– местные налоги непосредственно связаны с уровнем благосостояния (доходами и собственностью) населения, проживающего на территории данного муниципального образования;
– ОМСУ муниципальных образований должны иметь возможность влиять на базу налогообложения и собираемость налогов; при этом органы государственной власти субъектов РФ не должны вводить различные налоговые ставки и льготы для разных категорий налогоплательщиков по передаваемым налогам, поскольку это приведет к искажению уровня бюджетной обеспеченности муниципалитетов;
– мобильность налоговой базы (то есть способность налогоплательщиков за короткие сроки на законных основаниях переносить возникновение своих налоговых обязательств по конкретному налоговому источнику с территории одного муниципального образования на территории другого) относительно невелика;
– налоговая база должна быть равномерно размещена по территории субъекта РФ.
В наибольшей степени данным критериям отвечают:
– налог на имущество физических лиц;
– специальные налоговые режимы;
– налог на доходы физических лиц.
В целях увеличения поступлений в местные бюджеты от налоговых доходов ОМСУ всех типов муниципальных образований должны быть заинтересованы, в первую очередь, в повышении уровня заработной платы всех категорий работающих, выведении заработной платы из «тени», что неизбежно приведет к увеличению поступлений в местные бюджеты.
В настоящее время НДФЛ является основным бюджетообразующим источником, поэтому политика ОМСУ должна быть направлена на расширение налоговой базы по данному налогу.
Содействие развитию предпринимательства создает условия для увеличения поступлений налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, а также НДФЗ, занятых в сегменте малого и среднего предпринимательства (МСП).
Для формирования налоговой базы муниципальных образований всех типов, получения исходных данных для формирования местных бюджетов, в соответствии со ст. 65 Федерального закона № 131-ФЗ [32], территориальные органы федерального органа исполнительной власти по налогам и сборам ведут учет налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию и предоставляют финансовому органу местной администрации информацию о начислении и уплате налогов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального образования.
С целью определения налогооблагаемой базы по земельному налогу ОМСУ сельских и городских поселений, городских округов (муниципальных районов – в отношении межселенных территорий) необходимо:
1) получить от территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, осуществляющего ведение государственного земельного кадастра, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сведения о площади земель муниципального образования с разбивкой участков земель по их назначению;
2) установить перечень организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения;
3) получить от территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, осуществляющего ведение государственного земельного кадастра, кадастровую стоимость земельных участков.
Отсутствие указанных данных не позволит ОМСУ достоверно рассчитать налогооблагаемую базу и размер земельного налога, подлежащего зачислению в местный бюджет.
ОМСУ сельских, городских поселений, городских округов (муниципальных районов – в части поселений, расположенных на межселенных территориях) целесообразно организовать взаимодействие с органами технической инвентаризации и территориальным органом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, с целью максимального учета имущества физических лиц, относящегося к объектам налогообложения, и установления инвентаризационной стоимости этого имущества.
Полный учет налогооблагаемой базы позволит представительным органам муниципальных образований установить обоснованные ставки налога на строения, помещения и сооружения, дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, а также установить налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Задача представительных органов муниципальных образований – до начала формирования бюджетов принять решения о введении на территории муниципальных образований земельного налога и налога на имущество физических лиц с соблюдением требований налогового законодательства и в пределах своей компетенции и направить эти решения в межрайонную инспекцию ФНС, которая обслуживает данные муниципальные образования.
Перспективным источником формирования доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов является налог на недвижимость. Необходимость завершения работы по подготовке предложений о распределении доходов от данного налога между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами очевидна. Введение налога на недвижимость целесообразно лишь после установления отдельных его элементов и проведения качественной апробации механизма указанного налога в отдельных субъектах РФ [13].
Сегодня чрезвычайно актуально проведение глубокого анализа бюджетного и налогового законодательства РФ в целях определения проблем, препятствующих росту налогового потенциала субъектов РФ и муниципальных образований по региональным и местным налогам, и выявление путей их решения. В первую очередь это касается вопросов передачи объектов недвижимости в собственность, оформления собственности на земельные участки и недвижимое имущество, кадастровой оценки земель, а также взаимодействия органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и ОМСУ при администрировании налогов.
Основными направлениями налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов Бюджетными посланиями Президента РФ было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в РФ.
В целях реализации положений Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2009–2011 годах» и в соответствии с Графиком работ по принятию главы НК РФ, регулирующей налогообложение недвижимости, предусматривалось:
– разработка и принятие НПА в связи с вступлением в силу Федерального закона от 01.01.01 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (2008–2012 годы);
– рассмотрение проекта федерального закона № «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в РФ» и другие законодательные акты РФ»;
– разработка НПА в целях реализации положений Федерального закона от 01.01.01 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» и других законодательных актов РФ» (2008–2009 годы);
– информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных бюро технической инвентаризации (2008–2012 годы);
– определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления местного налога на недвижимость и подготовка проекта поправок Правительства РФ к проекту федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» (2010 год).
Минэкономразвития России осуществляется разработка НПА в целях реализации положений проекта федерального закона № «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в РФ» и другие законодательные акты РФ», принятого в первом чтении Государственной Думой.
Также были разработаны и утверждены:
– федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)», которым введено понятие кадастровой стоимости объекта недвижимости, раскрывается цель оценки, предполагаемое использование результата оценки;
– методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения, методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого фонда для целей налогообложения.
Указанные документы разработаны и утверждены Минэкономразвития России для целей проекта Международного банка реконструкции и развития «Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в РФ», который был реализован в период с августа 2007 г. по сентябрь 2009 г. на территории четырех субъектов РФ (Республика Татарстан, Кемеровская, Тверская и Калужская области).
Цель Проекта – разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в РФ как основы введения на территории РФ местного налога на недвижимость.
Работы по массовой оценке объектов недвижимости в пилотных регионах завершены.
В настоящее время в Минэкономразвития России рассматриваются представленные Росреестром обобщенные материалы по результатам реализации Проекта.
Подчеркнем, что порядок исчисления и уплаты налогов, относящихся к специальным налоговым режимам, установлен разделом VIII «Специальные налоговые режимы» части II НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога устанавливается НК РФ, в связи с чем представительный орган муниципального образования не имеет возможности оказывать влияние на собираемость данного налога.
Проблематичность установления налогооблагаемой базы по данному источнику заключается в добровольности налогоплательщика по переходу на данную систему налогообложения на декларативной основе, что не позволяет использовать для расчета налогооблагаемую базу предыдущего периода.
ОМСУ для формирования бюджета на будущий финансовый год должны получать от территориальных органов ФНС перечень налогоплательщиков в разрезе поселений, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, и сумму продекларированного дохода, являющегося налогооблагаемой базой единого сельскохозяйственного налога. Органы Федерального казначейства в соответствии с установленными нормативами производят разбивку и зачисление единого сельскохозяйственного налога по уровням бюджетной системы субъекта РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов.
Задача представительных органов муниципальных районов и городских округов – до начала формирования бюджетов принять решения о введении на территории соответствующего муниципального образования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и направить соответствующие решения в межрайонную инспекцию ФНС, обслуживающую данные муниципальные образования.
ОМСУ муниципальных районов и городских округов для формирования бюджета на будущий финансовый год должны получить от территориальных органов ФНС перечень налогоплательщиков (муниципальным районам – желательно в разрезе поселений), перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сумму продекларированного дохода, являющегося налогооблагаемой базой данного налога. Органы Федерального казначейства в соответствии с установленными нормативами производят разбивку и зачисление единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по уровням бюджетной системы субъекта РФ.
Органы государственной власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные отчисления от отдельных федеральных и региональных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, в местные бюджеты.
Объем средств, передаваемых местным бюджетам в виде налоговых отчислений, должен зависеть от равномерности распределения налоговой базы по муниципалитетам.
По нашему мнению, в тех субъектах РФ, где налоговая база распределена между муниципалитетами относительно равномерно, необходимо закреплять за муниципальными образованиями как можно больше налоговых доходов в виде единых нормативов дополнительных отчислений от федеральных и региональных налогов. Эта мера позволит поддержать максимальную заинтересованность ОМСУ в развитии налоговой базы, обеспечит муниципальным образованиям большую самостоятельность в вопросах регулирования собственной бюджетной обеспеченности и определенность в долгосрочном планировании доходов.
В тех субъектах, где налоговая база распределена между муниципальными образованиями неравномерно, целесообразнее перераспределять больше средств из Региональных фондов финансовой поддержки муниципальных образований.
Это требование не распространяется на НДФЛ, нормативы отчислений от которого могут быть едиными и (или) дополнительными и устанавливаться законом субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год на ограниченный срок в соответствии с требованиями п. 2 и 3 ст. 58, п. 4 ст. 137 и п. 4 ст. 138 БК РФ.
Результатом закрепления 10 %-го НДФЛ должно стать сокращение различий между бюджетной обеспеченностью налоговыми доходами районного и поселенческого уровней в целом.
При этом представляется целесообразным, чтобы обеспеченность районного уровня после распределения 10 % НДФЛ была выше, чем у поселенческого, поскольку из бюджетов муниципальных районов должны также выделяться средства на оказание финансовой поддержки поселений.
Для определения налогооблагаемой базы по НДФЛ при формировании бюджета на очередной финансовый год финансовый орган субъекта РФ на основании данных территориального органа ФНС, территориального органа государственной статистики, совместно с финансовыми органами муниципальных районов и городских округов прогнозируют фонд оплаты труда по муниципальным районам (желательно в разрезе поселений) и городским округам с учетом планируемых изменений в оплате труда, динамики численности работающих, возможного объема льгот по уплате НДФЛ и уровня собираемости данного налога.
Зачисление НДФЛ производится органами Федерального казначейства в соответствии с установленными бюджетным законодательством по уровням бюджетной системы постоянными нормативами отчислений и установленными законами субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год дополнительными (дифференцированными) нормативами отчислений.
Необходимо отметить, что дополнительный норматив по НДФЛ устанавливается вместо дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Региональных фондов финансовой поддержки поселений, муниципальных районов, городских округов.
При передаче дополнительных нормативов других федеральных и региональных налогов и сборов может быть применен аналогичный порядок.
На выездном расширенном заседании президиума совета по развитию местного самоуправления, которое состоялось в Астрахани 29 апреля 2009 г., отмечалось, что в России за I квартал 2009 г. по сравнению с I кварталом 2008 г. расходы бюджетов муниципалитетов выросли более чем на 11 %, тогда как доходы – лишь на 1,3 %, что связано с недостаточностью налоговой базы муниципальных образований. В связи с этим Правительство РФ решило активизировать процесс реформирования местных бюджетов и ввести местный налог на недвижимость, призванный заменить действующие земельный налог и налог на имущество физических лиц, доходы от которых сейчас полностью поступают в местные бюджеты.
В 2008 г., по данным Минфина России, налоговые доходы в структуре доходов местных бюджетов составляли 38,2 % (720,4 млрд руб.). При этом в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов основную долю занимали отчисления от НДФЛ – 68,6 %, а доходы от местных налогов составляли лишь 11,5 % (82,8 млрд руб.), в том числе земельный налог – 10,3 %, налог на имущество физических лиц – 1,2 %.
Для СФО эта проблема чрезвычайно актуальна, и для дальнейшего СЭР муниципальных образований необходимо перераспределение финансовых ресурсов, прежде всего НДФЛ, в пользу местных бюджетов.
В целях осуществления указанной замены дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности применяются показатели прогнозируемого объема НДФЛ, подлежащего зачислению в консолидированный бюджет субъекта РФ по территории соответствующего муниципального образования.
Установление дополнительных нормативов отчислений в местные бюджеты путем замены их на расчетную дотацию на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, а также определение ее объема осуществляется органами государственной власти субъектов РФ только в период формирования и утверждения проекта бюджета субъекта РФ.
Следует иметь в виду, что положениями п. 4 ст. 137 и п. 4 ст. 138 БК РФ не допускается изменение дополнительных нормативов отчислений в местные бюджеты в течение текущего финансового года и изъятие (компенсация) средств, полученных муниципальным образованием по указанному нормативу отчислений сверх (ниже) объема расчетной дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности, то есть прогнозной оценки поступлений НДФЛ.
Учитывая, что удельный вес НДФЛ в составе налоговых источников местных бюджетов является наибольшим, авторы данного Руководства посчитали необходимым провести сравнительную оценку практик по установлению дополнительных дифференцированных нормативов отчислений НДФЛ, осуществляемых субъектами РФ в масштабе СФО. Результаты анализа, приведенные в табл. 1.5, позволили выделить три группы субъектов:
– для первой группы субъектов СФО характерно использование традиционной схемы межбюджетных отношений, а именно:
Таблица 1.5
Сравнительный анализ распределения НДФЛ между
бюджетами субъектов Сибирского Федерального округа
и местными бюджетами в 2010 году, %
Наименование субъекта | Норматив зачисления НДФЛ в бюджет субъекта | Норматив зачисления НДФЛ | Дополнительный норматив отчислений НДФЛ | Правовой документ |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
Республика | 50 | 50 | нет | Закон Республики Алтай «Об установлении единых нормативов отчислений в местные бюджеты Республики Алтай» № 79-РЗ от 01.01.2001 г. | ||
60 | 40 | нет | Закон Алтайского края «О краевом бюджете на 2010 год и плановые периоды 2011 и 2012 годов» № 95-ЗС | |||
Республика | 60 | 40 | нет | Закон Республики Бурятия «О республиканском бюджете на 2010 год» № 1229-IV | ||
Республика | 70 | 30 | нет | Закон Республики Тыва «О республиканском бюджете Республики Тыва на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов» № 1757-ВХ-2 от 01.01.2001 г. | ||
Республика | дифференцирован | дифференциро
| от 0 до 70,0 | Закон Республики Хакасия «О республиканском бюджете Республики Хакасия на 2010 год» № 139-ЗРХ | ||
Забайкальский край | 70 | 30 | нет | Закон Забайкальского края «О межбюджетных отношениях» № 239-ЗЗК от 01.01.2001 г. | ||
70 | 30 | нет | Закон Красноярского края «О межбюджетных отношениях» № 2-317 | |||
Иркутская | 70 | 30 | нет | Закон Иркутской области «О межбюджетных трансфертах и нормативах отчислений доходов в местные бюджеты » № 56-ОЗ от 01.01.2001 г. (в ред. от 01.01.2001 г.) | ||
Кемеровская | дифференцирован | дифференцирован | от 5,36 до 43,32 | Закон Кемеровской области «Об областном бюджете на 2010 год и плановые периоды 2011 и 2012 годов » № 122-ОЗ от 01.01.2001 г. | ||
дифференцирован | дифференцирован |
| Закон Новосибирской области «Об областном бюджете на 2010 год» № 427 ОЗ от 01.01.2001 г. | |||
дифференцирован | дифференцирован | от 23,2 до 70,0 | Закон Омской области «Об областном бюджете на 2010 год» № 1219 | |||
дифференцирован | дифференцирован | от 6,2213 до 70,0000 | Закон Томской области «Об областном бюджете на 2010 год и плановые периоды 2011 и 2012 годов» № 298-ОЗ |
применение нормативов отчислений по налогам, установленных ст. 56, 61 БК РФ (70 % и 30 % для региональных и местных бюджетов соответственно), и одновременное активное использование механизма дотаций для выравнивания уровня бюджетной обеспеченности (сохранение прежнего порядка регулирования межбюджетных отношений и выравнивания доходов местных бюджетов за счет средств Регионального фонда финансовой поддержки). Такой подход практикуется в Республике Тыва, Красноярском, Забайкальском краях и в Иркутской области;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 |
