Встречаем Федеральную налоговую службу (стр. 1 )

2. Встречаем Федеральную налоговую службу

«Никогда не знают, кто прав,

но всегда известно, кто в ответе».

(Закон Уистлера)

Федеральная налоговая служба (ФНС России) – федеральный орган исполнительной власти, являющийся правопреемником Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы. ФНС России и ее территориальные органы (управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Налоговые органы РФ (далее – налоговые органы) – единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации.

Главные задачи – контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других платежей в соответствующий бюджет, контроль за соблюдением налогового законодательства, а также валютный контроль.

Функции ФНС России:

2)  осуществляет контроль и надзор:

§  за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

§  за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет;

§  за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

§  за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

2) производит государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

3) обеспечивает представление требований об уплате обязательных платежей и требований по денежным обязательствам в делах о банкротстве и в процедурах банкротства.

Нормативно-правовые акты и документы, регламентирующие деятельность и регулирующие функции ФНС России:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).

2. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» -1 (с изменениями от 01.01.01 года).

3. Федеральный закон -ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

4. Федеральный закон от 01.01.01 г « О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»

5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

6. Приказ ФНС от 6 марта 2007 г № ММ-3-06/106 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»

7. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков (утв. Приказом ФНС от 01.01.2001 № САЭ-3-25/422)

8. Приказ МНС РФ от 01.01.01 г № БГ-3-14/290 «Об утверждении Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке»

9. Приказ МНС РФ от 01.01.01 г № АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции МНС РФ «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» (с изм. По приказу ФНС от 01.01.2001 № САЭ-3-06/334)

10. Приказ МНС РФ от 8 октября 1999 г № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок» (с изм. От 7 февраля 2000г)

11. Приказ МНС РФ от 01.01.2001 № БГ-4-06/23дсп «Об утверждении регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок»

12. Инструкция Минфина РСФСР от 01.01.01 г № 16/176 «О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан»

13. Приказ МВД от 01.01.01 г № 000 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах»

14. Приказ МФ РФ и МНС РФ от 01.01.01 г №№ 20н, ГБ-3-04/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке»

15. Приказ ФНС от 01.01.01 г № САЭ-3-06/892 «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки»

16. Приказ МНС РФ от 01.01.01 г № САЭ-3-27/468(а) «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками»

2.1. Права налоговых органов

1. При исполнении своих служебных обязанностей и по предъявлении служебного удостоверения должностные лица налоговых органов имеют право:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым Кодексом;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с испол-нением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

6) в порядке, предусмотренном статьей 92 Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, прово-дить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них инфор-мации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогопла-тельщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредстав-ления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налого-обложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с коррес-пондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисле-ния этих сумм в бюджетную систему РФ;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыска-ние налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налого-плательщика в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных Кодексом.

2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные Налоговым Кодексом.

3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

2.2. Виды проверок

Налоговым Кодексом РФ установлена следующая классификация налоговых проверок:

• камеральная (проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст.88 НК РФ)).

• выездная. В данном виде проверок выделяют:

2)  по степени охвата уплачиваемых плательщиком налогов:

- комплексную проверку (проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов, уплачиваемых налогоплательщиком. В ходе данной проверки ревизуются все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств);

- тематическую проверку (проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей).

В настоящее время в связи с высокой нагрузкой и острой нехваткой квалифицированных кадров налоговые органы в большинстве случаев проводят тематические проверки. Этими проверками охватываются, как правило, НДС, налог на прибыль и еще один-два налога, являющиеся наиболее значимыми для данного налогоплательщика.

2) по методу проведения:

- проверки, проводимые сплошным методом (при сплошной проверке проверяются все документы налогоплательщика за все налоговые (отчетные) периоды, охваченные проверкой);

- проверки, проводимые выборочным методом (выборочной проверкой охватывается, как правило, часть документации (если плательщик работает по типовым договорам, схемам и т. п.) или часть налоговых (отчетных) периодов.

Если в ходе выборочной проверки выявляются нарушения налогового законодательства, проводится сплошная проверка. Налоговые инспекторы проверяют один-два отчетных периода, выявляют нарушения систематического характера, причем и в остальных налоговых (отчетных) периодах.

- встречная (связана с проверкой другого налогоплательщика). Встречная проверка сама по себе не приносит доначислений в бюджет. Однако она необходима для получения налоговыми органами информации о проверяемых налогоплательщиках.

По составу участников проверки можно выделить:

- проверки, проводимые силами налоговой инспекции;

- совместные проверки (они проводятся силами сотрудников инспекции и иных контролирующих органов). В первую очередь речь идет о правоохранительных органах, об органах государственных внебюджетных фондов и финансовых органах. Возможно взаимодействие и с другими государственными и муниципальными организациями.

По отношению к плану проверок можно выделить плановые и внеплановые проверки.

Ежеквартально составляется план проведения выездных проверок, в который включаются те налогоплательщики, деятельность которых инспекция обязана или считает необходимым проверить в течение очередного квартала. В то же время имеют место случаи, когда инспекции приходится проводить проверки налогоплательщиков, не включенных в план. К ним относятся: проведение проверок по постановлению следователя, расследующего уголовное дело; проведение проверок по срочным заданиям вышестоящих налоговых органов и т. п.

2.3.  Камеральная налоговая проверка (КНП)

Цель: сбор, анализ, изучение и обработка представленных в налоговый орган документов о деятельности налогоплательщика и проверка соответствия этих документов фактическим данным. Эта работа связана с контролем правильности заполнения налоговых деклараций и отчетов, правомерности использования налоговых льгот и арифметическая проверка данных, представленных налогоплательщиком.

Объект проверки – налоговая декларация, представленная в налоговую инспекцию. Кроме налоговых деклараций, в ходе КНП используются формы бухгалтерской отчетности (предоставляются в налоговые органы в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ), а также иные документы, которые налогоплательщик предоставил самостоятельно или которые были затребованы у него налоговым органом. Однако все эти документы являются не объектами КНП, а источниками информации для проверки данных, указанных налогоплательщиком в налоговой декларации.

Камеральная налоговая проверка проводится:

• уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа;

• по месту нахождения налогового органа;

• в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

По истечению указанного срока налоговые органы не вправе проводить камеральную налоговую проверку. Поэтому при сдаче в налоговые органы деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога рекомендуется требовать от сотрудников налоговых инспекций проставления отметки на копии документа о принятии документов и даты их представления;

• только на основе имеющихся у налогового органа налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика.

По сравнению с предыдущей редакцией статьи 88 НК права налогоплательщика с 2007 года расширились за счет предоставления ему возможности:

- представлять в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах (в течение пяти дней после получения требования налогового органа);

- дополнительно представлять в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию

(расчет).

Налоговым же органам вменено в обязанность рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

Пунктом 7 ст.88 НК РФ (в новой редакции) введен прямой запрет для налоговых органов истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если это прямо не предусмотрено ст.88 или другими статьями НК РФ не установлено, что такие документы должны представляться вместе с налоговой декларацией.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должен быть составлен акт проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Случаи, при которых возможно проведение камеральной проверки с 2007 года и, соответственно, затребование документов:

- при использовании налогоплательщиком льгот – документов, подтверж-дающих право на применение этих льгот (п.6 ст.88 НК);

- при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, - документов, подтверждающих в соответствии со ст.172 НК правомерность применения налоговых вычетов;

- по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, - иных документов, являющихся основанием для их исчисления и уплаты.

В соответствии ст. 93 НК РФ отказ от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки
признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, установленную ст. 126 НК РФ. В случае такого отказа у должностного лица, проводящего налоговую проверку, возникает право произвести у вас выемку необходимых документов (ст. 93 НК РФ).

Ст. 94 НК РФ предусмотрен порядок проведения выемки. В рамках КНП такая выемка производиться не может, так как п. 1 ст. 94 НК РФ предусматривает возможность выемки документов и предметов только в рамках выездной налоговой проверки на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, которое подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа. Изъятие документов производится согласно инструкции Минфина РФ, утвержденной приказом от 01.01.01 г № 16/176.

Если КНП выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то налоговый орган сообщает налогоплательщику об этом и требует внести соответствующие исправления в установленный срок (ст. 88 НК РФ).

Вопрос об ответственности налогоплательщика при внесении изменений в налоговую декларацию решается с учетом положений ст. 81 НК РФ. Здесь возможны три варианта, все они предусмотрены Налоговым Кодексом.

1. Если заявление о внесении изменений в налоговую декларацию производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

2. Если заявление о внесении изменений в налоговую декларацию делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если такое заявление было сделано до того момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом его ошибки, либо о назначении выездной налоговой проверки.

3. Если заявление о внесении изменений в налоговую декларацию делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если он сделал указанное заявление до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом его ошибки, либо о назначении выездной налоговой проверки. В этом случае он освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатит в бюджет недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Если КНП выявлены ошибки в расчете и уплате налогов, то налоговый орган направляет вам требование об уплате (доплате) соответствующей суммы налога и пени (ст. 88 НК РФ).

В случае если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении вас к налоговой ответственности за совершение налогово-го правонарушения;

2) об отказе в привлечении вас к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 2 ст. 101 ч. 1 НК РФ).

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые вы можете быть привлечены к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц-налогоплательщиков, виновных в их совершении, производится в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях.

Выездная налоговая проверка (ВНП)

Основные понятия и правила проведения и оформления выездных налоговых проверок изложены в ст. ст. 87, 89-101.1 НК РФ.

Выездная налоговая проверка проводится:

- на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа;

- по месту нахождения налогового органа (в случае, если у налогоплатель-щика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения провер-ки).

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать:

- полное и сокращенное наименования либо Ф., И.,О налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Срок для представления документов составляет 10 дней со дня получения требования.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с п.1 ст.93.1 Кодекса;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщи-ком на иностранном языке.

Соответствующие формы документов, применяемых при проведении налоговых проверок, утверждены приказом ФНС от 01.01.01 г № САЭ-3-06/892.

Во время проведения ВНП налоговые органы могут произвести:

- инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- осмотр производственных, складских и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

- осмотр документов и предметов, который проводится в присутствии понятых (п. 3 ст. 92 и ст. 98 НК РФ). В качестве понятых могут быть вызваны любые незаинтересованные в исходе дела. Налоговый Кодекс запрещает участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Это гарантия не только незаинтересованности понятого, но и его непредвзятости и объективности при осуществлении осмотра помещений налогоплательщика, предметов и документов, а также при выемке последних. О производстве осмотра составляется протокол (п. 5 ст. 92 НК РФ);

- вызов и допрос свидетелей;

- выемку документов и предметов (проводится на основании мотивирован-ного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего ВНП). Это постановление должно быть утверждено руководителем (его замести-телем) соответствующего налогового органа (согласно п. 1 ст. 94 НК РФ). Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях, где точно указываются наименование, количество и индивидуальные признаки предметов, а по возможности – стоимость данных предметов (согласно п. 7 ст. 94 НК РФ). Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки (в соответствии с п. 9 ст. 94 НК РФ). Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты (согласно п. 10 ст. 94 НК РФ);

- экспертизу с привлечением специалистов и экспертов (назначается в случае необходимости разъяснения вопросов, требующих специальной подготовки (в соответствии с п. 1 ст. 95 НК РФ) на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего ВНП (согласно п. 3 ст. 95 НК РФ).

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручает ее налогоплательщику или его представителю (п.15 ст. 89 НК РФ). По результатам выездной налоговой проверки в течение 2-х месяцев со дня составления справки должен быть составлен акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за выявленный вид налоговых правонарушений. Акт вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, который свидетельствует о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Акт подписывается уполномоченными лицами налогового органа, проводившими проверку, и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в течение 15 дней со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки, представленные возражения должны быть рассмотрены налоговым органом, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для представления возражений, то есть в течение 25 дней со дня вручения акта проверки.

Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении лица к ответственности за совершение налогового право-нарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

В заключение все изменения, внесенные в первую часть НК РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования Федеральным законом от 01.01.01 г. , в частности, по вопросам налоговых проверок, можно представить в виде прилагаемой таблицы.

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ЧАСТИ ПЕРВОЙ НК С 1 ЯНВАРЯ 2007 г

	Ст. НК	До 2007 года	С 2007 года
Новые правила определения сроков	Ст. 6.1	Действующая редакция НК не указывает, какие нужно учитывать дни: рабочие или календарные.	С 2007 г в соответствии с п.6 ст.6.1 срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.
Понятие месяца	Ст. 6.1	Месяцем признается календарный месяц.	В результате поправок месяц не будет «привязан» к понятию «календарный».
Кого считать налоговым резидентом	Ст. 11	Налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.	В соответствии с п.2 ст.207 НК налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Расширены обязанности инспекторов	Ст. 32		Налоговые органы обязаны: п/п 6) сообщать реквизиты счетов (в т. ч. при их изменении), на которые нужно перечислять налоги;
			п/п 10) представлять справки о состоянии расчетов с бюджетом в течение 5 дней со дня поступления письменного запроса;
_______________ Разъяснения в письмах	Ст. 32, 75	Обязанность налоговых органов давать письменные разъяснения содержится в ст.32.Если фирма, руковод-ствуясь таким разъяснением, нарушила закон, то ответст-венности за это она не несет. Ей придется перечислить налог и пени, штраф взыскать не могут.	п/п 11) проводить совместную сверку уплаченных налогов по заявлению плательщика, агента _________________________________________ С 2007 г. появились новые требования: 1) письмо должно быть направлено либо непосредственно самой фирме, либо «неопределенному кругу лиц»; 2) письмо «по смыслу и содержанию» должно относиться к тем периодам, в которых было совершено нарушение; 3) в своем запросе фирма должна дать полную и достоверную информацию, которая необходима, чтобы правильно ответить на запрос. Разъяснения Минфина, отвечающие указанным требованиям, выпущенные после 31 декабря 2006 г., позволяют избежать не только штрафа, но и пеней В противном случае официальное разъяснение от ответственности не избавит.
Обязанность налогоплатель- щика	Ст. 23	Сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в 10-дневный срок	В течение 7 дней со дня открытия (закрытия) счета (п/п 1 п.2 ст.23)
Пени на авансы	Ст. 58	Действующая редакция кодекса прямо не предусматривает начисление пеней за несвоевременное перечисление авансовых платежей.	В соответствии с п.3 ст.58 в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравне-нию с установленными законодательством сроки начисляются пени в порядке, предусмот-ренном ст.75 НК.
Начисление пени (при пользовании разъяснениями Минфина и др.)	Ст. 75		В соответствии с п.8 ст.75 не начисляются пени на сумму недоимки, образовавшуюся в результате выполнения письменных разъяснений, данных налогоплательщику либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым органом.
Исправления в платежке	Ст. 45		В соответствии с п.7 ст.45 при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджет на соответствующий счет казначейства, налогоплательщик вправе подать заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить реквизиты. Проводя совместную сверку, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день уплаты, осуществляет пересчет пеней, начисленных за период со дня его фактической уплаты до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
Минимальный срок для испол-нения требова-ния об уплате налога	Ст. 69		В соответствии с п.4 ст.69 требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный период времени в нем не указан.
Взыскание налога в бес-спорном порядке	Ст. 46	Когда фирма или ИП не выполняют требование об уплате недоимки, ее взыскивают в бесспорном порядке, решение об этом принимается в течение 60 дней по истечении срока, указанного в требовании. Если этот срок пропущен, надо обращаться в суд (в какой срок – в НК не указано)	В соответствии с п.3 ст.46 решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока. В случае пропуска налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налогоплательщика суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Установлен срок для взыс-кания налога за счет имущества	Ст. 47		В соответствии с п.1 ст.47 НК решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации и ИП принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Приостановление операций по счетам	Ст. 76	Приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету (п.1 ст.76)	В соответствии с п.2 ст.76 приостановление операций по счетам организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении. В случае, если общая сумма денежных средств, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает указанную в этом решении сумму, налогоплательщик вправе подать заявление об отмене приостановления операций по счетам с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.
Зачет и возврат переплаты	Ст. 78	п.3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.	п. 3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Примечание: с 2008 г зачет будет возможен не только в рамках одного бюджета. Переплату по одному федеральному, региональному или местному налогу можно будет направлять соответственно в счет уплаты других федеральных, региональных или местных налогов.
		п.5. По заявлению налого-плательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного нало-га может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сбо-ров, на уплату пеней, пога-шение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.	Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговыми органами самостоятельно. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (абзац действует с 1 января 2008 г)
	Ст. 79	п.2. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало о факте излишнего взыскания налога.	п. 3. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение 3 лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
Налоговая декларация	Ст. 80		п. 2. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
			При отсутствии финансово – хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином РФ.
			п.3. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 250 чел., представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде (с 1.01.2007 г.); - свыше 100 чел. – с 1.01.2008 г.
Камеральная проверка	Ст. 88	При проведении камераль-ной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика допол-нительные сведения, полу-чить объяснения и докумен-ты, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.	В соответствии с п.6 ст.88 при проведении камеральных проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. п.7. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с декларацией (расчетом) не предусмотрено кодексом. п. 8. При подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст.172 НК правомерность применения налоговых вычетов.
	Ст. 88, 100		п. 4. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 НК. (в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки).
Выездная налоговая проверка	Ст. 89		В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.
		Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.	В соответствии с п.8 срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
		Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжитель-ность выездной налоговой проверки до 3 месяцев.	п. 6. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.
			п. 9. Руководитель (заместитель) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: 1) истребования документов (информации) в соответствии с п.1 ст.93.1 НК; 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
			п. 10. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
		По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.	п. 15. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
Истребование документов	Ст. 93	Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в 5-дневный срок.	п. 3. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.
		Отказ от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмот-ренную ст.126 НК.	В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение 2-х дней со дня получения такого уведомления руководитель налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
			п. 5. В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица ( действует с 2010 года)..
Принятие решения по результатам проверки	Ст. 100	п.5. Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в 2-хнедельный срок со дня получения акта проверки представить письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.	п. 6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
	Ст. 100	п.6. По истечении срока, указанного в пункте 5 статьи хнедельный срок), в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.	п. 1 ст. 101. Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 ст.100 НК (15 дней). Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
	Ст. 101	п.1. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации – налогоплательщика либо ИП или их представителей.	п. 2. Руководитель налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
	Ст. 101.1	По результатам рассмотре-ния акта и приложенных к нему материалов руководи-тель налогового органа выносит решение: о проведении дополнитель-ных мероприятий налого-вого контроля.	п. 6 ст. 101. В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
			п. 9 ст. 101. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
			п. 10. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. п. 11. По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на: 1) банковскую гарантию; 2) залог ценных бумаг; 3) поручительство 3-го лица.
		п.12. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст.101.1 НК может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.	п. 14 ст. 101. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены решения налогового органа могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения.
Обстоятельст-ва, исключаю-щие вину лица в совершении налогового пра-вонарушения	Ст. 111	- из-за стихийного бедствия; - из-за болезненного состоя-ния, в результате которого человек не мог руководить своими действиями; - из-за выполнения письмен-ного разъяснения налогово-го ведомства.	С 1 января 2007 г в этом перечне появится и 4-й пункт: - иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Сроки ответст-венности	Ст. 113	Срок, в течение которого фирму могут штрафовать, составляет 3 года.	В НК появилась новая норма, согласно которой течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки ( п.1.1 ст.113 НК).
Порядок взыскания штрафов	Ст. 103.1	Штрафы, не превышающие по налогу за налоговый период 50 т. р. (для фирм) и 5 т. р. для предпринимате-лей, взыскивались в бесспорном порядке.	Этот порядок с 2007 г отменяется. В новой статье 46 НК (в ней прописан порядок безакцептного списания налогов и пеней) сказано, что «положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим кодексом».
Ответствен-ность за укло-нение от постановки на учет	П.2 ст. 117	Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе более 90 кал. дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов	С 1.01.2007 года: - но не менее 40 т. р.
Обжалование решений налоговых органов	П.1 ст. 138	Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд.	п. 5 ст. 101.2. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (действует с 2009 года).

Порядок обжалования актов налоговых органов и их рассмотрения