Содержание
1. Организация бухгалтерского учета в «Альянс» 4
2. Учет собственного капитала 10
3. Учет заемного капитала 12
4. Учет нематериальных активов 14
5. Учет основных средств 18
6. Учет материально-производственных запасов 23
7. Учет расчетов по оплате труда 27
8. Учет денежных средств 28
9. Учет расчетных операций 32
10. Учет финансовых результатов 40
11. Бухгалтерская (финансовая отчетность) 43
12. Совершенствование бухгалтерского учета 45
Список использованной литературы 47
Приложение 1. Структура управления ООО "Компания "Альянс"
Приложение 2. Акт о приеме-передаче объекта нематериальных активов от 4 марта 2006 г. № 1
Приложение 3. Акт о приемке-передаче объекта основных средства от 11 июля 206 г № 17 (ОС-1)
Приложение 4. Инвентарная карточка учета основных средств от 01.01.01 г. № 17 (ОС-6)
Приложение 5. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) от 01.01.01 г. № 3 (ОС-4)
Приложение 6. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств от 01.01.01 г. № 24 (ОС-3)
Приложение 7. Счет-фактура от 01.01.01 г. № 73
Приложение 8. Приемо-сдаточная накладная за 1-6 июля 2006 г. № 57
Приложение 9. Карточка сортового учета готовой продукции за июль 2006 г. № 4
Приложение 10. Расчетная ведомость за июль 2006 г.
Приложение 11. Схема документооборота по учету кассовых операций ООО "Компания "Альянс"
Приложение 12. Приходный кассовый ордер от 4 июля 2006 г. № 000 (КО-1)
Приложение 13. Расходный кассовый ордер от 3 июля 2006 г. № 000 (КО-2)
Приложение 14. Журнал регистрации хозяйственных операций за июль 2006 г.
Приложение 15. Авансовый отчет от 3 июля 2006 г. № 000
Приложение 16. Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете ООО "Компания "Альянс"
Приложение 17. Журнал-ордер № 6 за июль 2006 г.
Приложение 18. Накладная на отпуск материалов на сторону от 01.01.01 г. № 000
Приложение 19. Ведомость № 16 "Учет продаж готовой продукции" за июль 2006 г.
Приложение 20. Журнал-ордер № 11 за июль 2006 г.
Приложение 21. Журнал-ордер № 15 за июль 2006 г.
Приложение 22. Бухгалтерский баланс ООО "Компания "Альянс" за 1 полугодие 2006 г.
Приложение 23. Отчет о прибылях и убытках ООО "Компания "Альянс" за 1 полугодие 2006 г.
Дневник прохождения практики
Характеристика о прохождении практики
1. Организация бухгалтерского учета
в «Альянс»
«Альянс» является действующим предприятием, специализированным на выпуске электрооборудования для карьерных автосамосвалов и автопоездов большой и особо большой грузоподъемности:
¾ тяговые электродвигатели, генераторы и пуско-регулирующую аппаратуру для большегрузных автосамосвалов;
Во вспомогательном корпусе площадью 91241 кв. м. расположены основные, вспомогательные производственные цеха и участки:
¾ механической обработки (ЦМО)
¾ обмоточно-заготовительный (ОЗЦ)
¾ гальванопокрытий, пластмасс, ТНП
¾ инструментальный (ИнЦ)
¾ склад сбыта
В ЦМО производится окончательная механическая обработка заготовок с применением станков с ЧПУ и различного универсального оборудования.
В ОЗЦ производится изготовление якорных, компенсационных катушек, катушек главных и дополнительных полюсов, также пропитка и сушка якорей и катушек, моноблоков. В цехе имеются намоточные, изолировочные станки и пресса для опрессовки. Пропитка якорей и катушек осуществляется в автоклавах в компаунде трамвайных тормозов и т. д. Часть комплектующих для пуско-регулирующей аппаратуры покупная, остальная часть поступает на сборку из заготовительных цехов. Катушки грузоподъемных магнитов и трамвайных тормозов после намотки пропитываются в ОЗЦ. Корпуса магнитов и трамвайных тормозов изготавливаются на механическом участкеаппаратов, ТНП и вспомогательных цехов. На участке пластмасс изготавливаются комплектующие (бак, барабан, крышка, шестерня и т. д.) для стиральной машины
, коллектора на пластмассе. Отходы гальванического производства утилизируются на станции нейтрализации.
Инструментальный цех предназначен для изготовления режущего, мерительного инструмента, приспособлений, штампов холодной и горячей штамповки, пресс-форм, также нестандартного оборудования.
Ремонтно-
В ЗСЦ изготавливаются сварные узлы и отдельные заготовки деталей электрических машин и аппаратов. В цехе имеются высокопроизводительные машины воздушно-плазменной резки "Енисей" с ЧПУ, термической резки ПКФ 2,5-1,6-1-V4, АСШ-70, пресса с усилием до 300 т.
¾ В составе предприятия имеется своя теплица. Общая площадь, занимаемая теплицей,
¾ экономист;
¾ себестоимости продукции;
¾ бухгалтер по учету продаж;
¾ бухгалтер по учету материально-производственных запасов и основных средств
Бухгалтерский учет в «Альянс» ведется по журнально - на самом предприятии в соответствии со спецификой его финансово – хозяйственной деятельности.
Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 2000 г. № 60н в редакции приказа от 01.01.2001 г. № 000н), «Альянс» разработало и утвердило на 2005 год учетную политику.
Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.
Среднесписочная численность работающих за первое полугодие 2006 г. составила 161 чел. Среднесписочная численность рабочих основного производства за за первое полугодие 2006 г. продолжительность смены составила 7.7 часов, что ниже запланированного на 0.3 часа. Выработка продукции на 1 машино-час за первое полугодие 2006 г. составила 41.66 руб.,
Средняя заработная плата за первое полугодие 2006 г. по управленческому персоналу составила 8900 руб., основных рабочих – 5600 руб., вспомогательных рабочих – 3500 руб.; технического и обслуживающего персонала – 920 руб.
2. Учет собственного капитала
1) В собственности «Альянс» находится имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в уставной капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных поступлений. рублей, что составляет 51 % от уставного капитала;
2) – 6370 тысяч рублей, что составляет 49 % от уставного капитала;
«Альянс» осуществляет свою финансовую деятельность в фонды, поступает в полное распоряжение и используется обществом самостоятельно.
Для обеспечения обязательств общества, его производственного и социального развития за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов, платежей и сборов, образуются резервный фонд.
Часть чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками, распределяется пропорционально их вкладам в уставный капитал общества.
«Альянс» не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками в следующих случаях: до полной оплаты всего уставного капитала; до выплаты действительной стоимости доли участника общества; если на момент принятия решения стоимость чистых активов меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
3. Учет заемного капитала
В процессе деятельности у «Альянс» возникают ситуации, когда для осуществления расчетов у них недостаточно собственных средств. В таких случаях «Альянс» пользуется услугами банка для приобретения кредита. Банк предоставляет кредиты краткосрочные и долгосрочные.
Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на территории страны и за рубежом на срок более одного года в национальной и иностранной валютах. Наиболее часто такими кредитами пользуются при капитальных вложениях, приобретении дорогостоящего оборудования и т. п.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Также для получения кредита финансовый отдел предприятия оформляет следующие документы: заявка на кредит, расчет потребности кредита, расчет погашения кредита и оплаты процентов за пользование кредитом, расчет проверки обеспечения кредита, баланс предприятия на отчетную дату, сертификат регистрации договора о залоге имущества, договор залога и опись к договору залога.
Для обобщения информации о состоянии и движении различных долгосрочных кредитов предназначен счет 67 "Долгосрочные кредиты банков". Учет долгосрочных кредитов также ведется в журнале-ордере 4.
За первое полугодие 2006 г. «Альянс» пользовался только краткосрочными кредитами и займами.
В бухгалтерском учете «Альянс», операцию по получению кредита отражены следующим образом (табл. 1).
Таблица 1
Журнал операций по получению краткосрочного кредита
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
1. Получили кредит (01.06.2006) | 51 | 66 | 100 |
2. Перечислили поставщику (12.06.2006) | |||
3. Получили основное средство (30.06.2006) | |||
4. Начислили проценты за пользование кредитом (30.06.2006 | |||
5. Оплатили проценты (02.07.06) | |||
6. Ввели основное средство в эксплуатацию (03.07.06) | |||
В дальнейшем начисление и уплату процентов по кредиту необходимо отразить следующими проводками: | |||
7. Начисление процентов | 91-2 | 66 | 1,25 |
8. Уплата процентов | 66 | 51 | 1,25 |
9. Возращена сумма кредита | 66 | 51 | 100 |
также ведется в журнале-ордере 4.
За первое полугодие 2006 г. «Альянс» пользовался только краткосрочными кредитами и займами.
4. Учет нематериальных активов
В процессе своей деятельности бухгалтерия «Альянс» сталкивается с необходимостью учета нематериальных активов.
Так, анализируемая организация на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ 01.03. в т. ч. НДС 2700 руб., сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 руб. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 руб. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.
Дебет 08-5 Кредит 60 – 550000 руб.– отражена стоимость права
Дебет 08-5 Кредит 60 – 5000 руб.– отражена стоимость регистрации
Дебет 08-5 Кредит 60 – 15000 руб.– отражена стоимость услуг агента
Дебет 08-5 Кредит 60 – 10000 руб.– в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту
Дебет 19 Кредит 60 – 2700 руб.– выделен НДС с комиссионного вознаграждения
Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб.– выделен НДС по расходам агента
Дебет 60 Кредит 51 – 30000 руб.– оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы
Дебет 04 Кредит 08-5 – 580000 руб.– на основании регистрации право отражается в составе НМА
Дебет 60 Кредит 51 – 550550 руб.– оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)
Дебет 08 Кредит 60 – 550 руб.– отражается величина начисленных процентов
Дебет 04 Кредит 08 – 550 руб.– проценты включаются в стоимость НМА
Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования НМА определяется при их принятии бухгалтерскому учету исходя из:
¾ срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.
¾ ожидаемого срока использования этого объекта в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете – на 10 лет (но не более срока деятельности организации)
При линейном способе, применяемом «Альянс», годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного исп
Рассмотрим пример. «Альянс» приобрела исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования права на изобретение составляет 5 лет, на программу ЭВМ – 20 лет. Составим ведомость по учету НМА «Альянс» (табл.2)
Таблица 2
Ведомость по учету НМА «Альянс»
Наименование | Инвентарный № | Дата ввода в эксплуатацию | Первоначальная стоимость | Срок полезного использования |
Право на изобретение | 1 | 31.12.05 | 20000 | 5 |
Исключительное право на программу | 2 | 31.12.05 | 50000 | 20 |
Рассчитаем амортизацию по праву на изобретение данного вида НМА, приобретенного «Альянс». Годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет = 5% - 50000*5%/12 = 208 руб.,
Т. о., в январе 2006 года в бухгалтерском учете амортизация:
Дебет 26 Кредит 05 – 541 руб.
Сумма амортизации НМА отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (табл.3).
Таблица 3
Корреспонденция счетов по начислению амортизации НМА
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Начислена амортизация объекта НМА, используемого в строительстве объекта основных средств хозяйственным способом | ||
Начислена амортизация объекта НМА, используемого в основном производстве | ||
…общепроизводственного назначения | ||
…общехозяйственного назначения | ||
…используемого в организациях торговли |
5. Учет основных средств
При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) в «Альянс» оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1 – Приложение 3).
Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (объект основных средств введен в эксплуатацию.
На основании акта о приеме-передаче основного средства от 01.01.01 г. N 17 была оформлена также инвентарная карточка.
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) в бухгалтерии «Альянс» оформляют актом о списании (форма N ОС-4 – Приложение 5).
Акты составляет комиссия, назначенная приказом руководителя фирмы.
Рассмотрим пример по учету выбытия основных средств.
14 июля 2006 года директор «Альянс» принял решение о списании вследствие морального износа сервера Hewlett-Packard 340/S.
Первоначальная стоимость сервера -руб. На момент списания на сервер была проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 – 20500 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"- 14350 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"- 6150 руб. - списана остаточная стоимость объекта:
20 500 + после его модернизации:
100% : (5 лет - 1 год) = 25%.
Ежемесячная сумма амортизации сервера после его модернизации составит:
23 900 руб. х 25% : 12 мес. = 498 руб.
Акт по форме N ОС-3 представлен в Приложении 6.
На основании акта были сделаны проводки:
Дебет 08 Кредит 76 – 6250 руб. - учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, выполненную сторонними предприятиями; на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств включены в его первоначальную стоимость. Сведения о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств бухгалтер вносит в инвентарную карточку (форма N ОС-6). В «Альянс» регулярно проводится инвентаризация основных средств. Согласно учетной политике «Альянс», в обязательном порядке инвентаризация проводится:
¾ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при комиссии, как правило, включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии и другие специалисты, способные оценить состояние основных средств (инженеры, техники и т. д.).
Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
Согласно п.15 ПБУ 5/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Рассмотрим процесс переоценки основных средств на анализируемом объекте – «Альянс».
Согласно своей учетной политике, «Альянс» проводит переоценку
Источниками информации о рыночных ценах объектов основных средств «Альянс» была информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях.
«Альянс» провело переоценку основных средств, используя метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Согласно учетной политике организации переоценке подлежат все имеющиеся у организации объекты основных средств.
Отразим на счетах бухгалтерского учета переоценку компьютера Pentium IV и фрезерного станка "СФ-5М", приобретенных Альянс» в 2005 г., т. е. ранее не переоценивающихся. Первоначальная стоимость компьютера –руб., станка –руб., а остаточная стоимость на 1 января 2005 г. –руб. ируб. соответственно. Рыночная стоимость компьютера на 1 января 2006 г. составиларуб., станка –руб.
Определим коэффициенты пересчета:
16 000 руб
рубруб.) х 0, 8 = 1600 руб.
рубруб.) х 1, 5 = 6000 руб.
Разница между восстановительной и первоначальной стоимостью вышеуказанных объектов:
по компьютеру - 4000 руб.
по станку -руб.
Разница между рассчитанной и накопленной суммой амортизации вышеуказанных объектов:
по переоценки разница между первоначальной и восстановительной стоимостью компьютера и станка составила 5000 руб. (компьютер был дооценен, а станок уценен на указанную сумму). Текущая (восстановительная) стоимость компьютера составляет 15000 руб., станка -руб. Остаточная стоимость на 1 января 2005 груб. ируб. соответственно. Рыночная стоимость компьютера на 1 января 2006 г. составиларуб., станка -руб.
В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Так, в январе 2006 г. станок "СД-5М" был продан ООО "Светлана" за
82 600 руб. (в том числе НДС 18% -руб.) (Приложение 7 – счет фактура)
В бухгалтерском учете «Альянс» вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом:
Дебет 62
Дебет 83 Кредитруб. - сумма дооценки выбывающего объекта ОС переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
6. Учет материально-производственных
запасов
В штате «Альянс» имеется два кладовщика, которые работают средств - один раз в три года. На предприятии может производиться выборочная и практического отсутствия автоматизации учета существует возможность искажения достоверности аналитической информации.
При поступлении товара на склад «Альянс» основными документами являются:
¾ счёт-фактура от поставщика на оплату товара;
¾ накладная от поставщика установленной формы ТТН-1 и ТН-2;
¾ протокол согласования цены на получаемый от поставщика товар;
¾ договор купли-продажи между «Альянс» и поставщиком;
¾ если оплата за товар, полученный от поставщика, производилась с привлечением третьих лиц, то необходим договор перевода долга или договор об уступке требования с участием трёх сторон;
в необходимых случаях: спецификации, упаковочные ярлыки, карты, качественные а соответствующие суммы отражаются в составе расчётов с поставщиком.
Для синтетического учёта товаров на предприятии используется активный синтетический счёт 41 «Товары». Для аналитического учёта товаров составляется ведомость по товарно-материальным счетам.
Транспортные расходы включаются в счёт поставщика и учитываются на счёте 44 «Издержки обращения».
При получении
В июле 2006 года на «Альянс» имели место следующие хозяйственные операции, направленные на получение товаров от поставщиков (табл. 4).
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками
в июле 2006 г.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
Дебет | Кт | |||
1 | Получен бензин от | |||
2 | Транспортные расходы, включаемые в счет | |||
3 | Оплачен счёт | |||
4 | Получено от машинное масло | |||
5 | Транспортные расходы, включённые в счёт | |||
6 | Оплачен счёт поставщика | |||
7 | Получен газ от | |||
8 | Оплачен счёт стекольного завода |
Сдача готовой продукции из цеха на склад «Альянс» оформляется приемо – сдаточной накладной (приложение 8). На каждое наименование продукции открывается карточка сортового учета (приложение 9). Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. на субсчетах к счету 43: 43-1 "Готовая продукция по учетным ценам" и 43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" В качестве учетных цен на «Альянс» применяются договорные цены, что позволяет в ходе экономического анализа сопоставлять объемы производства и продаж продукции без дополнительных корректировок.
7. Учет расчетов по оплате труда
Синтетический учёт заработной платы «Альянс» ведётся на счёте
На предприятии ведётся табель учёта рабочего времени.
Аналитический учёт заработной платы по каждому работнику ведётся в расчётной ведомости по заработной плате. На «Альянс» этот учётный регистр составляется таким образом, чтобы были отражены:
¾ сумма начисленной заработной платы;
На «Альянс» фонд оплаты труда за июль 2006 года составил 6 рублей, имели место следующие хозяйственные операции, отражённые в табл. 6.
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций по отражению начислений и удержаний
заработной платы за июль 2006 г, руб.
Наименование хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма |
1. Начислена заработная плата за июль 2006 г. | |||
2. Удержан налог на доходы физ. лиц | |||
3.Начислен ЕСН | |||
4. Выдана заработная плата за июль 2006 г. из кассы |
В Приложении 10 приведён пример расчётной ведомости заработной платы некоторым работникам «Альянс» за июль 2006 г.
8. Учет денежных средств
Налично-денежное обращение в «Альянс» организовано для оплаты труда работников, закупки материальных ценностей, для осуществления расчетов машина, зарегистрированная в налоговых органах. Предприятие заключило договор с техническим центром на ее ремонт и обслуживание.
Банком для «Альянс» установлен лимит наличных денежных средств в кассе в сумме 2002 руб. Предприятие соблюдает ограничение расчетов с юридическими лицами
наличными денежными средствами в сумме 60000 руб. книге по форме КО-4.
Для синтетического учета наличных денежных средств в «Альянс» используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств, а по кредиту – их списание. Кассовые операции по дебету счета 50 «касса» отражаются в ведомости № 1, а по кредиту – в журнале - ордере № 1, а затем переносятся в Главную книгу. Бухгалтерские записи по счету 50 «Касса» приведены в Журнале регистрации хозяйственных операций (приложение 14).
Остаток по счету 50 «Касса» отражается в бухгалтерском балансе ф. № 1 во втором разделе
Как показало исследование, организация наличного денежного обращения в «Альянс» организуется в соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ и Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Учет по учету денежных средств на расчетном счете «Альянс» приведена в приложении 16.
Денежные средства поступают на расчетный счет от заказчиков за оказанные работы и услуги, от продажи имущества, в качестве бюджетных ассигнований и целевого финансирования. Расходные операции связаны в первую очередь с– по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам, перечисление денег – по платежным поручениям.
Два раза в неделю банк представляет «Альянс» выписки с расчетного счета, к которым прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные изучаемым предприятием.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия «г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
9. Учет расчетных операций
На исследуемом предприятии расчеты с поставщиками осуществляются в безналичной форме. В случае, если договором поставки предусмотрена предоплата товаров, продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. При закупке товара или его приемке необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
На исследуемом предприятии приемка товара осуществляется комиссией в ин экземпляр остается у кладовщика, другой вместе со счетом – фактурой и накладной передается в бухгалтерию.
Поскольку товары получает материально ответственное лицо, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право на получение товара. Доверенности в «Альянс» регистрируются в Журнале учета выданных доверенностей.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре или в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления поступления товаров, в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, сведения о поступивших товарах и делаются отметки об оплате.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены синтетические счета раздела IV «Расчеты». Расчеты с кредиторами отражаются в средств.
Рассмотрим на примере порядок отражения расчетов «авщиками и подрядчиками» - 30000 руб. - оприходованы товары по покупной стоимости;
26 июля счет-фактура поставщика был оплачен платежным поручением № 000. В бухгалтерском учете «Альянс» была сделана запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета» - 30000 руб.
«Альянс» осуществляет расчеты с такими кредиторами, как депоненты (сотрудники, чья заработная плата была депонирована). По истечении 3 дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир проверяет в расчетно- "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". Так, в июле 2006 г. сотрудник «Альянс» из-за болезни заработную плату не получил. Ему было начислено 2700 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы , составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана работнику в сумме 2350 руб. (2В день депонирования заработной платы бухгалтер «Альянс» сделал записи:
Дебет 70 «работником в затрат сумма платежа по возмещения, поступившую на расчетный счет необходимо будет отразить записью:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - 6000 руб. - поступила сумма страхового возмещения.
¾ В «Альянс»» понесенные работником за счет собственных средств расходы в бухгалтерском учете отражаются как расчеты с подотчетными лицами. Однако Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета установлено, что счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Поскольку аванс работнику не выдается, логичнее использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с возможным выделением на нем отдельного субсчета. С момента принятия решения о выплате сотруднику стоимости приобретенных им ценностей, работ, услуг у «Альянс» возникает кредиторская задолженность перед работником. Она должна «Альянс» ведется в журнале-ордере № 6 (Приложение 17). Документы, на основании которых производятся записи в журнал-ордер, подшиваются к нему. Записи по дебету и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», указанные в журнале-ордере № 6, заносятся в Главную книгу по дебету и кредиту ности имущества ликвидированной организации-должника;
¾ акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.
При наличии таких документов задолженность должна быть списана с баланса организации как безнадежная.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации списывается на финансовый результат «Альянс». Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» такие суммы включаются в состав внереализационных расходов.
Организации, в т. ч. и «Альянс» согласно действующему законодательству, из фонда заработной производят платежи во внебюджетные фонды: фонды
Суммы отчислений на пенсионное обеспечения организации перечисляют в труда:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на листам). Определяется из среднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетах следующей записью:
Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам социального страхования и в другие внебюджетные социальные фонды:
Дебет 69 «Расходы по социальному страхованию»
Кредит 51 «Расчетный счет».
Синтетический учет по социальному страхованию и пенсионному и медицинскому обеспечению отражают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открывают субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Счет 69 кредитуется на суммы ти с.
«Альянс» по истечению отчетного периода (I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год) обязана предоставить отчет по авансовым платежам по единому социальному налогу, по авансовым платежам, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и расчетную ведомость, в Фонд социального страхования.
10. Учет финансовых результатов
Отпуск готовой продукции покупателям на изучаемом предприятии осуществляется на основании формы N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (приложение 18 месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная».
Бухгалтерские записи по учету продажи готовой продукции «Альянс» приведены в Журнале регистрации хозяйственных операций (приложение 14).
осуществляется строгий контроль за продажами продукции.
Все доходы и расходы «Альянс» подразделяются на:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности;
- операционные доходы и расходы;
- внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы;
¾ При этом конечный финансовый результат деятельности «Альянснизации.
«Альянс» ведет учет продажи по моменту отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов на оплату. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется в ведомости 16 Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке, ее итоговые данные записываются в журнал – ордер № 11 по кредиту счета 20 и по дебету счета 90.
Операционные, внереализационные и чрезвычайные финансовые результаты формируются на счете 91 обособлено от реализационного результата путем «развернутого», несальдированного отражения доходов и расходов в течение всего отчетного периода.
Каждый (или убытку) текущего года. Учет финансовых результатов «Альянс» ведется в журнале – ордере № 15 по кредиту и дебету счета 90 (приложение 21).
ла 1439420 руб. 31 декабря она была списана проводкой: Дебет 99 Кредит 84-1.
11. Бухгалтерская (финансовая отчетность)
Отчетность в «Альянс» составляется на основе данных с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
Отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина РФ N 67н от 01.01.01 г.
«Альянс» соблюдает установленные законодательством сроки и адреса представления отчетности.
Таблица 8
Взаимоувязка показателей формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"
Форма № 2 | Форма № 1 | ||||
Строка | Столбец | Сумма | Строка | Столбец | Сумма |
190 (прибыль) |
.
12. Совершенствование бухгалтерского учета
В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета в «Альянс», можно порекомендовать следующее.
Для повышения контроля за движением безналичных денежных средств изучаемому предприятию можно порекомендовать ввести в ведомость № 2 строку «Итого с начала года», что позволит на основании данного регистра учета за июнь составить Отчет о движении денежных средств ф. № 4 без привлечения дополнительной информации.
В версий форм первичных документов по учету выпуска и продажи продукции значительно облегчит и ускорит учетную работу за счет имеющихся сервисных функций:
- постоянные реквизиты форм (название организации, ее реквизиты, должность и расшифровка подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и др.) вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в заполняемые формы;
- итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически;
- информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части этого документа, где она используется, а также в связанные с ним документы.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.01 г. (в ред. от 01.01.01 г. ).
2. Приказ Минфина России от 01.01.01 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 43н
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 32н. Положение по бухгалтерскому учету.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 33н..
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 34н (в ред. от 01.01.01 г. № 31н)
8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 60н
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 94н.
10. Барышников учет, отчетность и налогообложение. – 2-е изд. – М.: Филин, 2005.
11. Бухгалтерский учет в промышленности. /Под ред. Е.П. Козлова. - М. Наука, 2004
12. , Фомина по бухгалтерскому и налоговому учету. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ТК Велби, 2003.
13. Глушков (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. – 9-е изд., доп. и перераб. – Москва: Кнорус, Новосибирск: Экор-книга, 2003.
14. Жуков финансовых результатов для целей налогообложения.// Бухучет. 2002 № 12.
15. Кирьянова бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003.
16. Кондраков учет: Учеб пособие. – М.: Инфра-М, 2004.
17. Ларионов учет. – М.: Проспект, 2003.
18. Макарьева финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговой вестник, 2003.
19. . Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-Пресс, 2003.
20. Самохвалова результаты. //Консультант бухгалтера 2003.- № 12.-С.4-8
21. , Пятов учет для руководителя. – М: Проспект, 2004.
