового контроля. 6
1.2.Налоговый контроль физических лиц - как одно из основных направлений налогового администрирования. 14
1.3.Опыт зарубежных стран в организации налогового контроля физических лиц 19
ГЛАВА 2.АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗА КРУПНЫМИ РАСХОДАМИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.. 33
2.1.Структура налогового контроля физических лиц в современной России. 33
2.2.Анализ системы контроля за крупными расходами физических лиц с 2000 г. по 2003 г. 39
2.3.Необходимость введения контроля за крупными расходами физических лиц 46
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ СОВЕТСКОМУ РАЙОНУ Г. Н.НОВГОРОДА И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.. 54
3.1.Организационно-экономическая структура Советскому району г. Н.Новгорода. 54
3.2.Оценка налогового контроля физических лиц в Советскому району г. Н.Новгорода. 60
3.3.Предпосылки для реализации и совершенствования налогового контроля физических лиц. 64
3.4.Меры по усилению налогового контроля за крупными расходами физических лиц 66
3.5.Внедрение комплексной системы электронных расчетов. 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 79
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ... 83
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 86
ВВЕДЕНИЕ
Тема дипломной работы сформулирована как «Контроль за крупными расходами физических лиц и его место в налоговом администрировании».
Актуальность выбранной темы состоит в том, что:
1. одной их острейших пробВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)лем современной налоговой системы России является масштабное уклонение от уплаты налогов;
2.в связи с ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)доходов от собственности и предпринимательской деятельности. По оценкам экспертов РАН, они составляют дополнительно не менее трети потерь от сокрытия заработной платы.
Важнейшим налогом, уклонение от которого имеет в России широкие масштабы на уровне физических лиц, является НДФЛ. При этом суммарные потери от уклонения по всему ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)и страховым взносам в 2гг. оценивается почти в 8 трлн руб.
Одним из наиболее эффективных методов борьбы с уклонением от уплаты налогов в развитых странах является использование системы контроля за соответствием расходов на ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
6.исследовать необходимость введения контроля за крупными расходами физических лиц;
7.дать организационно-экономическую характеристику структуры Советскому району г. Н.Новгорода;
8.оценить практику осуществления налогового контроля физических лиц на примере Советскому району г. Н.Новгорода.
Теоретическую и методологическую основу дипломной работы составили научные идеи и концепции по вопросам налогового администрирования, изложенные в работах российских и зарубежных ученых. В ходе исследования использовались принципы системного и логического подходов.
Информационной основой ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)подходов к развитию реального сектора экономики и налогооблагаемой базы, становится очевидной и призвана способствовать формированию доходной части бюджета.
ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ВАЖНОЕ НАПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
1.1.Сущность и необходимость налогового контроля
Сущность налогового контроля можно рассматривать как функцию, элемент государственного управления экономикой; как особую деятельность по исполнению налогового ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)уполномоченными органами и должностными лицами, вытекающую из сущности налоговых отношений [30, с.55].
Налоговый контроль – это цельВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) Налоговый контроль может быть предварительным, текущим (оперативным) и последующим. ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
Рис.1.1. Типы налогового контроля во временном аспекте
Налоговый контроль реализуется посредством проведения определенных мероприятий. Мероприятия налогового контроля – это определенные фактические действия налогового органа, осуществляемые в целях реализации налогового контроля. ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)признакам, например, по степени однородности применяемых приемов, их трудоемкости, требованиям к квалификации проверяющих, возможностям автоматизации, что позволит получить исчерпывающую информацию для формулирования соответствующих выводов при принятии администрируемых налоговых решений».
Обобщим изученные точки зрения в табл.1.1.
Таблица 1.1
Попытки определения понятия «налоговый контроль» в научной литературе
Источник | Определение налогового контроля | |
1 | ||
2 | ||
3 |
Чтобы раскрыть содержание налогового контроля, необходимо также определить его субъект, объект, предмет и направления контроля.
Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют широкие контрольные полномочия в сфере налогообложения [26, с.3].
В настоящее время налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы. Полномочия Федеральной налоговой службы определены ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)мативные методы требуют знания документации, опыта работы с людьми, и автоматизация их возможна.
1.2. Налоговый контроль физических лиц - как одно из основных направлений налогового администрирования
Основным направлением налогового администрирования является налоговый контроль. Налоговый контроль, обеспечивающий своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, важнейший метод ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)менее в рамках выездной проверки, они вправе произвести довольно широкий круг действий для реализации своих контрольных функций.
1.3.Опыт зарубежных стран в организации налогового контроля физических лиц
В последней трети XVIII века в Европе была теоретически обоснована необходимость дифференцированного налогообложения в зависимости от имущественного состояния налогоплательщика.
Разумно приступить к изучению принципов налогообложения с обзора небезызвестных четырех канонов налогообложения, сформулированных Адамом Смитом, который ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)ых деклараций в налоговые органы является временной мерой, конечной целью которой является сдача налоговых деклараций в электронном виде через Интернет.
Обобщим представленные данные о зарубежном опыте в табл.1.3.
Таблица 1.3
Зарубежный опыт налогового контроля физических лиц
№ | Страна | Тезисы |
1 | ||
2 | ||
3 | ||
4 | США | |
5 | Франция |
В развитых странах усиление налогового контроля происходит за счет совершенствования взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов. Уровень ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)а счет работы над правовой грамотностью и информированностью общества.
ГЛАВА 2.АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗА КРУПНЫМИ РАСХОДАМИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1.Структура налогового контроля физических лиц в современной России
Структура налогового контроля физических лиц в современной России содержит следующие элементы:
- выездные проверки физических лиц налоговыми органами;
- уголовно-административная ответственность за сокрытие доходов (неуплату налога, неподачу декларации).
Начнем с рассмотрения 1-го элемента.
С 2007 г. возможность проведения выездной проверки физического лица, не являющегося ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)выездной налоговой проверки выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа согласно п.2. ст.89 НК РФ.
В рамках налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)яемого физического лица, эти документы или информацию (п.1 ст93.1 НК РФ) (например, запросить у контрагента по договору купли-продажи автомобиля копию договора или расписки о получении денег).
Полученные данные формализуем в виде схемы на рис.2.1.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В ФОРМЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ: | |
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | |
Рис.2.1. Полномочия налоговых органов при проведении налоговой проверки в настоящее время
Перейдем к изучению второго элемента структуры налогового контроля физических лиц.
Физическое лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если с 1 января года, следующего за годом, за который это лицо не уплатило налог либо уплатило его не полностью (например, за неуплату ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)расцениваться как воспрепятствование доступу в эти помещения (п.1, 3, 5 ст. 91 НК РФ; ст. 25 Конституции РФ), поэтому и течение срока давности привлечения к ответственности в такой ситуации не может быть приостановлено.
В общем случае выездная проверка физического лица не может продолжаться более 2 месяцев. Но указанный срок может быть продлен до 4 или 6 месяцев, при этом основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки должны быть установлены ФНС России (п.6 ст89 НК РФ).
Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п.8 ст.89 НК РФ).
Согласно УК РФ (ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица») уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)здной налоговой проверки для гражданина формализуем при помощи схемы на рис.2.2., составленной на основе вышеизложенных фактов.
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
Рис.2.2. Возможные последствия выездной налоговой проверки для физ. лица
Рассмотренные элементы налогового контроля физических лиц являются на современном этапе развития России исчерпывающими и отражают фактическую структуру налогового контроля физических лиц.
2.2.Анализ системы контроля за крупными расходами физических лиц с 2000 г. по 2003 г.
Первая попытка введения системы определения налоговых обязательств физических лиц на основании их расходов и обобщенных показателей образа жизни была предпринята в РФ в 1998 г., когда был принят Федеральный закон -ФЗ «О ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)возросло более чем в 3 раза. Сумма доначислений налога с сокрытых налогооблагаемых доходов физических лиц увеличилась в 4 раза и составила в 2002 г. 10,5 млн руб. (около 0,003% поступлений НДФЛ).
Таблица 2.1
Эффективность законодательства о налоговом контроле
за соответствием расходов физических лиц уровню их доходов
в РФ (ст. ст. 86.1, 86.2, 86.3 НК РФ)
Наименование показателя | 2000 г. | 2001 г. | 2002 г. |
4747,2 | |||
997,8 | |||
635,9 | |||
Нет данных | |||
Нет данных | |||
10,5 |
Несмотря на общую положительную тенденцию, представленные результаты свидетельствуют о крайне низкой эффективности осуществления налогового контроля за расходами физических лиц в РФ.
Графически динамика требований и ответов от налогоплательщиков представлена на рис.2.3.
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
Рис.2.3. Динамика требований о доначислениях и ответов от налогоплательщиков
Эффективность 2000 г., % = 204,6/623,6*100% = 32,8%
Эффективность 2001 г., ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)налогового контроля слабо повлиял на положение с уклонением от уплаты НДФЛ и дал почти нулевой фискальный результат, что показано на рис.2.4.
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
Рис.2.4. Фискальный результат налогового контроля за соответствием расходов доходам ФЛ в гг.
Основная причина снижения эффективности налогового контроля – страх власти ужесточать контроль. Доказательством тому служит тот факт, что контроль носил скорее формальный характер, без задействия всех возможных инструментов контроля, например, контроля за развитием электронных (в целом) и сетевых (Yandex. Деньги, Web-money) в частности, денег и др. иструментов.
Проанализируем факторы, ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)РФ и др.), а также специализированных подразделений в самой налоговой службе.
2.3.Необходимость введения контроля за крупными расходами физических лиц
Приведем сравнительный анализ налогов, взимаемых с физических лиц, центральное место среди которых принадлежит налогу на доходы физических лиц. С теоретической точки зрения налог на доходы физических лиц должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)экономических условий и общественных отношений.
В таблице 2.2 представлено поступление НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации за годы.
Таблица 2.2
Поступление налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации в годах, в млрд. руб.
Вид платежа | 2007 год | 2008 год | 2009 год | 2010 год |
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) |
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) |
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) | ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует) |
Что касается других налогов, взимаемых с физических лиц, то следует отметить их рост по сравнению с 2009 годом с 102,5 до 115,9 млрд. рублей и их удельного веса в налоговых доходах местных бюджетов с 14,2 до 14,4%. Объем поступившего в 2010 году в местные бюджеты земельного налога превышает уровень 2009 года на 16%, однако объем налога на имущество физических лиц уменьшился на 4,9%.
Высокая значимость НДФЛ обуславливает высокую значимость налогового контроля по НДФЛВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)договоров кредитования с кредитными организациями для покрытия дефицита регионального бюджета.
Очевидно, что заключая договора кредитования с аффелированными руководителями кредитных организаций, ответственные лица имеют возможность требовать «откат».
Схема образования нелегальных доходов у физических лиц, администраторов бюджетных средств (рис.2.9).
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
Рис.2.9. Появление крупных расходов у лица, администрирующего бюджетные средства
Для успешного и качественного выполнения стоящих перед государством задач по формированию доходной части бюджета и снижению незаконных крупных расходов физических лиц, в значительной степени остается актуальным совершенствование существующих и создание новых механизмов налогового контроля, исключающих криминализацию общества во всех сферах финансовой и хозяйственной деятельности.
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ СОВЕТСКОМУ РАЙОНУ Г. Н.НОВГОРОДА И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1.Организационно-экономическая структура Советскому району г. Н.Новгорода
Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему органов Федеральной налоговой службы.
Инспекция находится в ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)сударственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием.
Организационная структура по Советскому району г. Н. Новгорода представлена на рис.3.1.
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
Рис.3.1. Организационная структура по Советскому району г. Н. Новгорода
Условно организационную структуру Инспекции можно разделить на 3 блока:
1. блок обеспечения
2. блок работы с налогоплательщиками
3. блок контроля.
К блоку обеспечения относятся:
· отдел информационных ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)1 ранга – 20 человек;
- советник налоговой службы 2 ранга – 96 человек;
- советник налоговой службы 3 ранга – 94 человек;
- референт налоговой службы 1 ранга - 1 человек.
В основном состав руководителей и специалистов Инспекции женский - 235 человек (83,3%), с достаточным ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)по Советскому району г. Н.Новгорода представлены в табл.3.1.
Таблица 3.1
Функции ключевых отделов Советскому району г. Н.Новгорода
№ п/п | Наименование отдела | Функции |
1 | Отдел оперативного контроля | (постановка на учет ККМ) |
2 | Общий отдел | (справки по документам) |
3 | ||
4 |
Продолжение табл.3.1
5 | Отдел камеральных проверок | |
6 | Отдел урегулирования задолженности |
Крупные налогоплательщики, находящиеся в сфере работы Советскому району г. Н.Новгорода, приведены в табл.3.2.
Таблица 3.2
Крупнейшие налогоплательщики Советскому району г. Н.Новгорода
Наименование | ИНН |
"Торговый дом "ВКТ" ООО | |
"Букаев. ру" ООО | |
"Старкис" ООО | |
Продолжение табл.3.2
"НОВАКАРД" ЗАО | |
"Акрукс" ООО | |
По итогам гг. с помощью ВНП Советскому району г. Н.Новгорода доначислено налогов, пеней и начислено штрафов на сумму 19 тыс. руб. Динамика данных начислений представлена на рис.3.2.
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
Рис.3.2. Данные о совокупных начислениях по актам ВНП Советскому району г. Н.Новгорода, тыс. руб.
Как видно из рис.3.2 эффективность деятельности Советскому району г. Н.Новгорода резко возросла в 2009 по сравнению с 2008 г. Это обусловлено увеличившимися потребностями бюджетов всех уровней (региональных и федерального). В 2009 г. было доначислено на: (,5)/5*100% = 115% больше, чем в 2008 г. В 2010 г. в связи со снизившейся активностью бизнеса, увеличением противодействия органам ИФНС и другими явлениями, связанными с кризисом, доначисления налогов и начисления штрафов снижаются по сравнению с 2009 г. на:
(,5)/9*100% = 24,12%.
3.2.Оценка налогового контроля физических лиц в Советскому району г. Н.Новгорода
Налоговый контроль НДФЛ Советскому району г. Н.Новгорода осуществляется в гг. по следующим типам НДФЛ:
- НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх. ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)1528,49 тыс. руб., в 2009г. – 29090,19 тыс. руб. и в 2010 г. – 42847,97 тыс. руб., что показано в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Налоговый контроль НДФЛ (ВНП)
(тыс. рублей)
Тип НДФЛ | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. |
9,93 | |||
4,76 | |||
4,96 | |||
12 530,87 | |||
30 297,19 | |||
0,26 | |||
Итого: | 11 528,49 | 29 090,19 | 42 847,97 |
Динамика контроля НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)резидентами РФ в виде девидентов от долевого участия в деятельности организаций представлена на рис.3.3.
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
Рис.3.3. Динамика контроля малозначимых типов НДФЛ
В абсолютном выражении данные статьи ничтожны и малозначимы для бюджета.
Гораздо больший интерес представляет налоговый контроль НДФЛ, за исключ. доходов, получ. в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы и НДФЛ с лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Рис.3.4. Динамика контроля значимых типов НДФЛ
Как видим, существенный и постоянный прирост эффективности налогового контроля наблюдается по НДФЛ, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Данная активность обусловлена попытками увода части ФОТ в ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)оценить эффективность налогового контроля по НДФЛ, для начала рассмотрим значимость НДФЛ в структуре бюджетов Нижегородской области.
Структура налоговых доходов 2010 гг. представлена на рис.3.5.
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
Рис.3.5. Структура налоговых доходов бюджета НО 2010 гг.,%
В 2010 г. (рис.3.5) налоговые доходы представлены на 40% налогом на прибыль, на 32% НДФЛ, на 12% НДС, на 12% налогом на имущество и в незначительной части прочими.
Теперь рассчитаем значимость (долю, %) налогового контроля НДФЛ в 2010 г. во всём объеме доначислений и штрафов Советскому району г. Н.Новгорода:
- Доля НДФЛ в налоговой части доходов бюджета НО в 2010 г. – 32%.
- Доля налогового контроля НДФЛ Советскому району г. Н.Новгорода:
D =,97/ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)недостаточен и необходимо повысить его значимость за счет расширения прав налогового органа.
3.3. Предпосылки для реализации и совершенствования налогового контроля физических лиц
В Послании Федеральному собранию от 01.01.2001 г. РФ Президент РФ указал: «В целях дальнейшего противодействия коррупции считаю правильным ввести контроль за расходами лиц, занимающих государственные должности Российской Федерации и некоторые должности федеральной государственной службы, в тех случаях, ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)ложившегося положения является недостаточная степень контроля над соответствием расходов
3.4.Меры по усилению налогового контроля за крупными расходами физических лиц
Контроль – это неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, способствующая тому, что субъект управления получает необходимую информацию о состоянии этой системы, и позволяющая ему правильно оценивать произведенные операции, выявлять отклонения от цели и вероятные нежелательные последствия. Анализ результатов контроля помогает вскрыть ранее не известные возможности и резервы системы, повысить эффективность ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)полиции, обладающей значительными полномочиями по выявлению случаев коррупции;
- чиновники всех уровней обязаны регистрировать известные им случаи коррупции, и эта информация по соответствующим каналам передается в министерства внутренних дел и юстиции;
- большую роль в борьбе с коррупцией и теневой экономикой играют средства массовой информации, которые обнародуют случаи коррупции и часто проводят их независимые расследования.
3.5. Внедрение комплексной системы электронных расчетов
Также предложим глобальные меры по ужесточению контроля за расходами физических лиц на основе внедрения электронных систем расчетов.
Предлагается ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)упцию в год в РФ показывает, что они составили 90-120 млрд. долларов (несколько более 3000 млрд. руб.).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе рассмотрена сущность и обоснована необходимость налогового контроля. Представлены аспекты налогового контроля физических лиц – как одного из основных направлений налогового администрирования. Обобщен опыт зарубежных стран в организации налогового контроля физических лиц.
Получено, что в настоящее время не существует единого подхода в определении сущности налогового контроля. Вопрос необходимости налогового контроля поднимается лишь в части форм и методов этого контроля. Таким образом, до сегодняшнего дня в теории, в законодательстве и на практике допускается смешение форм и методов налогового контроля. НК РФ в настоящее время определены формы налогового контроля. К ним относятся: проведение налоговых проверок, получение объяснений налогоплательщиков, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы. Налоговый контроль необходим для того, чтобы обеспечить правильное исчисление, своевременное и полное внесение налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также, чтобы предупредить и устранить нарушения законодательства о налогах и сборах и наказать нарушителей законодательства о налогах и сборах. Налоговое администрирование невозможно без эффективного налогового контроля, который явдяется основным инструментом. В настоящее время возможности для реализации налогового контроля существуют, но очень ограничены, в частности, запретом на проверку жилища налогоплательщика. Говоря о развитых странах, необходимо отметить, что во многих странах усиление налогового контроля происходит за счет совершенствования взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов. Уровень добровольного соблюдения налогового законодательства растет за счет работы над правовой грамотностью и информированностью общества. Необходимо понимать, что использование иностранных инструментов налогового контроля на практике без учета российской специфики может как улучшить систему налогового контроля, так и произвести нейтральный эффект, а в худшем случае – привести к усилению существующих проблем налогового контроля.
Во второй главе проанализирована структура налогового контроля физических лиц в современной России, проведён анализ системы контроля за крупными расходами физических лиц с 2000 г. по 2003 г., исследована и доказана необходимость введения контроля за крупными расходами физических лиц на своременном этапе.
Структура налогового контроля физических лиц в современной России содержит следующие элементы: выездные проверки физических лиц налоговыми органами и уголовно-административная ответственность за сокрытие доходов (неуплату налога, неподачу декларации). В настоящее время, несмотря на то, что возможна проверка физического лица, как таковая, ее механизм проработан недостаточно чётко. Многие жесткие действия налоговых органов могут быть обосновано обжалованы в судебном порядке. Налоговые органы не могут реализовать эффективный налоговый контроль, т. к. не имеют права находиться в жилых помещениях, произвести выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лицаи провести осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, что показано в параграфе. Рассмотренные элементы налогового контроля физических лиц являются на современном этапе развития России исчерпывающими и отражают фактическую структуру налогового контроля физических лиц.
Под налоговым контролем за расходами физического лица ранее (в гг.) понималось установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам, для целей выявления доходов физического лица с которых не был уплачен подоходный налог. Такому контролю могли подлежать расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, приобретающего в собственность имущество. Под приобретением имущества понималась покупка и (или) обмен имущества.
Налоговый контроль за расходами физического лица производился должностными лицами налогового органа на основании информации организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию указанного имущества, регистрацию сделок с таким имуществом, а также регистрацию прав на это имущество.
Налоговый контроль осуществлялся независимо от размера понесенных физическим лицом расходов по приобретению имущества.
Основная причина снижения эффективности налогового контроля – страх власти ужесточать контроль. Доказательством тому служит тот факт, что контроль носил скорее формальный характер, без задействия всех возможных инструментов контроля, например, контроля за развитием электронных (в целом) и сетевых (Yandex. Деньги, Web-money) в частности, денег и др. иструментов.
Таким образом, можно утверждать, что эффективность системы контроля за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам, действовавшей в период 2гг., была крайне низкой, а законодательство предоставляло гражданам множество лазеек для ухода от указанного вида контроля.
Доказано, что в современных условиях налоговый контроль физических лиц очень значим и важен для доходной части бюджета. Высокая значимость НДФЛ обуславливает высокую значимость налогового контроля по НДФЛ. Но без учета развивающихся систем электронных платежей эффективный налоговый контроль физических лиц в настоящее время невозможен. Основной ущерб от недостаточного налогового контроля наблюдается в таких сферах, как бюджетная и социальная. Еще один фактор необходимости усиления налогового контроля лежит в сфере бюджетного дефицита на региональном уровне, пораждающим коррупционные схемы.
В третьей главе представлена организационно-экономическая структура Советскому району г. Н.Новгорода, проведена оценка налогового контроля физических лиц в Советскому району г. Н.Новгорода, обобщены предпосылки для реализации и совершенствования налогового контроля физических лиц и предложены меры по усилению налогового контроля за крупными расходами физических лиц, а также внедрение комплексной системы электронных расчетов на региональном, а затем и федеральном уровнях.
Укрупнённо, предложены следующие меры по повышению эффективности налогового контроля физических лиц:
1.Предварительный анализ деятельности налогоплательщика с целью определения признаков ухода от налогообложения и последующее включение данного налогоплательщика в план проверок и проведение в отношении него выездной (документальной) налоговой проверки.
2.Введение официального учёта скрытых доходов. А именно, всех ответственных участников бюджетных процессов (и их близких родственников) на региональном и территориальном уровнях обязать декларировать все произведенные расходы со степенью ответственности, регламентируемой в УК РФ. Запретить планируемое формирование дефицита бюджета. Включить в НК РФ право налоговых органов проверять жилые помещения физических лиц, состоящих на государственной службе РФ и занимающих должности государственной службы, производить выемку и проверку документов, а также наличных денежных средств.
3.Внедрение комплексной электронной системы расчетов.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
Всего 39 источников
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВЫРЕЗАНО. ЭТО ДЕМО-ВЕРСИЯ ФАЙЛА (служит для того, чтобы Вы убедились, что файл существует)
