Предприятие платит и вмененный, и «обычные» налоги.
Расчет больничных
Челябинск
2003
Ситуация, когда одна фирма ведет несколько видов деятельности, вероятнее всего выгодна для ее учредителей – это приносит им дополнительную прибыль. Бухгалтер же в таком случае получает дополнительную работу в виде бесконечного распределения расходов. А если один из видов деятельности еще и переведен на ЕНВД, то, кроме раздельного учета, добавляются проблемы с больничными – их нужно выплачивать по-особому.
С 1 октября 2003 года МРОТ составляет 600 рублей в месяц. До этой даты он был равен 450 руб.
Все дело в том, что за счет ФСС России «вмененщики» вправе возместить лишь сумму пособия, рассчитанную исходя из минимального размера оплаты труда в месяц. Остальное же они выдают из своих средств – если, конечно, добровольно не перечисляют соцвзносы. А если организация ведет и облагаемую, и не облагаемую ЕНВД деятельность? И заболевший работник задействован и в той и другой? Тогда расчеты сплетаются в клубок и весьма трудно определить, за счет каких средств платить. С одной стороны, надо не взять лишнего с соцстраха, который накажет за «жадность». С другой же стороны, хотелось бы как можно меньше уплатить из кармана предприятия.
С этой проблемой мы разобрались в данной статье. Помимо подробных разъяснений вы найдете в ней таблицу, которая поможет справиться с трудоемкими вычислениями.
Какой может быть сумма больничных?
Здесь бухгалтер предприятия, переведенного на ЕНВД, столкнется с проблемами, которые приходится решать всем организациям.
Сначала надо рассчитать, сколько полагалось сотруднику за дни болезни исходя из его фактического заработка. Как это делать – рассказано в Положении о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, которое утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 01.01.01 г. № 13-6.
Подробно о том, как рассчитывать больничные, мы писали в статье «Расчет пособий по временной нетрудоспособности в 2003 году», которая опубликована в журнале «Главбух» № 6, 2003, стр 64
Следующий этап - проверить, не превышает ли рассчитанная сумма максимального размера пособия. Ведь в 2003 году, так же как и в 2002-м, максимальный размер больничных за месяц равен 11 700 руб. Это установлено статьей 8 Федерального закона от 8 февраля 2003 г. «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год».
Естественно, когда зарплата сотрудника превышает 11 700 руб. в месяц, возникает вопрос: а можно ли заплатить ему больше, исходя из фактического заработка? Что же, это не запрещается. Но и обязанности такой у работодателя нет. Дело в том, что, согласно ст.183 Трудового кодекса РФ, организация обязана выдать пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. А, как мы уже сказали, Закон № 25-ФЗ ограничивает размер данного пособия до 11 700 руб. в месяц. Из этого можно сделать вывод, что такая выплата, как пособие по временной нетрудоспособности, не может превышать указанный норматив. А если организация оплатит дни болезни исходя из фактического заработка заболевшего, то сумма, превышающая 11 700 руб. в месяц, уже не считается пособием. Это – один из видов вознаграждения сотрудника.
Таким образом, чтобы определить сумму пособия, нужно посчитать максимальный размер больничных, положенных конкретному сотруднику. Для этого воспользуемся формулой:
М = 11 700 руб. / Дм х Дб,
где М – максимальная сумма больничных, которую можно выплатить сотруднику;
Дм – количество рабочих дней в месяце;
Дб – количество рабочих дней, пропущенных по болезни.
Однако, согласитесь, простуде не прикажешь: начинайся только в те дни, когда это удобно бухгалтеру. Поэтому может получиться, что человек заболел в конце одного месяца, а вышел на работу уже в следующем... В этом случае расчет больничных нужно делать по каждому месяцу отдельно.
Потом надо сравнить максимальные больничные и те, которые рассчитаны исходя из фактического заработка. Меньшая из этих сумм и будет тем пособием, которое необходимо выплатить работнику. Именно эту величину мы и будем в дальнейшем иметь в виду, употребляя термины «больничные» и «пособие по временной нетрудоспособности».
Пример 1
Сотрудница согласно больничному листу болела с 24 сентября по 3 октября 2003 года включительно. На работу она вышла 6 октября.
На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя. В сентябре было 22 рабочих дня, а в октябре – 23. болела в сентябре 5 рабочих дней, а в октябре – 3 дня. Бухгалтер максимальную сумму больничных рассчитал следующим образом:
11 700руб./22 дн. х 5дн. + 11 700руб./23 дн. х 3 дн. = 4 185,18 руб.
А сумма пособия, рассчитанная из фактического заработка , равна 4 000 руб. Как видите, эта сумма меньше максимального размера больничных, то есть 4 185,18 руб. Значит, должно выдать заболевшей работнице 4 000 руб.
За счет каких средств выплачивают больничные?
Итак, с суммой больничных мы определились. Теперь разберемся, за счет каких источников их оплачивать. Для этого нужно знать, в какой деятельности фирмы занят заболевший сотрудник - то есть в какие виды расходов включается его заработная плата.
Сотрудник занят в одной деятельности
Допустим, что сотрудник работает только на тот вид деятельности, который переведен на ЕНВД. Тогда его зарплата включается в расходы по этому виду деятельности. И больничные выплачиваются ему по правилам, предусмотренным для «вмененщиков».
Большое значение здесь имеет то, уплачивает предприятие добровольные взносы на социальное страхование или нет.
Если фирма этого не делает, то надо руководствоваться порядком, предусмотренным статьей 2 Федерального закона от 01.01.01 г. «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан...». Давайте разберемся в нем. Сначала определим ту сумму больничных, которую можно оплатить за счет средств ФСС России:
Бс = МРОТ/Дм х Дб,
где Бс – часть больничных, которые выплачиваются за счет средств ФСС России.
Больничные не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев. Это относится как к той части, которая выплачивается за счет средств ФСС России, так и к той, которую выдает работодатель.
Оставшуюся часть больничных надо выдать за счет средств предприятия.
Пожалуй, стоит отметить: в статье 2 Закона сказано, что за счет средств работодателей выплачивается часть пособия, «превышающая один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом». То есть в формулировке закона недостает слов «за месяц». И если воспринимать эту норму буквально, то получится, что предприятие должно в любом случае оплатить часть больничных сверх 1 МРОТ. Но ведь если сотрудник проболел меньше месяца, то согласно такой формулировке закона он получит неполную сумму пособия. А если болезнь длилась дольше месяца – то сумма, которая выдается за счет средств предприятия, окажется больше начисленного пособия.
Однако из разъяснений, которые дают работники соцстраха, можно сделать вывод, что это лишь некорректная формулировка Закона . На самом деле организация должна делать расчет именно тем способом, который мы описали.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.
работает продавцом в магазине. Розничная торговля в регионе, где расположен магазин , переведена на ЕНВД. добровольных взносов в ФСС не перечисляет. Поэтому за счет фонда организация может оплатить лишь следующую сумму:
450 руб./22 дн. х 5 дн. + 600 руб./23 дн. х 3 дн. = 180,53 руб.
Следовательно, за счет средств надо выдать:
4 000 руб. – 180,53 руб. = 3 819,47 руб.
С суммы больничных необходимо удержать налог на доходы физических лиц.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Д-т 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию по деятельности, облагаемой ЕНВД»
К-т 70 - 180,53 руб. – начислены больничные, которые оплачиваются за счет взносов в ФСС России;
Д-т 44 субсчет «Розничная торговля, переведенная на ЕНВД»
К-т 70 – 3 819,47 руб. – начислены больничные, которые оплачиваются за счет средств ООО «Ландыш».
|
НОВИЦКАЯ
Лидия Михайловна,
начальник отдела по применению законодательства о государственном социальном страховании ФСС России
- Итак, вы переведены на ЕНВД и добровольно взносы в ФСС России не перечисляете. Значит, вам нужно выплачивать больничные в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 000-ФЗ Так, сначала разделите МРОТ на количество рабочих дней в месяце, когда болел сотрудник Полученный результат умножьте на рабочие дни, пропущенные по болезни. Рассчитанную таким образом сумму вам возместит соцстрах. А оставшуюся часть пособия ваша организация обязана оплатить из своих средств
Рассмотрим другой случай - переведенная на ЕНВД фирма платит добровольные взносы. Такая возможность предусмотрена статьей 3 Закона . При этом налоговая база рассчитывается в соответствии с главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ, а ставка взносов составляет 3 процента. Уплачивая таким образом взносы, фирмы получают возможность всю сумму больничных работника возмещать за счет средств ФСС России.
Точно так же за счет социального фонда выдаются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, занятым в деятельности, по которой платят «общие» налоги.
Работник занят в нескольких видах деятельности
Теперь о сотрудниках, которые работают на несколько видов деятельности - и на облагаемые, и на не облагаемые вмененным налогом. Начисленные таким сотрудникам больничные мы распределим между видами деятельности. Для этого вычислим долю, пропорционально которой будем распределять пособие:
Денвд = Венвд / Вобщ х 100% ,
где Денвд – доля выручки от деятельности, переведенной на «вмененку», в общих доходах предприятия;
Венвд – выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД;
Вобщ – общая выручка фирмы.
О том, как вести раздельный учет на предприятиях, один из видов деятельности которых переведен на ЕНВД, мы подробно рассказывали в журнале «Главбух» № 8, 2003, в статье на стр 28
Все показатели надо взять за месяц. Соответственно если дни болезни относятся к нескольким месяцам, то и расчетов будет несколько. Понятно, что такой расчет можно сделать лишь в конце месяца. Но раньше это и не требуется: ведь больничные выдаются вместе с заработной платой - обычно в начале месяца, следующего за расчетным.
Далее, чтобы определить часть пособия, которая относится к вмененной деятельности, нужен такой расчет:
Бенвд = Бо х Денвд,
где Бенвд – часть больничных, относящихся к вмененной деятельности;
Бо – общая сумма больничных.
«Вмененную» часть пособия по временной нетрудоспособности надо оплатить в том же порядке, в котором выдаются больничные работникам, занятым в переведенной на ЕНВД деятельности. Напомним, что конкретный порядок зависит от того, уплачивает ли организация добровольно взносы на социальное страхование.
Остальная часть больничных относится к деятельности, облагаемой «обычными» налогами. И ее нужно возместить за счет средств ФСС России.
Как видите, расчет больничных на предприятиях, у которых несколько видов деятельности, очень утомителен. Поэтому мы предлагаем бухгалтеру составить таблицу, в которой и проводить такие расчеты. Для удобства ее можно создать в Excel и установить формулы расчета в каждой ячейке – тогда вычисления будут автоматическими. Покажем на примере, как сделать такую таблицу.
Пример 3
занимается оптовой и розничной торговлей. По оптовой торговле организация платит «общие» налоги, а по рознице – ЕНВД. не перечисляет добровольных взносов в ФСС России.
Финансовый директор была на больничном с 29 сентября по 3 октября включительно.
В установлена пятидневная рабочая неделя. Следовательно, в сентябре — 22 рабочих дня, а в октябре — 23.
проболела в сентябре 2 рабочих дня, а в октябре - 3 дня. Бухгалтер максимальные больничные рассчитал следующим образом:
11 700 руб. / 22 дн. х 2 дн. + 11 700 руб. / 23 дн. х 3 дн. = 2 589,73 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности ЕСН не облагается
А когда бухгалтер подсчитал больничные исходя из ее фактического заработка, у него получилось 3 540 руб. Следовательно, должно выдать сотруднице пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2 589,73 руб. Из них 1 063,64 руб. (11 700 руб./ 22 дн. х 2 дн.) относится к сентябрю, а 1 526,09 руб. (11 700 руб. / 23 дн. х 3 дн.) – к октябрю.
Затем бухгалтер рассчитал, какую сумму больничных, относящихся к розничной торговле, он сможет возместить за счет средств ФСС России.
В сентябре:
450 руб./22 дн. х 2 дн. = 40,91 руб.
В октябре:
600 руб./23 дн. х 3 дн. = 78,26 руб.
Так как финансовый директор работает на все виды деятельности организации, больничные необходимо распределить. Выручка в сентябре 2003 года составила:
· от оптовой торговли – 230 000 руб. (без НДС и налога с продаж);
· от розничной торговли – 150 000 руб. В октябре организация выручила:
—от оптовой торговли — 250 000 руб. (без НДС и налога с продаж);
—от розничной торговли — 160 000 руб.
3 ноября 2003 года бухгалтер сделал расчет, который мы покажем в таблице.
Месяц | Сумма больничных, руб. | Выручка от оптовой торговли, руб. | Выручка от розничной торговли, руб. | Выручка общая, руб. | Доля Выручки от розничной торговли, % | Больничные, Которые относятся к розничной торговле, руб. | Больничные, которые возмещаются за счет соцстраха по розничной торговле, руб. | Больничные, которые включаются в расходы по розничной торговле, руб. | Больничные, которые возмещаются за счет соцстраха по оптовой торговле, руб. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 (3 + 4) | 6(4:5 х 100%) | 7(2 х 6:100%) | 8 | 9(7-8) | 10(2-7) |
Сентябрь | 1 063,64 | ,00 | ,00 | ,00 | 39,47 | 419,82 | 40,91 | 378,91 | 643,82 |
Октябрь | 1 526,09 | ,00 | ,00 | ,00 | 39,02 | 595,48 | 78,26 | 517,22 | 930,61 |
Итого | 2 589,73 | - | - | - | - | 1015,30 | 119,17 | 896,13 | 1574,43 |
На основании проведенных расчетов бухгалтер сделал следующие проводки:
Д-т 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию по оптовой торговле»
К-т 70 – 1 574,43 руб. – возмещена часть больничных за счет средств ФСС России по деятельности, облагаемой общими налогами;
Д-т 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию по розничной торговле»
К-т 70 – 119,17 руб. – возмещена часть больничных за счет средств ФСС России по деятельности, облагаемой ЕНВД;
Д-т 44 субсчет «Розничная торговля, переведенная на ЕНВД»
К-Т 70 – 896,13 руб. – списана часть больничных на расходы по розничной торговле.
Сумма ЕНВД уменьшается на пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств предприятия (п 2 ст Налоговот кодекса РФ)
Что же касается тех предприятий, которые по вмененной деятельности добровольно перечисляют взносы в ФСС России, то они также могут пользоваться расчетной таблицей, предложенной в примере. Единственное отличие: ту часть, которую «неплательщики» добровольных взносов выдают за счет своих средств, «плательщики» возмещают за счет соцстраха.
Вы убедились в том, что рассчитать больничные на предприятии с различными видами деятельности – задача хотя и не сложная, но трудоемкая. Однако с ней будет проще справиться, если вести расчеты в таблице, форму которой мы привели.
