Концепция развития оценочной деятельности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
(Фрагменты)
Преамбула
Концепция развития оценочной деятельности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее – Концепция), разработанная в соответствии с Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу, направлена на уточнение приоритетов деятельности уполномоченных органов регулирования, контроля и надзора в сфере оценочной деятельности, на эффективное развитие рынка оценочных услуг в период с 2006 по 2009 годы. Существенную роль в подготовке Концепции сыграл созданный при Минэкономразвития России Экспертно-консультативный совет по вопросам оценочной деятельности, члены которого выполнили научно-исследовательские работы и активно участвовали в последующей доработке Концепции.
Подготовленный текст Концепции отражает, таким образом, коллективное (хотя не по всем вопросам – единственное) мнение российского оценочного сообщества. К моменту завершения работы над ее текстом произошло несколько значимых для оценщиков событий, в связи с чем в подготовленный текст были внесены некоторые изменения и дополнения, не изменившие основного содержания Концепции. В Минэкономразвития России были проведены обсуждения и согласования изменений текста с работавшими над ним оценщиками.
Во-первых, Государственной думой Российской Федерации принят Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в части системы регулирования)». Этим законом определен порядок перехода от лицензирования к саморегулированию оценочной деятельности. Соответственно, разделы Концепции, ранее ставившие такие вопросы, приобрели теперь направленность на реализацию этого закона.
Во-вторых, по поручению Правительства РФ, Минэкономразвития России начало подготовку проекта нового Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в части уточнения базовых понятий). Направленность соответствующих разделов Концепции приобрела теперь особое значение для проведения срочных разработок, для того чтобы был разработан понятийный аппарат независимой профессиональной оценки, который бы отражал изменения, произошедшие за последнее время в базовых понятиях международной и отечественной оценочной теории и практики, а также, в смежных профессиях: прежде всего, в финансовой отчетности и аудиторской деятельности.
* * *
Проект, посвященный уточнению базовых понятий оценочной деятельности, который должен стать и основанием для подготовки проекта нового закона, и инструментом последующей реализации этого закона после его принятия, находится в стадии формирования. По этой теме имеются реальные возможности не только вывести на новый качественный уровень независимую профессиональную оценку в России, но и решить еще более амбициозную задачу: реально участвовать в реализации предстоящих изменений в Международных стандартах оценки (МСО), а также в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и в Международных стандартах аудита (МСА) – по вопросам, касающимся применения в них стоимостной оценки.
Эта задача связана с «пересмотром понятий» во всех этих видах деятельности, что стало предметом ведущихся обсуждений основ нормативной экономической методологии, которая позволяет совместить профессиональные ценностные суждения с рационализмом экономико-теоретической методологии. За последние пару лет опубликованы тысячи материалов (проектов стандартов, статей и пр.) по «пересмотру понятий» в финансовой отчетности, аудите и в оценке.
Самые последние дискуссии и достигнутые договоренности в международных сообществах оценщиков, бухгалтеров и аудиторов свидетельствуют о том, что уже сформировалось единое пространство международных стандартов по всем самостоятельным профессиям, которые составляют блок финансово-экономических измерений. В тесной взаимосвязи этих дисциплин развиваются концептуально-методологические обоснования всей совокупности стандартов финансовой отчетности, аудита и стоимостной оценки, вместе со сферой корпоративного управления и инвестиционной деятельности, которая определяет общее экономическое развитие.
Конкретное выражение в практической деятельности новая экономическая парадигма находит в системе международных и национальных стандартов тех самостоятельных профессиональных дисциплин, которые обращаются к каким-либо разновидностям «широко понимаемой оценки».
Однако при этом возникают многочисленные вопросы о соотнесении таких разновидностей «широко понимаемой оценки» с «независимой профессиональной стоимостной оценкой», которая имеет свои концептуально-понятийные и методологические основы и которая признается не только самостоятельным видом деятельности, но и бурно развивающейся научно-образовательной дисциплиной.
* * *
В связи с этими вопросами и возникает задача различения близких, но методологически разных понятий, т. е. различения видов «широко понимаемой оценки» – в соответствии с различными видами деятельности, а также с теми различиями, которые исторически сложились в разных национальных языках. При этом в российских условиях речь идет не об интерпретации по-русски перевода иноязычных терминов, а о самостоятельной российской разработке, которая могла бы приобрести международный характер и оказать влияние на все стандарты.
В рамках какой-либо одной из профессиональных дисциплин это сделать чрезвычайно сложно. Сложно и достичь согласованности в пересмотре понятий, относящихся к «широко понимаемой оценке», в процессе проведения переговоров, если отсутствуют общепринятые методологические основы, которые позволяют свести разнообразные виды широко понимаемой оценки в единую систему.
Дело не в терминах, а в понятиях – в том, чтобы СМЫСЛ каждого из них был разъяснен и обоснован в предельно доходчивой форме. Необходимость детального разъяснения множества понятий, обозначаемых по-русски термином «оценка», – а их не менее десятка, причем они не являются полными синонимами – не может считаться следствием ограниченности русского языка.
Среди всех профессий финансово-экономического блока оценочная деятельность выполняет объединяющую методологическую функцию – как прикладное выражение современных воззрений в экономическом знании. А профессиональный язык оценщиков стал тем полигоном, на котором проходят испытание основные понятия политэкономии (или «экономической теории») и смежных с оценкой экономических дисциплин, прежде всего: бухгалтерского учета и аудита, корпоративного управления и анализа инвестиций.
При более глубоком профессиональном отношении именно к «стоимостной оценке» каждое понятие и соответствующий ему термин требуют детального разъяснения. Это не является проблемой адекватности перевода на русский язык или, во всяком случае, – является не только проблемой перевода, а в первую очередь относится к научно-методологическим и концептуально-понятийным проблемам.
Теперь уже стало ясно со всей очевидностью, что заграница нам не поможет мыслить по-русски и по-современному. Это нужно сделать самим – не для демонстрации перед иностранными инвесторами, а для самой российской экономики. Более того, отечественные научные и практические разработки могут получать международное признание, а это может повысить статус России в мировой экономике.
Главное, в рамках настоящей Концепции определено направление работ по уточнению базовых понятий независимой профессиональной оценки и их применения, исходя из особенностей этого вида деятельности в мире и в России.
Российские оценщики подготовили предварительные предложения по решению этой задачи, основываясь на новом подходе, который соответствует национальным особенностям и, вместе с тем, может быть принят во всем мире.
Несомненно, что представление российскими оценщиками своей позиции по решению такой задачи – это только начало пути, но сделан уже первый шаг, и в рамках выполнения намеченных работ поставленная задача должна быть решена.
* * *
В условиях высоких темпов экономического роста и снижающихся темпов инфляции вся российская экономика приближается к положительной ставке реальной экономической эффективности капитала. В таких общеэкономических условиях становится особенно важным методологически выверенная оценка стоимости любых имущественных объектов, позволяющая получать суждения об их капитализации – с ориентацией на надежные перспективные прогнозы. Практическое решение этой задачи должно будет оказать положительное влияние на капитализацию всего национального имущества.
Наличие разных исторически возникших видов деятельности в сфере финансово-экономических измерений привело к тому, что базовое понятие, непосредственно связанное с нормативно-ценностной методологической основой, понятийно определяется и терминологически выражается по-разному – в разных профессиональных дисциплинах. Осложняется это и тем, что такие различия по-разному проявляются в разных национальных языках. Речь идет о понятийном раскрытии термина, который по-русски обычно выражается словом «оценка».
Методология независимой профессиональной стоимостной оценки – как особого вида деятельности – ставит во главу угла определение (ориентировочный расчет) рыночной капитализации любого имущества (рассматриваемого вместе с имущественными правами) при осуществлении (или в предположении) совершения сделки в условиях, соответствующих общепринятым правилам (стандартам). Именно профессиональным учетом таких условий стоимостная оценка или оценка стоимости имущества принципиально (на основе своих понятий и принципов) отличается от иных «оценок», выполняемых в других вида деятельности.
И только оценочная деятельность, выполняемая с учетом таких условий, позволяет выполнять оценку на «рыночной базе стоимости», хотя не меньшее внимание в оценочной деятельности уделяется «базам, отличным от рыночной стоимости» ‑ но такой базой может являться не всё, что угодно, а только такое понятие, которое позволяет явно соотнести его с «рыночной базой стоимости».
Это известно всем профессиональным оценщикам, но в самое последнее время и мире, и в России происходит не только «пересмотр понятий», но и пересмотр содержания тех видов деятельности в сфере финансово-экономических измерений, в которых может или не может применяться методология и понятийный аппарат стоимостной оценки.
* * *
В последнее время Международный комитет по стандартам оценки (МКСО) начал прилагать усилия, чтобы системно решить этот вопрос.
1 июня 2006г. им опубликован «Проект для обсуждения» пересмотренного МСО 2 «Базы оценки, отличные от Рыночной стоимости». В этом Проекте делается заключение, что «базы оценки» для налоговой стоимости и для страховой стоимости находятся вообще вне возможностей стандартов стоимостной оценки. Идентификация и внесение в перечень «оценок» огромного разнообразия баз, определенных в подобных документах, рассматриваются как непрактичные и бесполезные. Если не дана конкретная ссылка на определение, которое содержится в МСО, то правильная интерпретация и заявление любой такой специфической базы – это вопрос национального закона.
В течение последнего года, вместе с предложениями по «пересмотру понятий» со стороны крупнейших в мире бухгалтерских организаций представлялись проекты, в которых вместо строгого соблюдения методологии оценки (три подхода, процедура получения итоговой стоимости и т. п.) содержатся предложения о рассмотрении четырех или пяти «уровней справедливой стоимости». При такой размытой методологии, по сути, происходит смешение рыночной базы оценки стоимости с базой оценки стоимости «в существующем использовании». А при существующем разделении бухгалтерского учета на «финансовый» и «управленческий» смешиваются оценки для этих видов учета.
В тот же период руководством МКСО опубликованы статьи и выступления на крупных бухгалтерских форумах с обоснованиями того, что такие «заявляемые» базы или уровни оценки стоимости не могут рассматриваться как оценочная деятельность, ведущаяся в соответствии с общепринятой методологией оценки стоимости имущества. Иначе говоря – это другие виды деятельности и другие виды «оценки».
* * *
В рамках самой срочной работы по реализации настоящей Концепции необходимо четко размежеваться с различными видами различно понимаемой и применяемой «оценки» (российская особенность в том, что это одно слово покрывает десяток смысловых значений, которым в английском языке соответствует отдельные слова, но СУТЬ проблемы – одна и та же), в соответствии с различными видами деятельности.
А эти различные виды деятельности, хоть и смежные с независимой профессиональной оценкой, в российских условиях ‑ пытаются ее поглотить, превратив либо в калькуляционное осмечивание или ориентировочно-расчетное оценивание (эстимацию), либо в часть бухгалтерских оценок (измерений) статей баланса, либо в нормативные асессорские оценки (в частности, на базе тотальной кадастризации недвижимости), что во всем мире является самостоятельным видом деятельности, основанным на оценочной деятельности, но не совпадающим с ней и не подменяющим ее.
В уже ведущейся реализации установок, которые формулировались при разработке Концепции, начаты работы по решению триединой государственной задачи подготовки к разработке единых стандартов в сфере финансово-экономических измерений:
1. Проведение гармонизации всех российских стандартов с международными, в чем особенно преуспели сейчас аудиторы, и к этому движутся бухгалтеры и оценщики.
2. Проведение гармонизации стандартов по разным профессиональным дисциплинам в этой сфере: как российских (с учетом национальных особенностей), так и международных, в чем российские специалисты смогут принимать активное участие.
3. Создание научно-образовательного обеспечения и, в первую очередь, освоения и разработка новых понятий и принципов оценки стоимости имущества, которые составляют фундамент сегодняшних и, главное, будущих международных стандартов (см. также Приложения 1-3, содержащие рабочие материалы).
Именно в научно-образовательной сфере может быть сделан рывок, который позволит российским разработкам получить международное признание, причем уже через год-два. Прежде всего, это нужно самой российской экономике, чтобы стать экономикой знания, изменить качество роста и обеспечить объективность рыночной капитализации.
В нашей стране имеются интеллектуальные возможности, чтобы совместными усилиями представителей всех перечислявшихся выше профессий на основе настоящей Концепции разработать и осуществить в ближайшие год-два научно-образовательный проект по опережающей разработке методологических и понятийно-концептуальных основ оценочной деятельности, а также по подготовке специалистов новой формации.
Приложение 1
Выявление в тексте Концепции тенденций применения основных понятий
Сохраненные фрагменты из предварительно согласованного проекта Концепции
Адекватная стоимостная оценка является ключевым элементом построения сбалансированной системы имущественных отношений.
Нормативно-правовая база оценочной деятельности, помимо Федерального закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, включает в себя ряд положений смежного законодательства, регулирующих вопросы независимой оценки имущества в Российской Федерации.
Наличие широкого круга норм смежного законодательства, регулирующих отдельные вопросы оценки имущества, препятствует формированию единой и непротиворечивой законодательной базы осуществления оценочной деятельности в Российской Федерации, что значительно затрудняет практику правоприменения, а также контроль их надлежащего соблюдения.
Одним из наиболее явных пробелов в области оценочной деятельности в Российской Федерации является отсутствие единой и в достаточной мере полной методологической базы осуществления оценочной деятельности, что напрямую приводит к снижению качества услуг по оценке имущества.
Необходимо устранение существующих противоречий и приведение положений гражданского, финансового, налогового и корпоративного законодательства, затрагивающих вопросы независимой оценки имущества, в соответствие с Федеральным законом с целью обеспечения единого подхода к нормативному правовому регулированию в сфере оценочной деятельности.
Необходимо обеспечение взаимного соответствия базовых понятий и определений в сфере оценочной деятельности, используемых в законодательстве об оценочной деятельности и смежном законодательстве. Следует обеспечить единое толкование применяемых терминов, прежде всего, относящихся к определению различных стоимостей, в том числе рыночной стоимости.
Отдельные выражения из предварительно согласованного проекта Концепции
- права собственников имущества в части свободного выбора оценщика имущества
- раскрытие информации о реальной стоимости имущества
- оказания услуг по определению стоимости отдельных видов имущества
- проводить оценку многих объектов имущества
- единого объекта недвижимости
- объектов интеллектуальной собственности,
- объектов культурного наследия
- капиталоемкие объекты
- объекты, подлежащие страхованию
- процесс оценки стоимости
- кадастровая оценка не является полностью самостоятельным видом оценки, это лишь частный случай оценки стоимости для конкретных целей
- оценочная деятельность является самостоятельным видом предпринимательской профессиональной деятельности
- Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 31 декабря 2005 года N 200-ФЗ
- развитие навыков самостоятельного профессионального суждения оценщика
- проверка квалификационного уровня профессиональных оценщиков
Приложение 2
Юридические термины и понятия из «областей специальных знаний»
(из новых отечественных общедоступных источников)
Термин – слово или словосочетание, являющееся точным обозначением определенного понятия какой-либо области знания.
Юридические термины – словесные обозначения государственно-правовых понятий, с помощью которых выражается и закрепляется содержание нормативно-правовых предписаний государства. Требования к юридическим терминам:
1- однозначность: термины должны однозначно употребляться в одном и том же нормативно-правовом акте;
2- общепризнанность: термины должны употребляться в обиходе;
3- устойчивость: термины должны сохранять свой особый смысл в каждом новом правовом акте.
Различают общезначимые, специально-юридические и специально-технические юридические термины:
- Общезначимые юридические термины – юридические термины, употребляемые в обыденном смысле и понятные всем.
- Специально-юридические термины – юридические термины, обладающие особым правовым содержанием.
- Специально-технические термины – юридические термины, отражающие область специальных знаний: ТЕХНИКИ, ЭКОНОМИКИ, МЕДИЦИНЫ и т. д.
Юридическая техника – совокупная связь приемов, применяемых:
- при разработке содержания и структуры правовых предписаний государства; и
- при их претворении в жизнь.
Приемами юридической техники являются:
- юридическая терминология, юридические конструкции;
- способы построения нормативно-правовых актов.
Фрагменты текстов из новых отечественных общедоступных научных источников
Об оценке правового качества закона (законопроекта)
Оценка правового качества закона – это познавательно-отражательная деятельность соответствующих субъектов, в результате которой устанавливается наличие (или отсутствие) соответствия признаков определенных правовых свойств закона установленным нормативно-правовым и технико-юридическим требованиям.
Технико-юридическое качество закона конкретизируется качеством структуры закона; качеством соотношения формального и оценочного в законе, одним из важнейших аспектов которого является проблема рационального использования оценочных понятий; а также лингвистическое качество закона.
Анализ оценочной структуры правового качества закона позволяет выделить в понятийном аппарате относительно самостоятельный понятийный ряд, отражающий специфику оценочной стороны категории «правовое качество закона». Деятельность по оценке правового качества закона включает следующие основные понятия: субъекта, предмета, основания и характера. Любая оценка персонифицирована и не мыслима без оценивающего субъекта, его оценочных суждений о правовом качестве законов.
В зависимости от вида предмета оценки [в свою очередь, для него возможна внутривидовая типология] можно выделить оценку правовой легальности закона (законопроекта), оценку инструментально-правового качества закона (законопроекта), оценку технико-юридического качества закона (законопроекта).
О нормативно-ценностных концепциях
Нормативно-ценностные понятия и суждения не являются описанием каких-либо «фактов» и потому не могут быть истинными или ложными в обычном, классическом смысле этих слов, если только к этому не подмешивается идеология. Сущностным признаком традиционно понимаемой идеологии является возведение ею частного интереса в ранг всеобщности. Этому признаку отвечают (и, значит, являются подлинно идеологизированными) лишь некоторые нормативно-ценностные концепции – те, которые стремятся представить некий особенный интерес (выраженный, например, в популистской политической или экономической программе) в качестве объективного или общезначимого критерия ценностей.
Современные нормативно-ценностные концепции свободны от подобной идеологической ангажированности. Несмотря на ценностный характер своих заключений, они по своим методологическим ориентирам, по способам рассуждения и доказательства имеют много общего с наукой. Даже в своей ценностной предзаданности они ближе к науке, чем к идеологии: «заданными» для них оказываются не субъективные интересы, а именно общезначимые принципы (подобно аксиомам дедуктивных наук).
Сама процедура обоснования нормативно-ценностной концепции в любом случае осуществляется по правилам, соответствующим науке, а не идеологии.
О понятиях «факты» и «суждения»
В современной теории познания считается, что приблизиться к истине помогает только строгая научная методология, которая, в частности, предписывает четко разделять факты и суждения. Это следует делать по той же причине, по какой любые утверждения разделяются на аксиомы и теоремы. С этих позиций то, что обычно принято называть фактом, является тоже суждением, но только таким, которое предлагается принимать за истину – без особых доказательств, а только из убежденности в его, якобы, очевидности. А профессиональная убежденность возникает при глубоком знании предмета.
Дополнения
В финансово-экономической сфере, в отличие от прежних методологических позиций, а согласно современному теоретико-познавательному пониманию вопроса, – чисто теоретическое знание неотделимо от нормативно-ценностного знания, в котором признаваемое субъективное профессиональное суждение является основанием и для признания истинности и объективности конкретного факта. То, что с начала XXI-го века всеобщее признание получили международные стандарты, – одно из свидетельств этому.
В соответствии с методологическими основами (стандартами) оценки стоимости имущества конкретные «цены» и «затраты» («издержки», «себестоимость») считаются «фактами» хозяйственной деятельности. А любая «стоимость (объектов) имущества», которая является «денежной оценкой» их социально-психологической ценности, представляет собой не факт, а профессиональное суждение о такой денежной оценке. Она и является «оценкой стоимости» – на основе специальных расчетов по данным рынка (рыночная стоимость) или поведения отдельных инвесторов (инвестиционная стоимость).
После того как завершена конкретная сделка или же в соответствии со стандартами смежных дисциплин, профессиональная оценка стоимости имущества получила признание, она может рассматриваться в качестве «факта», но уже будет называться не «стоимостью», а иначе: например, «ценой» или «учетной суммой». В соответствии с общепринятыми стандартами оценки термин «фактическая стоимость» не имеет смысла.
Приложение 3
Структура российских Федеральных стандартов оценки (ФСО)
В полном своде российских Федеральных стандартов оценки (ФСО) сохранена общепринятая в мире структура МСО – точно так же, как поступают российские бухгалтеры и аудиторы в отношении российских стандартов, разрабатываемых на основе МСФО и МСА. При этом сохранено принятое в МСО разделение всего свода на части.
(Общая часть):
- Введение: Цели и сфера применения; Организация свода стандартов оценки, Формат основных Стандартов оценки, Применений оценки и Руководств по оценке
- Общие понятия и принципы оценки (ОППО)
- Кодекс поведения
- Типы имущества
Стандарты (основные):
Стандарт 1. Рыночная стоимость как база оценки
Стандарт 2. Базы оценки, отличные от рыночной стоимости (опубликован проект МКСО – 1 июня 2006г. с представлением комментариев до 31 августа 2006г.)
Стандарт 3. Составление отчета об оценке
Стандарты – Применения оценки
Применение 1. Оценка стоимости для финансовой отчетности
Применение 2. Оценка стоимости для целей кредитования
Применение 3. Оценка стоимости активов государственного [общественного] сектора для финансовой отчетности (опубликован проект МКСО)
Стандарты – Руководства по оценке
Руководство 1. Оценка стоимости недвижимого имущества
Руководство 2. Оценка стоимости интересов [прав] аренды
Руководство 3. Оценка стоимости установок, машин и оборудования
Руководство 4. Оценка стоимости неосязаемых [нематериальных] активов [и интеллектуальной собственности]
Руководство 5. Оценка стоимости движимого [личного] имущества
Руководство 6. Оценка стоимости бизнеса
Руководство 7. Оценка стоимости при наличии опасных и токсичных веществ
Руководство 8. Затратный подход для финансовой отчетности (АЗЗ)
Руководство 9. Анализ дисконтированного денежного потока (ДДП) для оценок стоимости на рыночной и нерыночных базах
Руководство 10. Оценка стоимости сельскохозяйственного имущества
Руководство 11. Экспертиза [проверка] оценок стоимости имущества
Руководство 12. Оценка стоимости специализированного торгового имущества
Руководство 13. Массовая оценка для налогообложения имущества
Руководство 14. Оценка стоимости имущества в добывающих отраслях
Руководство 15. Оценка стоимости исторического имущества (опубликован проект МКСО)
Информационный документ. Оценка на возникающих рынках
Глоссарий
В соответствии со структурой ФСО разрабатывается «Дорожная карта» работ по подготовке и пересмотру всех ФСО, а также Методических указаний, дополняющих ФСО. Подчеркнуты названия тех ФСО, предварительные проекты которых подготовлены к моменту проведения заседания секции, одобрившего данную структуру российских ФСО.
