"Налоговая политика и практика", 2011, N 5
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА: ПРАКТИКА АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
В 2010 г. в бюджетную систему РФ поступило 20 млрд руб. госпошлины, администрируемой налоговыми органами. Это в 3,5 раза больше, чем в 2005 г. (год введения в действие гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ). Увеличению поступлений во многом способствует работа, проводимая Управлением налогообложения ФНС России и территориальными налоговыми органами.
Виды госпошлины
ФНС России администрирует только те виды госпошлины, которые закреплены за Службой в соответствии с бюджетным законодательством. Перечень и коды главных администраторов доходов, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете [1, п. 2 ст. 20].
Не секрет, что состав и (или) функции главных администраторов доходов бюджета, равно как и принципы назначения (присвоения) структуры кодов классификации доходов бюджетов могут измениться. В этом случае изменения в перечень главных администраторов доходов бюджета, а также в состав закрепленных за ними кодов бюджетной классификации вносятся на основании нормативного правового акта (муниципального правового акта) финансового органа без внесения изменений в закон (решение) о бюджете.
На сегодняшний день действует перечень главных администраторов доходов федерального бюджета, за которыми закреплено администрирование этих доходов, в том числе и госпошлины. Этот перечень утвержден Федеральным законом от 01.01.2001 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" [2, ст. 4 и Приложение N 6].
На администраторов доходов бюджета возложены функции по осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисления, учета, взыскания и принятия решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов к ним [1, ст. 160.1]. Сказанное в полной мере относится и к госпошлине.
Таким образом, на сегодня упомянутый Перечень дополнен тремя юридически значимыми действиями, за которые в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 374-ФЗ предусмотрена уплата госпошлины, администрируемой ФНС России. Речь идет о выдаче разрешений на проведение всероссийских лотерей; свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином; свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.
Полномочия налоговых органов по администрированию госпошлины регулируются Правилами осуществления федеральными органами государственной власти бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации <1> и Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-1/643@ (в ред. от 01.01.2001).
<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 995 (ред. от 01.01.2001).
Так, на территориальные органы ФНС России, поименованные в Приложении N 1 к Приказу, возложены полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы РФ и за ними закреплены источники доходов согласно Приложению N 2. В частности, госпошлина по делам, рассматриваемым уставными судами субъектов РФ, судами общей юрисдикции, мировыми судьями.
Таблица. Виды госпошлины,
по которой ФНС России является главным администратором
Вид госпошлины | КБК | Комментарий |
По делам, | 1 1 | |
По делам, | 1 1 | |
По делам, | 1 1 | |
За регистрацию | 1 1 | |
За право использования | 1 1 | |
За совершение | 1 1 | Контрольное управление |
За государственную | 1 1 | Контрольное управление |
Налоговые органы выдают |
На управления ФНС России по субъектам РФ возложены полномочия главных администраторов доходов по закрепленным за ними источникам доходов региональных, местных бюджетов (источники приведены в Приложении N 3 к Приказу).
Практика применения законодательства о госпошлине
Уже больше года гл. 25.3 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 01.01.2001 N 374-ФЗ <2>, который внес поправки практически во все статьи названной главы (исключение - статьи об уплате госпошлины за совершение нотариальных действий). Естественно, что у тех, кто применял гл. 25.3 на практике, возникали вопросы. Приведем наиболее распространенные из них.
<2> Эта редакция вступила в силу с 29 января 2010 г.
На какой КБК зачислять госпошлину,
если нет отдельного кода?
УФНС России по г. Москве обратилось в Службу с вопросом, на какой код бюджетной классификации зачисляется госпошлина, уплачиваемая за выдачу налоговыми органами свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом? ФНС России на основании разъяснения Минфина России сообщила региональным управлениям о том, что Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 150н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" не выделен отдельный КБК для зачисления названной госпошлины. Следовательно, можно использовать КБК 1 1"Прочие государственные пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий" (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ШС-3-1/9227@).
Где платить госпошлину?
Госпошлину уплачивают в наличной или безналичной форме по месту совершения юридически значимого действия (п. 3 ст. 333.18 НК РФ). Некоторые плательщики при подаче исковых заявлений в суд (проживающие в других регионах, не по месту нахождения суда) понимают эту норму таким образом, что надо уплачивать госпошлину только в том месте, где находится суд, который будет рассматривать дело. Это не совсем так.
Уплатить госпошлину за совершение судом юридически значимого действия можно в любом банке на территории России с указанием в платежном документе реквизитов того суда, в котором будет рассматриваться дело.
Можно ли уплатить госпошлину через представителя?
Нередко российские и иностранные лица подают исковые заявления в арбитражные суды через своих представителей. А могут ли представители уплатить госпошлину при подаче таких исков?
На этот вопрос Президиум ВАС РФ положительно ответил еще в 2007 г. (Информационное письмо от 01.01.2001 N 118). В частности, Президиум ВАС РФ разъяснил, что в платежном документе на перечисление госпошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого. Возврат излишне уплаченной суммы госпошлины осуществляется на указанный в заявлении банковский счет. Таким счетом может быть банковский счет представителя.
Примечание. Законопроектом, разработанным ВАС РФ (N ), предлагается рассматривать в упрощенном порядке судопроизводства дела, которые характеризуются незначительностью суммы требований, отсутствием спора и (или) являются простыми с точки зрения правового содержания.
Рассмотрение дел в порядке упрощенного производства будет осуществляться без вызова сторон и с активным использованием информационных технологий, а решение будет приниматься судом на основе доказательств, представленных сторонами в установленный судом срок.
В связи с этим за осуществление перевода документов, представляемых на бумажном носителе, в электронный вид предлагается дополнительно взимать госпошлину в размере 10 руб. за одну страницу документа.
Могут ли налоговые органы проводить проверки по госпошлине?
Налоговым кодексом РФ не урегулирован порядок проведения проверок правильности исчисления и уплаты госпошлины в органах и организациях, уполномоченных совершать юридически значимые действия, за которые предусмотрена уплата госпошлины. Поэтому до принятия в законодательном порядке соответствующих изменений в Кодекс налоговые органы не проводят проверки правильности исчисления и уплаты госпошлины за совершение юридически значимых действий судами, мировыми судьями. Указанная позиция содержится в Письме Минфина России от 01.01.2001 N /2-24 (доведено до региональных управлений Письмом ФНС России от 01.01.2001 N ГИ-6-04/264).
Положение о ФНС России (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 506) не возлагает на Службу и ее территориальные органы обязанности по проверке правильности исчисления и уплаты госпошлины, закрепленной за другими администраторами доходов бюджета.
Кто уполномочен давать разъяснения по уплате госпошлины,
не администрируемой Службой?
Разъяснения о порядке исчисления и уплаты госпошлины, которую налоговые органы не администрируют, дают соответствующие главные администраторы госпошлины. Можно также обратиться в Минфин России, который уполномочен давать разъяснения по применению положений НК РФ.
Как применять статью 333.42 Кодекса?
В ст. 333.42 НК РФ говорится, что органы и должностные лица, уполномоченные взимать госпошлину, представляют в налоговые органы информацию о совершенных юридически значимых действиях в порядке, установленном Минфином России.
Проект такого порядка был разработан ФНС России и представлен на утверждение в Минфин России еще в 2005 г. Однако указанный порядок так и не был утвержден финансовым ведомством, поскольку для этого необходимо внесение поправок в федеральные конституционные законы о судебной системе в РФ. Совещания, проведенные с представителями судов - Конституционного, Верховного и Высшего Арбитражного, показали, что они против установления такого порядка. Основной аргумент: увеличится объем работы, потребуется выделение дополнительной численности сотрудников, что затрагивает принцип независимости судов, провозглашенный Конституцией РФ.
Специалисты Минфина России, занимающиеся вопросами госпошлины, обещают при подготовке очередных поправок в гл. 25.3 Кодекса внести предложения об исключении соответствующих положений из ст. 333.42.
Нестандартная ситуация: плательщик требует
вернуть документ об уплате госпошлины
Физическим лицом подан пакет необходимых документов на регистрацию юридического лица
и уплачена госпошлина при создании сумме 4000 руб. В заявлении по форме N Р11001 заявитель указал достоверный вид деятельности, которым намерено заниматься общество, но сослался на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 01.01.2001 N 329-ст. Однако для целей госрегистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств используется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, введенный в действие Постановлением Госстандарта России от 01.01.2001 N 454-ст.
Получив на этом основании отказ в госрегистрации, заявитель обратился в налоговые органы с заявлением о выдаче платежного документа об уплаченной сумме госпошлины. Этот документ потребовался заявителю, чтобы обжаловать в суде решение отказе в госрегистрации.
Как поступить в подобной ситуации? Ответ дан в Письме ФНС России от 01.01.2001 N ПА-17-6/*****@***В нем говорится, что Кодексом не предусмотрен возврат уплаченной суммы госпошлины или документа, подтверждающего ее оплату, при принятии решения об отказе в госрегистрации. В то же время ФНС России сочла возможным учесть уплату госпошлины, произведенную заявителем при представлении документов для госрегистрации при создании ООО, если исправленные документы будут поданы в тот же налоговый орган.
Кто дает разъяснения по зачету (возврату)
излишне уплаченной госпошлины?
Вопросы зачета (возврата) излишне уплаченных сумм госпошлины, администрируемой налоговыми органами, находятся в компетенции Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России. Это следует из Положения об этом Управлении, утвержденного Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-4/312@.
Напомним, что на данное Управление возложены функции по методическому и организационному обеспечению работы налоговых органов по урегулированию задолженности по обязательным платежам экономическими методами (реструктуризация задолженности, отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты), посредством применения комплекса мер принудительного взыскания, осуществления зачета (возврата) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм. Поэтому Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства также компетентно давать разъяснения, связанные с работой по исполнительным листам судов о взыскании платежей в бюджет, в том числе госпошлины.
Литература
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 01.01.01 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп.).
2. Федеральный закон от 01.01.01 г. N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" // Рос. газ. 20декабря (N 2декабря (N 287).
Советник
отдела налогообложения
доходов физических лиц
Управления налогообложения
ФНС России,
советник государственной
3-го класса
Подписано в печать
22.04.2011
