Учетная политика организации на 200_ год (стр. 2 )

Комментарий: В соответствии с пунктом 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ № 000н от 01.01.2001 (далее – Методические указания по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды) организации со значительным количеством наименований (видов) специальной оснастки могут с целью снижения трудоемкости учетных работ осуществлять учет наличия и движения специальной оснастки не по наименованиям, а в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

7.2. Срок службы специальной одежды определяется исходя из норм, установленных законодательством РФ. При выдаче работникам специальной одежды, специальной обуви, сверх установленных норм применяются следующие сроки службы:

Категория работников, которым выдается спецодежда.	Вид одежды, которую получают работники.	Срок службы одежды.

Срок службы специальной оснастки устанавливается решением комиссии, указанной в п. 7.9 настоящей учетной политики.

Комментарий: В настоящее время нормы выдачи специальной одежды работникам сквозных профессий и должностей для всех отраслей экономики установлены Постановлением Минтруда РФ №69 от 01.01.2001. Выдача спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты по перечню профессий и должностей, предусмотренных в этих нормах, производится во всех отраслях экономики независимо от профиля и ведомственной подчиненности организаций, если эти средства индивидуальной защиты не предусмотрены соответствующими типовыми отраслевыми нормами.

В приведенной выше таблице целесообразно установить категории работников, которым выдается спецодежда сверх норм, виды одежды и срок ее полезного использования.

7.3. Специальная оснастка и специальная одежда учитывается до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов на субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" счета 10 "Материалы". Передача в производство (эксплуатацию) специальной оснастки и специальной одежды, помимо той, стоимость которой списывается на расходы при передаче в эксплуатацию (см. п. 7.4, 7.7 настоящей учетной политики), отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции с кредитом "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" счета 10 "Материалы".

Комментарий: Если организация не будет списывать никакую специальную оснастку и специальную одежду при их передаче в производство (эксплуатацию) (см. п. 7.4, 7.7 настоящей учетной политики), то субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" счета "Материалы" следует применять для учета списанной в производство всей специальной оснастки и специальной одежды.

7.4. Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Комментарий: Данный пункт учетной политики сформулирован в соответствии с п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды в соответствии с которым единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, является возможным, но не обязательным.

7.5. Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. При выдаче специальной одежды сверх установленных норм ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков, установленных в соответствии с п.7.2 настоящей учетной политики.

Комментарий: В случае, если организация примет решение не списывать единовременно стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев (см. п. 7.4 настоящей учетной политики), то комментируемый пункт должен регулировать порядок списания всей спецодежды, а не только той, срок использования которой составляет более года. Также следует отметить, что иной порядок погашения стоимости специальной одежды (помимо линейного), нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен.

7.6. Стоимость всей специальной оснастки погашается линейным способом. При этом месячная сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из фактической себестоимости объектов специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из их сроков полезного использования.

Комментарий: В соответствии с п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, стоимость специальной оснастки также может погашаться и способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Причем по разным группам специальной оснастки могут применяться разные методы списания их стоимости.

7.7. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию).

Комментарий: В соответствии с п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, погашение в полной стоимости специальной оснастки предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, не является обязательным. Если организация примет решение воспользоваться правом списания указанных в настоящем пункте видов оснастки при ее передаче в производство (эксплуатацию), то целесообразно указать в нем конкретные виды специальной оснастки, используемой на предприятии, подлежащей списанию при передаче в эксплуатацию (производство).

7.8. Для обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки, ее стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию".

Комментарий: Этот пункт сформулирован в соответствии с п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды. По мнению составителей, в учетной политике можно также заложить пункт, в соответствии с которым организация должна будет также за балансом учитывать специальную одежду, переданную в эксплуатацию.

Следует иметь в виду, что забалансовый учет специальной оснастки и одежды целесообразно организовывать даже тем организациям, которые примут решение о несписании их при передаче в эксплуатацию (см. п. 7.4, 7.7 настоящей учетной политики) в связи с тем, что окончание переноса их стоимости на расходы может не совпадать по времени с их фактическим физическим износом и, соответственно, выбытием.

7.9. Для определения непригодности и решения вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды создается постоянно действующая комиссия в составе:

_____________ - Главный инженер, председатель комиссии;

_____________ - Главный бухгалтер, член комиссии;

_____________ - начальник ____________ отдела, член комиссии;

________________________________________________________ .

Комментарий: Создание соответствующей комиссии предусмотрено пунктом 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

7.10. Оперативный (количественный) учет выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврат на склад осуществляется по всем фактам их передачи первичными документами в соответствии с пп. а) п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

Комментарий: Оперативный учет выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад может также осуществляться в соответствии с пп. б) п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

7.11.  Выдача из кладовой подразделения годного специального инструмента и приспособлений взамен нормально изношенных штука за штуку первичными учетными документами не оформляется.

Комментарий: Выдача из кладовой подразделения годного специального инструмента и специальных приспособлений взамен нормально изношенных штука за штуку может оформляться записями в лицевой карточке работника – в этом случае работник кладовой подразделения расписывается в получении негодных инструментов (приспособлений), а работник расписывается в получении годных с указанием даты. Однако, при любом методе оформления выдачи из кладовой подразделения годного специального инструмента (приспособлений) взамен на негодный производится только при предъявлении акта выбытия (списания) по причине нормального износа – см. п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

7.12. В соответствии с п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды следующие специальные инструменты и приспособления, относящиеся к редким или содержащие драгметаллы:

______________________

______________________

______________________

______________________

передаются в пользование из кладовых на основании требований, подписанных соответствующими лицами.

Комментарий: Перечень лиц, уполномоченных подписывать соответствующие требования (по номенклатуре специальных инструментов и приспособлений), следует утвердить дополнительно.

По мнению составителей, в случае необходимости осуществления оперативного учета специального оборудования, порядок такого учета можно также заложить в учетной политике в порядке, аналогичном изложенному (см. п. 7.10 – 7.12 настоящей учетной политики).

Комментарий: В соответствии с п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды можно учитывать специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование в порядке, предусмотренном для учета основных средств. Кроме того, в соответствии с Письмом Минфина РФ от 01.01.2001 №/159 Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности считает возможным установить подобный порядок и для предметов специальной одежды.

Особо необходимо отметить, что в соответствии с пп.3 п.1 ст. 254 Налогового кодекса РФ затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом в целях налогообложения (то есть имущества, со сроком полезного использования год и менее и стоимостью 10000 руб. и менее), включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

8. Учет расходов на производство и продажу готовой продукции.

8.1. Учет расходов на производство ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету указанных счетов отражаются прямые расходы на производство готовой продукции (работ, услуг).

Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности (косвенные расходы), отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

8.2. Остатки незавершенного производства отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат. Оценка остатков незавершенного производства производится по фактической себестоимости на основании инвентаризации на конец отчетного периода.

Комментарий: В соответствии с п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ:

незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе также:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Однако, при единичном производстве продукции незавершенное производство должно отражаться в бухгалтерском балансе только по фактически произведенным затратам.

8.3. Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности (учитываемые в составе общехозяйственных или общепроизводственных расходов), ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально заработной плате работников в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу».

Комментарий: Предприятие может самостоятельно определить иной метод распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Кроме того, в соответствии с п.9 ПБУ «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ №33н от 01.01.2001 (далее – ПБУ «Расходы организации») управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (то есть управленческие расходы могут ежемесячно списываться с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»).

Однако необходимо помнить, что в ряде случаев налоговым законодательством предусмотрен фиксированный порядок распределения тех расходов, которые не могут быть напрямую отнесены к тому или иному виду деятельности предприятия. Например, ст. 272 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что «Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика». То есть при установлении в учетной политике порядка распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно учитывать нормы налогового законодательства.

8.4. Расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на субсчете «Расходы на продажу готовой продукции» счета 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Комментарий: Предприятие может заложить в учетной политике какой-либо метод распределения расходов на продажу на остатки нереализованной продукции – это допускается п.9 ПБУ «Расходы организации», в соответствии с которым ежемесячное списание коммерческих расходов не является обязательным. В этом случае расходы, приходящиеся на остатки нереализованной продукции, будут на конец месяца числиться по дебету счета 44 "Расходы на продажу", субсчет «Расходы на продажу готовой продукции».

9. Учет готовой продукции.

9.1. Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Комментарий: В соответствии с п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции в качестве учетных цен можно также применять:

·  нормативную себестоимость;

·  договорные цены.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Кроме того, п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ допускается учет готовой продукции по прямым статьям затрат.

10. Учет торговых операций.

10.1. Расходы, связанные с продажей покупных товаров, учитываются на субсчете «Расходы на продажу покупных товаров» счета 44 «Расходы на продажу».

10.2. Расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров учитываются в составе расходов на продажу.

Комментарий: Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации (конкретный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия) – см. п.226 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

10.3. Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» обособленно. Эти расходы ежемесячно списываются в уменьшение финансового результата от реализации (в дебет счета 90 «Продажи») в части, приходящейся на реализованные товары. В части, приходящейся на нереализованные товары, транспортные расходы на доставку приобретаемых товаров на склад предприятия остаются числиться на дебете счета 44 «Расходы на продажу» на конец отчетного месяца.

10.4. Суммы транспортных расходов, приходящихся на нереализованные в отчетном месяце товары, исчисляются в следующем порядке:

-  определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; (1)

-  определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; (2)

-  рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (1) к стоимости товаров (2);

-  определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Комментарий: Расходы на продажу допускается ежемесячно списывать в бухгалтерском учете в полном объеме на счет учета продаж. Данная редакция п. 10.4 сформулирована с тем, чтобы бухгалтерский учет расходов на продажу соответствовал порядку их учета, установленному в ст. 320 Налогового кодекса РФ.

10.5. Сумма всех осуществленных в отчетном периоде расходов по торговой деятельности, помимо указанных выше транспортных расходов, ежемесячно списывается в уменьшение финансового результата от реализации (в дебет счета 90 «Продажи»).

11. Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг).

11.1. Учет реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

11.2. Доходами от обычных видов деятельности признаются следующие доходы от реализации:

Комментарий: Здесь необходимо указать какие доходы организация признает доходами от обычных видов деятельности (например, является ли доходом от обычных видов деятельности доходы от сдачи имущества в аренду).

Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п.4 ПБУ «Доходы организаций», утв. Приказом Минфина РФ от №32н 06.05.1999 (далее – ПБУ «Доходы организаций»).

11.3. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления отражается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Комментарий: Согласно п.13 ПБУ «Доходы организаций» можно признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления не только по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, но и по мере готовности работы, услуги, продукции.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Таким образом, предприятия могут по некоторым видам продукции (работ, услуг) признавать выручку по мере готовности, что необходимо заложить в учетной политике.

12. Учет резервов предстоящих расходов.

12.1. Предприятие создает резерв по сомнительным долгам с отнесением сумм резерва на финансовые результаты. Другие резервы не создаются.

Комментарий: В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.

12.2. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется и используется в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ.

Комментарий: Федеральным законом РФ №58-ФЗ от 01.01.2001 в статью 266 Налогового кодекса РФ внесены изменения, в соответствии с которыми сомнительными долгами признаются только суммы задолженностей, возникших в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Соответственно, суммы иных задолженностей, своевременно не погашенных налогоплательщику его контрагентами, не могут учитываться при создании резервов по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль.

13. Учет расходов будущих периодов.

13.1. Расходы будущих периодов, в том числе расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

13.2. Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течение их срока полезного использования в дебет счетов учета затрат.

13.3. Срок, в течение которого расходы будущих периодов переносятся на соответствующие источники финансирования, определяется при их принятии к учету приказом руководителя предприятия.

13.4. При выдаче предприятием векселей (выпуске облигаций) в целях равномерного (ежемесячного) отражения в учете сумм, причитающихся к уплате процентов или дисконта, они предварительно учитываются как расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав операционных расходов.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится равномерно (ежемесячно) и признается в качестве операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Комментарий: Этот пункт учетной политики сформулирован в соответствии с п.18 ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ №60н от 01.01.2001 (далее - ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию») в соответствии с которым проценты (дисконт) по выданным векселям векселедатель может предварительно учитывать как расходы будущих периодов. В случае, если организация не планирует учитывать проценты (дисконт) на счете учета расходов будущих периодов, то это также целесообразно отразить в учетной политике. Изложенное в равной степени относится и к облигациям.

14. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

14.1. Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

При этом не относятся к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Комментарий: Этот пункт сформулирован в соответствии с п.4 и 5 ПБУ "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы", утв. Приказом Минфина РФ № 000н от 01.01.2001.

14.2. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно - конструкторской, технологической работе производится линейный способом.

Комментарий: В соответствии с п. 11 ПБУ "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы" списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно - конструкторской, технологической работе может также производиться пропорционально объему продукции (работ, услуг).

14.3. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам списываются в течение 2 лет. В случае, если этот срок не соответствует конкретному виду научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, руководитель может в своем приказе установить иной срок списания.

Комментарий: В соответствии с п. 11 ПБУ "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы" расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам могут списываться в течение не более чем пяти лет (но не более срока деятельности организации).

15. Учет финансовых вложений и заемных средств.

15.1. К учету в составе финансовых вложений организации принимаются активы, отвечающие требованиям, изложенным в п.2 ПБУ «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина РФ № 000н от 01.01.2001. В том числе, в составе финансовых вложений учитывается дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Не относятся к финансовым вложениям векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Комментарий: Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, включается в состав финансовых вложений на основании п.3 ПБУ «Учет финансовых вложений».

15.2. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается каждый отдельный объект финансовых вложений.

Комментарий: В соответствии с п.5 ПБУ «Учет финансовых вложений» единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть также принята серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений. Однако при выборе единицы учета финансовых вложений необходимо принимать во внимание тот факт, что их аналитический учет должен обеспечивать информацию по объектам финансовых вложений, указанную в п.6 ПБУ «Учет финансовых вложений».

15.3. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В частности, при приобретении финансовых вложений за плату их первоначальной стоимостью признаются фактические затраты на приобретение. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты.

Комментарий: Данный пункт сформулирован на основании п.9 ПБУ «Учет финансовых вложений».

15.4. В случае несущественности затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику, такие затраты признаются прочими операционными расходами. Затраты связанные с приобретением ценных бумаг считаются несущественными, если они не превышают пяти процентов от покупной стоимости ценных бумаг.

Комментарий: Данный пункт сформулирован на основании п.11 ПБУ «Учет финансовых вложений». Иным вариантом учета является метод, при котором несущественные затраты, связанных с приобретением ценных бумаг, относятся не на операционные расходы, а на увеличение их фактической стоимости.

15.5. Финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым в соответствии с ПБУ «Учет финансовых вложений» текущая рыночная стоимость не определяется. К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость относятся ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, исходя из определения, данного в п.3 ст. 280 Налогового кодекса РФ. Все остальные финансовые вложения являются финансовыми вложениями, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Комментарий: Следует отметить, что в ПБУ «Учет финансовых вложений» не определен порядок отнесения финансовых вложений к категории финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. В таких условиях заложение порядка отнесения тех или иных финансовых вложений к категориям имеющих или не имеющих текущую рыночную стоимость, в учетной политике представляется целесообразным.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из стоимости каждой единицы.

Комментарий: При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость может также определяться исходя из оценки по средней первоначальной стоимости каждой единицы или по первоначальной стоимости первых по времени приобретений (способом ФИФО). Способ ЛИФО ПБУ «Учет финансовых вложений» не предусмотрен. Примеры использования методов оценки при выбытии финансовых вложений приведены в Приложении к ПБУ «Учет финансовых вложений». По разным группам (видам) финансовых вложений в учетной политике можно заложить разные виды оценки.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Комментарий: Данный пункт сформулирован на основании п.30 ПБУ «Учет финансовых вложений».

15.6. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

Комментарий: Данный пункт сформулирован на основании п.22 ПБУ «Учет финансовых вложений». Однако, равномерное отнесение разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью ценных бумаг в течение срока их обращения на финансовые результаты коммерческой организации не является обязательным. Изложенное в равной степени относится и к некоммерческим организациям с тем лишь отличием, что они относят соответствующую разницу на уменьшение или увеличение расходов.

15.7. Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Комментарий: В соответствии с п.38 ПБУ «Учет финансовых вложений» проверка на обесценение по состоянию на 31 декабря отчетного года является обязательной. В учетной политике можно заложить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.