Решено: приобретаем автомобиль

"Упрощенка", 2009, N 6

РЕШЕНО: ПРИОБРЕТАЕМ АВТОМОБИЛЬ

Видов деятельности, для которых необходим транспорт, немало. Поэтому многие организации и индивидуальные предприниматели, невзирая на кризис, вынуждены тратить средства на покупку автомобиля. Рассмотрим, какие понадобится пройти процедуры и как отразить израсходованные суммы в учете.

Покупка автомобиля - сделка длительная и сложная. Как правило, ее оформлением занимаются юристы, штатные или сторонние. Но уже на этом этапе бухгалтер должен быть в курсе дела. Ведь именно ему придется определять первоначальную стоимость, а затем ее списывать. Кроме того, как только подписан договор купли-продажи, нужно уплатить за регистрацию транспортного средства в ГИБДД и полис ОСАГО, а иногда произвести некоторые дополнительные траты.

Обязательное страхование гражданской ответственности

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 40-ФЗ (далее - Закон N 40-ФЗ) еще до регистрации автомашины и не позднее пяти дней после того, как на нее возникнут права, необходимо застраховать гражданскую ответственность. Без полиса ОСАГО невозможно встать на учет в ГИБДД (п. 3 ст. 16 Федерального закона от 01.01.2001 N 196-ФЗ). Таким образом, сразу после покупки все должны заключить договор ОСАГО.

Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 263 (далее - Правила N 1). Договор ОСАГО заключается на один год (п. 1 ст. 10 Закона N 40-ФЗ и п. 13 Правил N 1) и распространяется на владельца и тех, кто указан в условиях, либо на неограниченное число лиц, допускаемых к управлению автомобилем (п. 13 Правил N 1). В течение года водители могут меняться, поэтому, на наш взгляд, организациям и предпринимателям больше подходит второй вариант.

Чтобы заключить договор ОСАГО, потребуются:

- заявление по форме, приведенной в Приложении 1 к Правилам N 1;

- документ, удостоверяющий личность, если страхователем является гражданин, или свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

- паспорт либо свидетельство о регистрации транспортного средства, технический паспорт, талон техосмотра или аналогичный документ;

- водительское удостоверение лица, допускаемого к управлению автомобилем, если договор заключен в отношении конкретных лиц.

Примечание. Перечень документов указан в п. 15 Правил N 1.

Страхователь (владелец) в соответствии с договором ОСАГО должен уплатить страховщику (страховой компании) страховую премию. Ее величина зависит от тарифов, в которые входят базовые ставки с коэффициентами, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 739 (далее - Постановление N 739).

Страховщик определяет страховую премию исходя из сведений, указанных в заявлении. Страхователь вправе потребовать письменный расчет, который ему обязаны представить в течение трех рабочих дней (п. 11 Правил N 1). Страховую премию можно уплатить наличными или перевести через банк.

Регистрация транспортного средства в ГИБДД

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 938 собственник должен зарегистрировать автомашину или внести поправки в данные ГИБДД в течение срока действия знака "Транзит" либо в течение пяти дней после ее покупки, таможенного оформления, снятия с учета или замены номерных агрегатов. Процедура проводится в соответствии с Приказом МВД России от 01.01.2001 N 1001, которым утверждены:

- Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России (далее - Правила N 2);

- Административный регламент МВД России исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним (далее - Административный регламент).

Примечание. Согласно п. 33.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов регистрационные знаки "Транзит" выдаются на срок от пяти до 20 дней.

Автомобиль регистрируют на основании паспорта транспортного средства, договора или иного документа, подтверждающего право собственности (п. 8 Правил N 2):

- на гражданина и индивидуального предпринимателя по адресу, указанному в личном паспорте или свидетельстве о регистрации по месту жительства;

- организацию или ее обособленное подразделение по месту их нахождения.

Обратите внимание: физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, вправе поставить автомобиль на учет в любом подразделении ГИБДД в пределах субъекта РФ, где они проживают.

Примечание. Об этом говорится в п. 24 Правил N 2.

Документы для регистрации должен подать либо сам владелец, либо:

- за гражданина и индивидуального предпринимателя - его уполномоченный на основании доверенности или договора (п. 6 Административного регламента);

- организацию - лицо, действующее без доверенности, либо уполномоченный на основании доверенности или договора (п. 8 Административного регламента).

В ГИБДД должны быть предъявлены:

- заявление от владельца автомобиля (форма - в Приложении 2 к Административному регламенту);

- документ, удостоверяющий личность;

- документ о том, что лицо является уполномоченным владельца;

- квитанция или платежное поручение об уплате госпошлины;

- регистрационный документ или паспорт транспортного средства (если выдавались);

- автомобиль;

- документы, подтверждающие собственность на автомобиль (договоры купли-продажи, мены, дарения и т. д.);

- страховой полис ОСАГО;

- регистрационные знаки или знаки "Транзит" (если выдавались);

- свидетельство о соответствии автомобиля требованиям безопасности в случае, когда регистрационные данные были изменены в связи с конструктивными переделками.

Примечание. Перечень документов указан в п. 16 Административного регламента.

Согласно п. 17 Административного регламента если автомобиль принадлежит организации, нужно показать и свидетельство о государственной регистрации юридического лица
.

Размеры госпошлины составляют (п. 1 ст. 333.33 НК РФ):

- за государственный регистрационный знак на мототранспортное средство, прицеп, трактор, самоходную дорожно-строительную и другую самоходную машину - 200 руб. (пп. 29);

- государственные регистрационные знаки на остальные транспортные средства - 400 руб. (пп. 29);

- паспорт транспортного средства - 100 руб. (пп. 29);

- свидетельство о регистрации транспортного средства - 100 руб. (пп. 29);

- поправки, вносимые в паспорт транспортного средства, - 20 руб. (пп. 30);

- акт техосмотра или продление срока его действия - 100 руб. (пп. 31);

- металлические государственные регистрационные знаки "Транзит" - 400 руб. (пп. 32);

- металлический государственный регистрационный знак "Транзит" на мототранспортное средство, прицеп, трактор, самоходную дорожно-строительную и другую самоходную машину - 200 руб. (пп. 32);

- бумажный государственный регистрационный знак "Транзит" - 50 руб. (пп. 32);

- свидетельство на высвободившийся номерной агрегат - 50 руб. (пп. 33).

Согласно п. 40 Правил N 2 на зарегистрированную автомашину выдаются:

- свидетельство о регистрации транспортного средства;

- паспорт транспортного средства, если он не получен у продавца;

- регистрационный знак (один - для мототранспортного средства, прицепа и прочих машин данной группы, два - для всех других).

Налоговый учет

Покупка автомобиля обходится очень недешево. Удастся ли организациям и предпринимателям как-то скомпенсировать свои затраты? Посмотрим, насколько это возможно при упрощенной системе. И конечно, тем, у кого объектом налогообложения являются "доходы минус расходы".

На заметку. Налоговый контроль за владельцами автомобилей

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ юридические и физические лица должны состоять на налоговом учете по месту нахождения транспортного средства, то есть там, где оно зарегистрировано. Но им самим делать для этого ничего не нужно.

Сведения, на основании которых налоговый орган примет организацию или гражданина на учет, подает подразделение ГИБДД в десятидневный срок после регистрации машины (п. 5 ст. 83 и п. 4 ст. 85 НК РФ, а также п. 53 Правил N 2).

Стоимость автомобиля

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе в налоговой базе разрешено отражать затраты на покупку, сооружение и изготовление основных средств.

К основным средствам относится имущество, признаваемое амортизируемым на основании гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Это объекты, которые находятся в собственности и эксплуатируются в деятельности, направленной на получение дохода. Срок их полезного использования - более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - болееруб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Автомобиль отвечает всем этим признакам и, значит, должен учитываться в составе основных средств.

Прежде всего нужно знать, какова первоначальная стоимость. На основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если объект приобретен, когда применялся упрощенный налоговый режим, ее определяют по правилам бухгалтерского учета. Обратимся к ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01). В п. 8 указано, что первоначальная стоимость основного средства складывается из затрат на его покупку, изготовление и сооружение. К ним, в частности, относятся:

- сумма, перечисленная поставщику (продавцу);

- стоимость перевозки и доводки объекта до состояния, в котором он годен к использованию;

- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой;

- невозмещаемые налоги;

- госпошлины.

Кроме отдельных случаев, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), поэтому для них этот налог невозмещаемый. Получается, приобретя любое основное средство, в том числе автомобиль, НДС нужно включить в первоначальную стоимость. Весьма вероятно, что при такой серьезной покупке руководители решат обратиться к консультанту. На сумму, перечисленную на его услуги, можно увеличить первоначальную стоимость имущества при наличии на них договора и документа об оплате. Необходимо учесть и госпошлины, взимаемые за регистрацию в ГИБДД.

Как признавать затраты на покупку основных средств, сделанную при упрощенной системе, прописано в п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Автомобиль необходимо ввести в эксплуатацию, оплатить и подать документы на государственную регистрацию. Расходы списываются равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода.

Примечание. Согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговый период при упрощенной системе - календарный год.

Пример 1. ООО "Кардинал", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключило договор на оказание консультационных услуг по покупке автомобиля. 18 мая 2009 г. со специалистом был подписан акт об оказании услуг и с ним рассчитались в размереруб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Организация приобрела и оплатила автомобиль 20 мая за 1 руб. (в том числе НДС - руб.), а 22 мая подала документы на регистрацию в ГИБДД и перечислила следующие госпошлины:

- 400 руб. - за регистрационные знаки;

- 100 руб. - за паспорт транспортного средства;

- 100 руб. - за свидетельство о регистрации.

Автомобиль введен в эксплуатацию 25 мая. Отразим в расходах затраты на его покупку.

Вычислим первоначальную стоимость. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 в нее войдет плата продавцу и консультанту, а также НДС и госпошлина. Вместе это составит 1 руб. руб. + 1 руб. + 400 руб. + 100 руб. + 100 руб.).

Все условия для учета выполнены во II квартале 2009 г.: 20 мая автомобиль оплачен, 22 мая поданы документы на его регистрацию, а 25 мая он введен в эксплуатацию. Значит, в расходы можно списать по руб.руб. : 3 квартала) 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (см. табл. 1).

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Кардинал" за 2009 год

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
79	Итоговое значение графы 12 разд. 2 за II квартал 2009 г.	Учтены расходы на покупку автомобиля	-
...	...	...	...	...
142	Итоговое значение графы 12 разд. 2 за III квартал 2009 г.	Учтены расходы на покупку автомобиля	-
...	...	...	...	...
185	Итоговое значение графы 12 разд. 2 за IV квартал 2009 г.	Учтены расходы на покупку автомобиля	-
...	...	...	...	...

Стоимость страхового полиса

Поскольку каждый владелец автомобиля должен иметь полис ОСАГО (п. 2 ст. 4 Закона N 40-ФЗ), вправе ли организации и предприниматели уменьшить налоговую базу на страховые премии?

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитываются затраты на обязательное страхование ответственности, понесенные в соответствии с законодательством. Значит, на стоимость полиса ОСАГО в день оплаты можно уменьшить налоговую базу. Нужно лишь помнить, что сумма должна быть рассчитана по тарифам, утвержденным Постановлением N 739. Все, что окажется свыше, учесть не удастся.

Максимальное возмещение по страховому случаю при ОСАГО невелико, поэтому часто дополнительно заключается договор добровольного страхования. Кроме ответственности за причинение вреда, многие страхуют автомобиль от угона и ущерба и в этих целях обычно приобретают комплексный полис каско. К сожалению, стоимость его на едином налоге не отражается, так как данный вид страхования необязателен и пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уже неприменим. А другой подходящей позиции в перечне учитываемых расходов нет.

Пример 2. ООО "Неон", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", 3 июня 2009 г. заключило в связи с покупкой автомобиля договор ОСАГО. Страховая премия по нему рассчитана согласно Страховым тарифам, утвержденным Постановлением N 739, и уплачена 5 июня в размере 9860 руб. Кроме того, организация оформила полис каско, за который 8 июня перечислиларуб. Можно ли на указанные суммы уменьшить налоговую базу?

Страховая премия по договору ОСАГО уплачена в соответствии с тарифами, поэтому 5 июня 2009 г. 9860 руб. можно полностью включить в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вотруб. останутся неучтенными: каско является добровольным, а не обязательным видом страхования.

На заметку. Не забудьте о транспортном налоге

Плательщиками транспортного налога являются те, на кого зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ). Упрощенная система не освобождает от этого налога. Значит, организации и предприниматели, которые находятся на УСН, купив и зарегистрировав автомашину, обязаны его уплачивать и по нему отчитываться. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 01.01.2001 N 155-ФЗ в п. 3 ст. 363.1 НК РФ, с 1 января 2009 г. они не должны сдавать авансовые расчеты, а только годовую декларацию.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ при упрощенной системе нужно вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов. Причем одним организациям. Автомобиль - объект основных средств, поэтому организации, применяющие упрощенную систему, должны отражать его покупку.

Примечание. В п. 2 ст. 4 данного Закона говорится, что предприниматели обязаны вести только налоговый учет. Бухгалтерский учет для них не обязателен.

Транспортные средства принимаются на баланс по первоначальной стоимости, определяемой согласно п. 8 ПБУ 6/01 на основании акта о приемке-передаче (форма N ОС-1). В соответствии с этим актом делается запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма N ОС-6). Расчет первоначальной стоимости мы уже разобрали.

Установив первоначальную стоимость, уточняют срок полезного использования. При этом руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1. Транспортные средства входят в третью амортизационную группу со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно. Затем автомобиль вводят в эксплуатацию и с 1-го числа следующего месяца в течение всего срока полезного использования начисляют амортизацию.

Примечание. Унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 7.

Пример 3. ООО "Колибри", применяя УСН, ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 8 июня 2009 г. организация приобрела и оплатила автомобиль по цене руб. (в том числе НДС - руб.). Документы на государственную регистрацию в ГИБДД поданы 10 июня. В этот же день уплачены госпошлины в размере:

- 400 руб. - за регистрационные знаки;

- 100 руб. - за паспорт транспортного средства;

- 100 руб. - за свидетельство о регистрации.

Автомобиль ввели в эксплуатацию 12 июня, назначив пятилетний срок полезного использования. Амортизация на основные средства начисляется линейным способом. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете.

Определим первоначальную стоимость автомобиля. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 кроме суммы, уплаченной продавцу, в нее включаются госпошлины, общая величина которых составила 600 руб. (400 руб. + 100 руб. + 100 руб.). Первоначальная стоимость равна руб. (руб. + 600 руб.). Ежемесячно с 1-го числа месяца после ввода в эксплуатацию, то есть с 1 июля, до полного списания стоимости автомобиля нужно начислять амортизацию в размере,67 руб. (руб. : 5 лет : 12 мес.). Бухгалтерский учет общества показан в табл. 2

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО "Колибри",

связанные с покупкой автомобиля и начислением амортизации

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
1	Отражена стоимость приобретенного автомобиля	08.06.2009	08-4	60		Акт о приемке-передаче
2	Оплачен автомобиль	08.06.2009	60	51		Платежное поручение
3	Перечислены госпошлины за регистрацию автомобиля в ГИБДД	10.06.2009	68	51	600	Платежное поручение
4	Включены госпошлины в первоначальную стоимость автомобиля	10.06.2009	08	68	600	Бухгалтерская справка
5	Автомобиль принят к учету как объект основного средства	12.06.2009	01	08		Акт о приемке-передаче по форме N ОС-1
6	Начислена амортизация по автомобилю <*>	01.07.2009	20	02	16 476,67	Бухгалтерская справка-расчет

<*> Запись делается ежемесячно до полного списания или выбытия автомобиля.

Эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

21.05.2009