Ведущими специалистами и экспертами в области налогового права неоднократно указывалось на то, что в Российской Федерации частота изменений норм законодательства о налогах и сборах уже превысила все разумные пределы. Страна находится в состоянии бесконечной налоговой реформы, законодательство постоянно подвергается обновлению, что, безусловно, не могло не вызвать справедливых нареканий со стороны налогоплательщиков.
Президент Российской Федерации в своих публичных выступлениях неоднократно указывал на то, что “стабильность бюджетной и налоговой политики является важнейшим фактором в развитии экономики…”, “основными принципами налоговой политики должны оставаться простота налогового учета и применения правовых норм; равенство субъектов налогообложения и разумный уровень налогов…”, “налоговая реформа у нас, к сожалению, становится постоянной и непрерывной… частота вносимых в налоговое законодательство изменений явно превышает допустимый уровень…, что «затрудняет планирование своей жизни всем - и государству, и предпринимателям, и гражданину”(из Посланий Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации).[1]
Федеральный закон от 2 ноября 2004 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - Федеральный закон) ввел в действие с 1 января 2005 года новую главу 25.3 «Государственная пошлина» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которая явилась составной частью налоговой реформы.
Анализ статей указанного Федерального закона, относящийся к вопросам взимания государственной пошлины и нотариального тарифа при осуществлении нотариальной деятельности нотариусами, занимающимися частной практикой и нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, показал противоречивость и несогласованность норм налогового законодательства и положений Основ законодательства о нотариате, что, безусловно, приведет в будущем, к спорам в применении положений указанных нормативных правовых актов.
Остановимся на некоторых положениях действующего российского законодательства, касающихся осуществления нотариальных действий, составления проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы частными нотариусами, а также правомерности взимания с частных нотариусов налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Правовой основой взимания государственной пошлины до 1 января 2005 года являлся Закон РФ от 01.01.2001 N 2005-1 "О государственной пошлине" (с изменениями и дополнениями), а также Инструкция Госналогслужбы России от 01.01.2001 N 42 "По применению Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".
Государственная пошлина являлась особым видом сбора - обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.[2]
За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимал государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации.
За выполнение этих же действий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимал плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определялся соглашением между физическими и (или) юридическими лицами
, обратившимися к нотариусу, и самим нотариусом.
Льготы для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством о государственной пошлине, распространялись на этих лиц при совершении нотариальных действий, составлении проектов документов, выдаче копий и выполнении технической работы как нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, так и нотариусами, занимающимися частной практикой (статья 22 Основ законодательства о нотариате).
С момента принятия соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок, сроки и основания уплаты налога на добавленную стоимость (Глава 23), между налоговыми органами и нотариусами не прекращается спор об уплате НДС.
Правовой основой уплаты налога на добавленную стоимость являются положения Налогового кодекса Российской Федерации. Как известно, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Используемая в Российской Федерации система взимания НДС не основана на непосредственном выявлении и обложении налогом добавленной стоимости (суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов и иных производственных затрат), как это происходит во многих европейских странах, в которых этот налог играет роль встроенного регулятора экономики. В Российской Федерации собственно добавленная стоимость объектом налогообложения не является. Вместо этого налогом облагаются составляющие добавленной стоимости: стоимость реализованных товаров, работ и услуг. При этом, налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) специальный счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.
Считая нотариусов плательщиками НДС, налоговые органы основывают свою позицию на том факте, что деятельность нотариусов по своему характеру является услугой.
В письме МНС России[3] утверждается, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны платить НДС со стоимости нотариальных услуг. При этом уточняется, что нотариальные действия надо облагать НДС только в двух случаях:
· если плата за нотариальное действие превышает размер государственной пошлины;
· если осуществляется плата за действия, для которых обязательная нотариальная форма в законодательстве не предусмотрена.
Налоговые органы настаивают на том, что действия частных нотариусов подпадают под определение работы и услуги, данное в статье 38 Налогового кодекса, в связи с чем появляется и объект налогообложения НДС (ст. 146 НКРФ). Кроме того, как следует из письма, в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав, т. е. если тариф не соответствует законодательно установленному размеру государственной пошлины, то освобождения от НДС нет.
Ниже приведенная аргументация, как нам кажется, позволит усомниться в правомерности позиции налоговых органов по данному вопросу.
Прежде всего, не следует квалифицировать нотариальную деятельность как оказание услуг. В соответствии с основным нормативным актом, регламентирующим нотариальную деятельность в Российской Федерации[4], «нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать… защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации». Нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют равные права и обязанности с нотариусами, работающими в государственной конторе, в совершении всех предусмотренных законодательством нотариальных действий.
Деятельность нотариусов, занимающихся частной практикой, является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, в связи с чем, не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Нотариусов нельзя приравнивать к другим лицам, оказывающим услуги на коммерческой основе. Статьей 6 Основ законодательства о нотариате предусмотрен запрет нотариусу на занятие какой-либо иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.
По нашему мнению, нотариусы, в том числе занимающиеся частной практикой, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость и не должны составлять счета-фактуры по своей деятельности, предусмотренные положениями Налогового кодекса.
Этот вывод основан, прежде всего, на ряде судебных решений[5]. Например, Ставропольский краевой суд в своем определении от 01.01.01 г. по жалобе межрайонной инспекции МНС РФ № 4 по Ставропольскому краю прямо указал на тот факт, что «результат совершения и материальное выражение нотариального действия не соответствуют понятию и признакам объекта обложения налога на добавленную стоимость, содержащимися в ст. 38 и 146 НК РФ» и «юридическое обслуживание населения и организаций, осуществляемое нотариусом, не относится к работам и услугам, являющимся объектом налогообложения».
Подтверждение правомерности нашего вывода мы видим также в письме МНС России[6], где однозначно указывается, что “целью нотариальной деятельности является реализация предусмотренного статьей 48 Конституции Российской Федерации права каждого гражданина на получение квалифицированной юридической помощи, то есть защита прав, свобод и интересов юридических и физических лиц. Поэтому результаты такой деятельности не могут рассматриваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг с целью извлечения прибыли”.
Такое же мнение высказал и Конституционный Суд Российской Федерации [7], указав, что деятельность нотариусов носит публичный характер и осуществляется от имени государства. А в Определении от 6 июня 2002 года Конституционный Суд Российской Федерации уточнил, что работа нотариусов - это особый вид юридической деятельности, а сами нотариусы обладают особым статусом, отличным от статуса предпринимателей.
В указанном Определении также отмечалось, что "данное в Налоговом кодексе Российской Федерации определение индивидуальных предпринимателей имеет специально-терминологическое значение, а содержащиеся в пункте 2 статьи 11 нормы-дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения. Самостоятельного регулятивного значения - как норма прямого действия - абзац четвертый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации не имеет."
Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации [8], статьи 39, 143 и 235 Налогового кодекса, сами по себе не содержат каких-либо требований по уплате налогов (обязательств) частными нотариусами, не предусматривают для них конкретных налоговых обязанностей, а также не устанавливают элементов налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговую ставку, порядок исчисления НДС, порядок, сроки и льготы по их уплате.
Существует еще один аргумент в пользу того, что деятельность частных нотариусов не является предпринимательской – это невозможность предоставления частным нотариусам профессионального налогового вычета в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса. На это указано в письме МНС России от 01.01.2001 N 04-3-01/15-Б417 и в письме Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 01.01.01 г. N 27-08н/4586.
Выводы налоговых органов основаны на следующем. В том случае, когда налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то им предоставляется профессиональный налоговый вычет размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Следовательно, право на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов имеют физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, порядок регистрации которых производится в соответствии с Законом РСФСР от 07.12.91 N 2000-1 "О регистрационном сборе
с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" (далее - Закон N 2000-1). Предусмотренные ст. 6 Основ законодательства о нотариате ограничения в деятельности нотариуса, а также ст. 2 Основ порядок назначения на должность нотариуса (получение лицензии), не позволяют рассматривать нотариальную деятельность как предпринимательскую, а нотариуса, занимающегося частной практикой, как индивидуального предпринимателя. На основании вышеизложенного МНС России сделало вывод, что частный нотариус не вправе при исчислении налоговой базы применять профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов, поскольку данная норма Кодекса предусмотрена только в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Налицо противоречивость позиции налоговых органов: для уплаты НДС нотариусы оказывают услуги также, как и предприниматели, а оснований для предоставления им профессионального налогового вычета нет. Безусловно, такая трактовка налогового законодательства Российской Федерации, приводит лишь к коллизиям в правоприменении его отдельных норм.
Еще больше усложнилась ситуация в связи с принятием главы Налогового кодекса “Государственная пошлина”, которая вступила в силу с 1 января 2005 года.[9]
Новое законодательство о государственной пошлине существенно отличается от законодательства, действовавшего до 1 января 2005 г.
Указанная глава Налогового кодекса устанавливает не только четкий перечень действий, за которые надо платить государственную пошлину, ее размеры, порядок и сроки уплаты, но и уточняет само понятие государственной пошлины.
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 33317 Налогового кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой Налогового кодекса, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. В целях указанной главы выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.
Кроме того, законодатели дополнили Основы законодательства о нотариате новой статьей 22.1 "Размеры нотариального тарифа", а статью 22 Основ изложили в новой редакции. В чем суть этих изменений?
Во-первых, все нотариальные действия разделяются на:
- действия, для которых установлена обязательная нотариальная форма;
- действия, для которых не требуется обязательная нотариальная форма.
Во-вторых, государственная пошлина будет взиматься только за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, и только нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе и (или) уполномоченными должностными лицами на совершение нотариальных действий по ставкам, установленным ст.33324 НК РФ. За совершение таких же действий нотариус, занимающийся частной практикой, будет взимать нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе.
В третьих, за совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном статьей 22.1 Основ законодательства о нотариате.
Таким образом, с 1 января 2005 года платить государственную пошлину граждане и юридические лица будут только государственным нотариусам и только за те действия, для которых законодательство требует обязательной нотариальной формы. Они перечислены в пункте 1 статьи 333.24 Налогового кодекса, а частнопрактикующим нотариусам граждане и юридические лица будут платить нотариальный тариф (как за "обязательные", так и "необязательные" действия).
В четвертых, принятые изменения в статью 22 Основ законодательства о нотариате исключили положения, которые предусматривали взимание государственной пошлины, государственными нотариусами и плату по тарифам соответствующим государственной пошлине частнопрактикующими нотариусами за составление проектов сделок, доверенностей, заявлений, завещаний и других документов, за выполнение технической работы по изготовлению документов, хотя эти действия предусмотрены Основами законодательства о нотариате (статьями 15 и 23) и являются составной частью нотариального действия.
Пятое, с 1 января 2005 года утрачивает силу положение статьи 22 Основ законодательства о нотариате о возможности взимания нотариусом, занимающимся частной практикой, тарифа в размере, определяемом по соглашению с обратившимся к нотариусу лицом.
Шестое, в новом законодательстве не содержится положений, касающихся распространения льгот на физических и юридических лиц при составлении проектов документов, выдаче копий и выполнении технической работы нотариусами, занимающимися частной практикой.
Учитывая несогласованность новых положений и положений уже действующего законодательства, пытаясь дополнить и скорректировать несовершенные новеллы, Собрание представителей нотариальных палат субъектов Российской Федерации в целях формирования единой правоприменительной практики, руководствуясь Уставом Федеральной нотариальной палаты, утвердило Рекомендации по применению Федерального закона от 2 ноября 2004 года .[10] Однако, указанное постановление нельзя рассматривать как нормативный документ и его статус сомнителен, учитывая, что разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в соответствии со статьей 34.2. Налогового кодекса дает Министерство финансов Российской Федерации.
Министерство финансов РФ по запросам Федеральной нотариальной палаты и Московской городской нотариальной палаты в начале этого года дало ряд разъяснений[11], в частности касающихся правомерности взимания платы за составление проектов сделок, доверенностей, заявлений, завещаний и других документов, за выполнение технической работы по изготовлению документов, а также касающихся отнесения нотариусов, занимающихся частной практикой, к плательщикам налога на добавленную стоимость.
По официальному разъяснению Минфина России, за выполнение вышеперечисленных действий, определенных статьей 15 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, как за оказание услуг правового и технического характера, должна взиматься плата с учетом себестоимости затрат на составление данных документов и уплачиваться налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Указанная позиция предусматривает самостоятельное определение нотариусом размера платы за оказание услуг, что предполагается из наличия у нотариуса права составлять проекты документов и выполнять техническую работу. Таким образом, между нотариусом и обратившимся за оказанием данных услуг лицом должны возникать гражданско-правовые отношения, а не публично-правовые отношения, которые возникают при обращении за совершением нотариального действия и такие услуги должны облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Однако, такая позиция не учитывает тот фактор, что услуги технического и правового характера, оказываемые нотариусом в процессе совершения нотариального действия, неразрывно с ним связаны, и даже, если само нотариальное действие не завершается оформлением нотариального акта (окончательным этапом), то все его предшествующие стадии (правовые консультации, составление проекта документа и т. п.) неразрывно связаны с самим нотариальным процессом. Принимая во внимание все те ограничения, которые наложены российским законодательством на возможность нотариусу заниматься иным видом деятельности, кроме нотариальной практики, вопрос об обязанности нотариуса исчислять и удерживать НДС с услуг правового и технического характера представляется весьма спорным.
Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, т. е. возмездная либо безвозмездная передача права собственности на результаты выполненных работ (услуг) одним лицом для другого лица. Нотариальная деятельность в силу своего публично-правового характера не может рассматриваться как самостоятельная возмездная (безвозмездная) реализация работ (услуг), так как ее результатом являются юридические последствия, возникающие лишь после завершения всего процесса нотариального действия и составления нотариального акта. Исходя из этого, недопустимо избранное законодателем регулирование, уравнивающее нотариусов с иными категориями плательщиков налога на добавленную стоимость, чья деятельность не является публично-правовой.
Возложение на нотариусов, занимающихся частной практикой, обязанность уплачивать НДС приведет к значительным трудностям в администрировании этого налога, т. к. согласно п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщикам надлежит вести раздельный учет по операциям, подлежащим обложению НДС и освобожденным от налогообложения, а реестр нотариальных действий в соответствии с разъяснениями Минфина России[12] является единственным документом, в котором ведется учет, как самих нотариальных действий, так технической работы и правовых консультаций.
Также представляется, что обязанность по уплате НДС с услуг правового и технического характера неизбежно повлечет необоснованное завышение платы нотариусами за осуществление указанных услуг. Поскольку за составление проектов документов, выдачу копий и выполнение технической работы Налоговым кодексом не предусмотрен размер государственной пошлины, то и платеж за указанные действия не является налоговым, и на него не распространяются нормы главы “Государственная пошлина” Налогового кодекса в части предоставления льгот нотариусами физическим и юридическим лицам. Данные действия являются предметом регулирования Основ законодательства о нотариате. В соответствии с прежней редакцией статьи 22 Основ льготы для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством о государственной пошлине, распространялись на этих лиц при совершении нотариальных действий, составлении проектов документов, выдаче копий и выполнении технической работы как нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, так и нотариусами, занимающимися частной практикой. Новая редакция статьи 22 Основ не содержит указанных положений в отношении действий, касающихся составления проектов документов, выдаче копий и выполнении технической работы. В связи с этим, нотариусы, занимающиеся частной практикой, вправе отказать в предоставлении льгот в отношении действий, касающихся составления проектов документов, выдаче копий и выполнении технической работы.
Еще один вопрос, касающийся предоставления льгот отдельным категориям граждан и в связи с этим, предоставления профессиональных налоговых вычетов, был также рассмотрен Министерством финансов Российской Федерации в январе-феврале 2005 года и, к сожалению, решен также не в пользу частных нотариусов. Льготу, по мнению Минфина России[13], необходимо предоставлять, потому что нотариус в силу публично-правового характера своей деятельности не вправе отказаться от совершения нотариальных (юридически значимых) действий, предусмотренных законом, в том числе на льготных условиях (отказ от осуществления указанных действий может послужить основанием для лишения по суду права ведения нотариальной деятельности), а требовать включение в состав профессиональных налоговых вычетов действий, оказываемых на льготных условиях, нельзя. Налицо явное противоречие ст. 35 и 37 Конституции Российской Федерации.
Учитывая, что вывод, сделанный Министерством финансов Российской Федерации в отношении уплаты НДС и обслуживания юридических и физических лиц, обладающих в соответствии с законодательством Российской Федерации правом на предоставление льгот по уплате государственной пошлины и нотариального тарифа, основан на ныне действующем законодательстве, следует констатировать, что имеет место правовая коллизия норм налогового законодательства и законодательства о нотариате и необходимо в ускоренном порядке вносить изменения в законодательные акты, приводящие к возникновению такой ситуации на практике.
Как уже было сказано выше[14] «основными принципами налоговой политики должны оставаться» не только «простота налогового учета и применения правовых норм», но и «равенство субъектов налогообложения».
Рассмотрим конкретный пример, а именно, ситуацию с налогообложением адвокатов, чья деятельность по своему характеру является аналогичной деятельности нотариусов, т. е. публично-правовой.
Согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон об адвокатуре) адвокатская деятельность не являются предпринимательской.
В отличие от предпринимательской деятельности, которой граждане вправе заниматься с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, к осуществлению адвокатской деятельности гражданин вправе приступить с момента присвоения статуса адвоката и регистрации территориальным органом юстиции. Целью адвокатской деятельности является реализация предусмотренного статьей 48 Конституции Российской Федерации права каждого гражданина на получение квалифицированной юридической помощи, то есть защита прав, свобод и интересов юридических и физических лиц.
За оказанную юридическую помощь адвокат получает вознаграждение на условиях соглашения, заключенного между ним и доверителем. Законодательство предусматривает не только случаи возврата из средств бюджета платы за оказанные услуги адвоката, но и установило в действующем законодательстве ряд налоговых льгот, прежде всего в отношении налога на добавленную стоимость.
Результаты деятельности, как адвокатов, так и нотариусов, ввиду их законодательно закрепленного особого правового статуса и положения в правовой системе государства, не могут рассматриваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг с целью извлечения прибыли.
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и нотариусы отнесены Налоговым кодексом (абзац четвертый пункта 2 статьи 11) к категории индивидуальных предпринимателей.
Однако, нормы Налогового кодекса, касающиеся уплаты НДС частными нотариусами и адвокатами, почему-то разные. Подпункт 14 п.3 ст.149 Налогового кодекса уточняет, что «не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по оказанию услуг адвокатами, а также оказанию услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности». Аналогичная норма, предусматривающая исключение из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость совершения нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказания услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством о нотариате, в налоговом законодательстве не предусмотрена.
Из этого следует, что частные нотариусы, по сути осуществляющие аналогичную деятельность (оказание квалифицированной юридической помощи) при составлении проектов документов, договоров не освобождаются от уплаты НДС, а адвокаты за эти же действия – освобождаются.
Все вышеперечисленные правовые коллизии, связанные с противоречивостью норм налогового законодательства и законодательства о нотариальной деятельности в Российской Федерации, неизбежно приведут к обращению в судебные органы различных инстанций. Однако существует и более правильный способ решения проблемы – это проявление воли законодателя и внесение соответствующих изменений в нормативные правовые акты РФ.
Одним из вариантов решения вопроса на законодательном уровне является исключение из абзаца четвертого пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации слов «частные нотариусы».
Второй вариант, который по нашему мнению является более правильным, заключается в следующем.
Принимая во внимание, что:
· деятельность адвокатов и занимающихся частной практикой нотариусов не является предпринимательством или какой-либо иной, не запрещенной законом экономической деятельностью, и не преследует цели извлечения прибыли;
· в соответствии со ст. 15 и 23 Основ законодательства о нотариате нотариус имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий, эти действия не являются предпринимательством и фактически на приводят к возникновению обязанности по уплате НДС;
необходимо устранить действующие противоречия в налоговом законодательстве и внести изменения в п. 3 ст. 149 НК РФ, предусматривающее освобождение нотариусов, занимающихся частной практикой от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость в отношении нотариальных действий и услуг правового и технического характера, связанных с осуществлением нотариусом своих профессиональных обязанностей.
Директор Фонда «Институт развития нотариата»
[1] "Российская газета", N 93, 17.05.2003, N 109, 27.05.2004
[2] См.: Статья 1 Закона РФ от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине".
[3] От 18.11.04 № 03-1-07/2343/16
[4] Основы законодательства о нотариате от 01.01.01 г. № 000-1
[5]Определение Ставропольского краевого суда от 01.01.01 г., Решение Солнцевского районного суда Курской области от 2 октября 2002 г., Решение Хорошевского районного суда г. Москвы от 01.01.01 г.
[6] от 28.05.04 № 33-0-11/357 @ “О применении контрольно-кассовой техники адвокатами и нотариусами”
[7] Постановление -П
[8] Определение от 6 июня 2002 года
[9] Федеральный закон от 01.01.2001 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"(далее - Закон N 127-ФЗ)
[10] Постановление от 01.01.01 года № 05-14/15-1
[11] письма от 21.01.05 № /07, от 22.02.05 № /7
[12] Письмо Минфина России от 31.12.04 №
[13] Письмо Минфина России от 22.02.05 № /7
[14] "Российская газета", N 93, 17.05.2003, N 109, 27.05.2004
