Систематизация исследований (стр. 5 )

Модель комплексного – системного подхода к организации учетных систем представлена на рисунке 24.

Рисунок 24 – Модель организации учетной системы на предприятии, основанной на принципах комплексности и системности

Данная модель организации подходит для формирования финансовой, налоговой и управленческой учетных систем.

Комплексная управленческая учетно-аналитическая система, представляет собой полифункциональный комплекс элементов по сбору, обобщению и анализу, накоплению, хранению и выдачи информации о состоянии отдельных оценочных показателей или экономического субъекта в целом. Построение и функционирование данной системы основано на двух принципах:

1)  системности, учитывающего многоуровневую структуру полифункциональной системы, специфические свойства различных уровней и действующие на них механизмы;

2)  комплексности, предполагающего использование методов и средств при построении целостной системы информационно-аналитического обеспечения.

В последнее время особенно остро стоят проблемы избыточного налогообложения бизнеса, так как деятельность любого предприятия и конечные результаты его работы зависят от последовательности принимаемых управленческих решений, воздействующих на финансово-экономическое состояние, перспективы дальнейшего развития и интенсификацию производства. Система косвенного налогообложение требует от предприятия организации учетно-аналитического обеспечения данного вида затрат.

Налог на добавленную стоимость эффективно используется во многих странах мира, включая Россию, и является превалирующим налогом в системе косвенного налогообложения. Данному налогу свойственен принцип перелагаемости налогового бремени, использование которого дает возможность предприятиям снизить свою налоговую нагрузку и оптимизировать налогообложение.

Таким образом, решение данных проблем возможно путем формирования качественного учетно-аналитического обеспечения деятельности предприятий в разрезе их налогообложения, а также одной из ключевых категорий учетного процесса – добавленной стоимости, как базы ведущего косвенного налога.

Главную роль в данном процессе следует отводить управленческой учетно-аналитической системе, где вырабатывается полная информация с высокой степенью достоверности о системе косвенного налогообложения на объекте управления.

Управленческая система косвенного налогообложения функционирует в рамках общей учетно-налоговой системы, используя данные финансового, налогового и управленческого учета (Рисунок 25).

 

Рисунок 25 – Прямые и обратные связи между источниками информации в учетно-налоговой системе предприятия

Управленческий учет следует рассматривать как информационную базу менеджмента, одновременно она является одной из учетно-информационных систем организации, которая способна интегрировать ряд самостоятельных и вместе с тем взаимосвязанных элементов (бюджетирование, сегментарный учет и отчетность, управленческий контроль и анализ) и направлена в первую очередь на соизмерение затрат с выпуском в разрезе отдельных сегментов бизнеса по методу «затраты-выпуск».[25]

Информационной базой для составления регистров как управленческого и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета (Рисунок 26).

Рисунок 26 – Информационная база для составления регистров управленческого и налогового учета

В различных видах управленческих и налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения управленческого и налогового учета является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

Важнейшими элементами управленческого учета можно считать учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Следует разделять понятия «затраты» и «расходы» для целей управленческого учета. Зачастую, в литературе экономической направленности данные понятия употребляются как равнозначные. Также выдвигаются еще два подхода о соотношении рассматриваемых понятий:

- понятие «расходы» шире понятия «затраты», так как расходы – это все платежи предприятия независимо от цели их существования, а затраты – это расходы по обычным видам деятельности;

- понятие «затраты» шире понятия «расходы», так как затраты – это стоимостная оценка ресурсов, израсходованных на создание новых активов, а расходы – это затраты, израсходованные на другие цели, не преследующие создания новых активов.

По нашему мнению расходы выступают частью затрат. Так, затраты представляют собой все израсходованные средства предприятия на приобретение различных видов ресурсов. А расходы – это затраты определенного периода времени, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за это время продукцию.

Ключевой задачей системы управленческого учета является правильная организация и осуществление учета и управления производственными затратами предприятия в современных условиях хозяйствования. Именно система управленческого учета затрат позволяет определить реальную себестоимость производимой продукции, что исключительно важно для эффективного управления.

Самым популярным методом управленческого учета затрат у зарубежных и отечественных специалистов является калькулирование. Система учета затрат и калькулирования аккумулирует затраты, предоставляя управленческому персоналу возможность решать возникшие задачи в области управления затратами, планирования, контроля и ценообразования. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости должны избираться и использоваться исходя из особенностей управления предприятием и специфики его производственных процессов.

Развитие теории управления затратами и накопление практического опыта применения приводят к тому, что системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции всё более дифференцируются в зависимости от управленческих нужд. Это обуславливается также быстрыми и глубокими изменениями рынка в современных условиях, что ставит проблему использования новых подходов к управлению, которые будут максимально ориентироваться на поведение потребителей и содержать действенные инструменты планирования, учёта и контроля затрат.

Таким образом, основной направленностью управленческого учета в настоящее время является формирование себестоимости продукции с учетом всех затрат, которые могут не входить в состав расходов в бухгалтерском финансовом учете.[26]

Понятие налоговых затрат не находят широкого рассмотрения в системе управленческого учета. В финансовом учете не учитываются налоги как часть управленческой себестоимости, так как не существует системы управленческих счетов, которые могли бы позволить включить налоги в себестоимость продукции. Налоговые затраты можно разделить на типы, представленные на рисунке 27.

 

Рисунок 27 – Классификация налоговых затрат в управленческой учетной системе

Основным признаком отнесения налоговых затрат к определенному типу является налоговая база конкретного вида налога, которая представляется как налоговая затрата в управленческом учете.

Разделение налоговых затрат по типам способствует ведению более оперативного управленческого учета и принятию наиболее эффективных управленческих решений.

Не рассмотрение налоговых затрат в общей системе управленческого учета на предприятии может привести к неполноценному отражению себестоимости производимой продукции, в особенности на предприятиях, где широко представлено косвенное налогообложение ввиду специфики деятельности.

Это обуславливает высокую актуальность и значимость учета налоговых затрат в рамках управленческой учетно-аналитической системы.

Для учета налоговых затрат в рамках функционирования управленческого учета на предприятии представляется необходимым разработка системы счетов, которая будет адаптирована для учета налоговых затрат.

Необходимость разработки подобной системы основывается на том, что налоги в современных условиях представляют собой довольно существенную статью управленческих затрат и поэтому есть реальная необходимость в разработке механизма по включения налоговых затрат в управленческую себестоимость продукции.

Важность и исключительность управленческого учета в данном вопросе подчеркивается тем, что он позволяет включить в себестоимость продукции даже такие виды затрат, которые не учитываются в бухгалтерском финансовом учете. Неучтенная себестоимость, либо себестоимость, скалькулированная не в полном объеме (например, исключая налоговые затраты предприятия) может отразиться на эффективности принимаемого решения и привести к нежелательным последствиям в деятельности организации. Кроме того, такое упущение в конечном итоге может существенно отразиться на прибыли и снизить позиции предприятия на рынке ввиду ограниченности дальнейшей возможности инвестирования ресурсов для расширения производства.

Управленческая себестоимость определяется по формуле:

УС = ЗПП + НЗ (16)

где ЗПП – затраты, связанные с производственным процессом (собираются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство»);

НЗ – налоговые затраты предприятия (в бухгалтерском учете не имеет возможностей отражения).

Для учета налоговых затрат предлагаем открыть в управленческом учете счет затрат, например, 39 «Налоговые затраты для целей управления» и дополнительные счета:

- 39/1 «Постоянные налоговые затраты»;

- 39/2 «Переменные налоговые затраты» (акцизы);

- 39/3 «Смешанные налоговые затраты» (НДС).

К каждому из этих счетов имеет необходимость открыть субсчета по каждому виду налогов.

Схема функционирования управленческого учета налоговых затрат изображена на рисунке 28.

 

Рисунок 28 – Модель функционирования управленческого учета налоговых затрат

Если связать налоговую составляющую затрат с управленческой, то целесообразно выделить следующие этапы управленческого учета формирования управленческой себестоимости:

- предпроизводственная стадия учета затрат. На данной стадии анализируются затраты связанные с обеспечение производственного процесса. Объектом анализа на данном этапе являются налоговые затраты по транспортному, земельному налогу, налогу на имущество организаций.

Рассматривая, например, транспортный налог, как налоговую затрату, можно свидетельствовать о том, что он является постоянной налоговой затратой, так как не зависит от объема производимой продукции, количество транспортных средств относительно постоянно в краткосрочный период, мощность их неизменна, следовательно, и сумма налога постоянна.

- производственная стадия управленческого учета затрат. Управленческая себестоимость на данной стадии будет представлять собой производственную себестоимость, скорректированную на величину налоговых затрат в разрезе налога на имущество, социальных взносов, налога на добавленную стоимость.

Включение налога на добавленную стоимость в управленческую себестоимость возможно рассматривать с двух позиций:

1) включать суму налога в себестоимость продукции отчетного независимо от того реализована она или нет. Здесь предполагается равенство произведенной и реализованной продукции.

2) включать сумму налога в управленческую себестоимость отчетного периода с реализованной продукции прошлого периода.

Включение налога на добавленную стоимость в себестоимость продукции организации позволит наиболее эффективно выстраивать собственную политику ценообразования, контролировать процесс формирования цены и влиять на нее посредствам поиска внутренних резервов снижения себестоимости.

- постпроизводственая стадия управленческого учета затрат. На данном этапе целесообразно рассмотреть управленческий учет налоговых затрат в рамках налога на прибыль и обложения акцизами.

При формировании управленческой себестоимости особый интерес представляет такая налоговая затрата как налог на прибыль организаций. Данный налог составляет большую долю отчислений в пользу государства, поэтому его суммы особенно необходимо учитывать при формировании управленческой себестоимости. Сложность его учета в рамках управленческого учета налоговых затрат заключается в том, что рассчитать полную управленческую себестоимость отчетного периода возможно либо после формирования финансового результата, либо на основе прогнозного расчета налога на прибыль, либо вообще не учитывать в данном отчетном периоде налог на прибыль этого отчетного периода.

Суммы косвенных налогов, например акцизов, при реализации предприятием подакцизных товаров, также подлежат включению в управленческую себестоимость продукции вследствие высокой степени влияния на окончательную цену продукции и соответственно потребительский спрос на нее. Поэтому их следует рассматривать в системе управленческого учета налоговых затрат.

Для небольших производственных предприятий, предприятий торговли и оказания услуг предлагаем организовать управленческий учет налоговых затрат следующим образом:

- счет 39 «Налоговые затраты для целей управления»;

- счет 38 «Налоговые затраты по прямым налогам»;

- счет 37 «Налоговые затраты по косвенным налогам» с открытием субсчетов 1 «Налог на добавленную стоимость», 2 «Акцизы», 3 «Таможенные пошлины». (Рисунок 29)

Функционирование управленческого учета налоговых затрат необходимо максимально гармонизировать с бухгалтерским финансовым учетом, чтобы избежать необоснованного увеличения трудоемкости.

 

Рисунок 29 – Модель управленческого учета налоговых затрат с соблюдением принципа разделения налогов на прямые и косвенные и формированием управленческой себестоимости.

Таким образом, можно свидетельствовать, что внедрение учетного механизма включения налоговых затрат в рамках управленческой учетной системы в управленческую себестоимость позволит значительно расширить информационную базу для управленческого учета и анализа (контроллинга) и более предметно объединить такие понятия как налоговое планирование, налоговое прогнозирование и налоговая оптимизация. В целом внедрение эффективной управленческой учетно-аналитической системы затрат, в том числе налоговых, обеспечит целостный взгляд на деятельность предприятия в прошлом, настоящем и будущем, а также комплексный подход к выявлению и решению встающих перед организацией управленческих проблем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках данного этапа научно–исследовательской работы произведено моделирование управленческой системы оптимизации налоговых затрат.

В частности, произведена систематизация исследований, полученных на предыдущих этапах и проверена актуальность полученных ранее данных; построены принципиальные схемы: схемы управленческого учета добавленной стоимости при определении ее различными методами, схема определения валового смешанного дохода в системе распределения и перераспределения добавленной стоимости для целей управленческого учета и анализа, принципиальная схема (модель) планирования налогов на микроуровне в рамках формирования управленческой системы, принципиальная схема управленческой оптимизации налогообложения за счет использования методов налогового планирования, принципиальная схема процесса прогнозирования налоговых затрат системы косвенного налогообложения на уровне хозяйствующего субъекта, принципиальная схема уровней возникновения косвенного налогообложения в разрезе цикличной системы предприятия при осуществлении им хозяйственной деятельности; разработана модель функционирования управленческого учета налоговых затрат и модель управленческого учета налоговых затрат с соблюдением принципа разделения налогов на прямые и косвенные и формированием управленческой себестоимости.

По итогам четвертого этапа проведения научно–исследовательских работ были получены следующие результаты:

1 систематизированы исследования, полученные на предыдущих этапах;

2 построены принципиальные схемы использования инструментов налогового планирования и прогнозирования;

3 разработана модель управленческой системы налоговых затрат.

Полученные теоретические результаты открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам построения системы управления косвенным налогообложением как частью общего налогового бремени предприятия.

Научно–практические результаты по вопросам моделирования управленческой системы оптимизации налоговых затрат позволяют решить актуальную и значимую проблему, имеющую важное хозяйственное значение в современной рыночной среде – повысить оперативность и качество управления налоговым бременем предприятия на основе взаимодействия учетной и налоговой систем в целях построения управленческой учетной системы налоговых затрат, абсолютного соблюдения принципа перелагаемости налогового бремени и использования инструментов налогового планирования и прогнозирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1  Charlies T. Horngren, Srikant M. Datar, George Foster Cost Accounting. A managerial Emphasis. Eleventh Edition.

2  Абрютина, стоимость и прибыль в системе микро – и макроанализа финансово – экономической деятельности [Текст] / // Финансовый менеджмент, 2002. – №1.

3  Аврова, учет [Текст] / .- М.: Бератор-паблишинг, 2007.

4  Акулич, учет и отчетность: Краткий курс [Текст] / . – СПб.: Питер, 2009. – 208 с.

5  Андреев, управления предприятием [Текст] / и др. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 218 с.

6  Аризонова, Л. Применение МСФО 41 «Сельское хозяйство» [Текст] / Л. Аризонова// Учет в сельском хозяйстве, - 2008. - №9

7  Батрик, Р. Техника принятия эффективных управленческих решений [Текст] / Р. Батрик. – СПб, 2006.

8  Богопольский, трансформации отчетности в формат МСФО [Текст] / // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты, - 2009. - №7. – с. 13 – 25

9  Борисов, экономический словарь [Текст] / . – М.: Книжный мир, 20с.

10  Борисов, теория [Текст] / . – М.: Юрист, 2000.

11  Бровкина, аудит: Учебное пособие [Текст] /. – М.: Издательство «Инфра», 2008. – 315с.

12  Бусыгин, по макроэкономической теории [Текст] /, . - Новосибирск: НГУ, 19с.

13  Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит в РФ [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****

14  Бычкова, аудит: 3-е издание, переработанное и дополненное [Текст] /. – М: Эксмо, 2009. – 278 с.

15  Варакса, процедуры при взаимодействии информационных потоков и элементов учетно-налоговой системы [Текст] / // Управленческий учет. М.: Финпресс, 2011. – №3.

16  Вахрушина, управленческий учет.6-е издание [Текст] / .- М.: Омега-Л, 20с.

17  Вахрушина, обеспечение управленческого учета [Текст] / // Налоги. Инвестиции. Капитал. – 2006. - №4-6.

18  Вертакова, Ю. Управленческие решения: разработка и выбор [Текст]: учебное пособие / Ю. Вертакова. – М.: КНОРУС, 2006.

19  Вечканов, [Текст] / , . – СПб.: Питер, 2010. – 288с.

20  Все о бухгалтерском учете, налоговом учете, банках [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****

21  ГААП - МСФО [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****

22  Гизатуллина, Л. Создание системы параллельного учета по МСФО [Текст] / Л. Гизатуллина // Финансовая отчетность, - 2005. - №9. – с. 11 – 16

23  Голубков, принятия управленческих решений [Текст] / . – М.: Дело, 2005.

24  Гольдштейн, инструментарий принятия управленческих решений: Учебное пособие [Текст] /, . Таганрог: Издательство ТРТУ, 1999. – 543 с.

25  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****/popular/gkrf1/

26  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****/popular/gkrf2/

27  Гудков, учетной и налоговой систем в целях формирования управленческой системы косвенного налогообложения [Текст]/ // Современные проблемы рыночной экономики: материалы региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, специалистов и научных работников (17 ноября 2011 года, г. Георгиевск). - ФГБОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)» филиал в г. Георгиевске Ставропольского края, 2011. – с.123-130.

28  Гудков, взаимодействия учетной и налоговой систем в целях формирования управленческого учетно-аналитического обеспечения системы косвенного налогообложения [Текст]/ // Экономические и гуманитарные науки. – Орел: Госуниверситет-УНПК, 2012. – №4. – С.63-70.

29  Гудков, финансовой и управленческой учетно–информационной системы государственной поддержки сельского хозяйства [Текст] / // Экономические и гуманитарные науки. – Орел: ОрелГТУ, 2010. – №9. – С.73–79.

30  Гудков, формирования и использования многоцелевой стратегической управленческой учетной системы [Текст] / // Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства: материалы всероссийской научно–практической конференции (18–20 октября 2010 года, Орел). – Москва: Финпресс, 2010. – С.117–125.

31  Гудков, и международные методики организации управленческого учета: сравнительная характеристика, роль и значение в управлении косвенным налогообложением [Текст] / // Экономические и гуманитарные науки. – Орел: Госуниверситет–УНПК, 2011. – №9. – С.14–20.

32  Гудков, и сущность косвенного налогообложения как части налогового бремени [Текст]/ // Экономические и гуманитарные науки. – Орел: Госуниверситет-УНПК, 2011. - №7. – с.66-73.

33  Гудков, категории информационных потоков при взаимодействии бухгалтерского и налогового учета [Текст]/ , // Экономические и гуманитарные науки. – Орел: Госуниверситет-УНПК, 2012. – №2. – С.20-24.

34  Гудков, основы управленческого учета на предприятии [Текст] / // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы всероссийской научно–практической конференции (03–28 ноября 2008 года, Орел). – Москва: Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008. – С.352–357.

35  Гудков, учетная система как фактор, обеспечивающий стратегическое управление организацией [Текст] / // Теория и практика формирования учетно–аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики: материалы международной научно–практической конференции (19–20 апреля 2010 года, Орел). – Орел: ОрелГТУ, 2010. – С.83–91.

36  Гудков, учетно–аналитическая система формирования и использования финансов предприятия [Текст] / // Управленческий учет. – М.: Финпресс, 2011. – №6.

37  Гудков, производства как начальный этап управленческого учета [Текст] / // Тенденции развития учетно–аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов: материалы всероссийской научно–практической конференции (7–9 декабря 2009 года, Орел). – Орел: ОрелГТУ, 2009. – С.172–175.

38  Гудков, комплексной системы коммуникаций и интеграция управленческих функций на предприятии по средствам использования контроллинга и управленческого учета [Текст] / // Теория и практика формирования учетно–аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики: материалы международной научно–практической конференции (19–20 апреля 2010 года, Орел). – Орел: ОрелГТУ, 2010. – С.115–122.

39  Гудков, управленческой учетно–аналитической системы налоговых затрат на предприятии [Текст]/ // Экономические и гуманитарные науки. – Орел: ОрелГТУ, 2010. – №7. – С.41–46.

40  Гудков, управленческой учетной системы косвенного налогообложения, обеспечивающей взаимосвязь элементов полифункциональной учетно–налоговой системы [Текст] / // Сборник научных трудов молодых ученых: материалы I Ежегодной конференции молодых ученых Финансово – экономического института Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственного университета – учебно–научно–производственного комплекса». – Москва: Финпресс, 2010. – С. 68–75.

41  Гудков, , задачи и основы организации управленческого учета на предприятиях сферы услуг [Текст] / // Тенденции развития учетно–аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов: материалы всероссийской научно–практической конференции (7–9 декабря 2009 года, Орел). – Орел: ОрелГТУ, 2009. – С.197–203.

42  Гурьева, и косвенные налоги pro и contra [Текст] / . – Спб., 1893.

43  Гурьянов, и распределение добавленной стоимости в сельскохозяйственных организациях [Текст] / // Автореф. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук, 08.00.10. – Москва, 2010.

44  Дедкова, и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях [Текст] / // Автореф. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук, 08.00.10 – Орел, 2010.

45  Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов. 3-е издание, переработанное и дополненное [Текст] /К. Друри. – М.: «Аудит», ЮНИТИ, 20с.

46  Залевский, учет как часть единой управленческо-учетной системы: сущность, назначение, основы формирования [Текст] / // Управленческий учет. – 2008. - №6.

47  Захаров, политика ЕС: правовые основы [Текст] / // Закон, 2007. – № 9.

48  Землянская, косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации [Текст] / // Дис. к-та экон. наук: 08.00.10. – Волгоградский государственный университет, 2008.

49  Золочевская, взаимодействие элементов учетно-налоговой системы [Текст] / // Автореф. на соиск. уч. степ. докт. эк. наук, 08.00.10, 08.00.12 – Орел, 2011.

50  Интернет - ресурс для бухгалтеров [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****

51  Информационный портал [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****

52  Кальницкая, -аналитическая концепция интегрированной информационной системы для целей управления организацией: теория и методология [Текст] / // Автореф. на соиск. уч. степ. докт. эк. наук, 08.00.12 – Екатеринбург, 2011.

53  Караваева, налогообложение в России начала ХХ века: этапы трансформации [Текст] / . – М.: Финансы, 2001, №8.

54  Карпова, учет: Учебное пособие [Текст] / . – М.: ИНФРА-М, 2002. – 392 с.

55  Керимов, учет [Текст]: учеб. для вузов / . - М.: Эксмо, 2006.

56  Керимов, на производственном предприятии: Учебник [Текст] /. - М.: Дашков и К, 200с.

57  Кожинов, : учет и налоги [Текст] /. – М.: Издательство «Альфа – Пресс», 2007

58  Кондаков, учет: Учебное пособие. – 6-е изд., перераб. и доп [Текст] /. – М.: ИНФРА-М, 2009.

59  Константинова, внутренней учетной системы налоговых затрат в рамках транспортного налога на предприятиях промышленности [Текст] / , // Управленческий учет. – М.: Финпресс, 2007, №1.

60  Кузнецов, менеджмента [Текст] / , . – Изд. ОЛБИС, 1997.

61  Кучерявенко, проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине [Текст] / . – Харьков, 1997.

62  Лавренова, учета биологических активов в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» [Текст] / // Учет в сельском хозяйстве, - 2008. - №6

63  Леснова, Ю. В. МСФО 41 «Сельское хозяйство» [Текст] / // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты, - 2009. - №7

64  Ложкина, трансформации российской отчетности в формат МСФО в условиях швейной промышленности [Текст] / // Управленческий учет, - 2006. - № 2, №3. – с.; с.

65  Лысенко, управленческий учет: Учебник [Текст] /. – М.: ИНФРА – М,2009. – 478 с.

66  Майбуров, и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» [Текст] / . – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

67  Малявко, качества в многоцелевых учетных системах [Текст] / . - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 20с.

68  Маренков, стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие [Текст] / // М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 432 с.

69  Маркс, К. Капитал, т.1,кн.1 [Текст] / К. Маркс. - М.: Политиздат, 1988.

70  Маслов, и методология аналитического обеспечения государственной поддержки аграрного сектора на основе концепции формирования и распределения стоимости [Текст] / // Дис. д-та экон. наук: 08.00.10, 08.00.12. – Орел, 2010

71  Миляков, и налогообложение: учебное пособие [Текст] / . – М.: КНОРУС, 2006.

72  Молчанов, учет за 14 дней. Экспресс-курс. 2-е издание, исправленное [Текст] /. – М.: Эксмо, 2009. – 544 с.

73  Налоги и налоговое право: учебное пособие [Текст] / Под ред. А. В. Брызгалина. – Москва, 1997. – 600с.

74  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****/popular/nalog1/

75  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****/popular/nalog2/

76  Научно-образовательный портал «Экономика и управление на предприятиях» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****

77  Некипелов экономическая энциклопедия. – М.: Научное издательство «Большая Российская Энциклопедия», 20с.

78  Нечеухина, проведения аналитических процедур в информационной среде [Текст]: коллективная монография // Научные исследования: информация, анализ, прогноз. - Воронеж: Воронежский госпедуниверситет, 2007.

79  Николаева, управленческий учет [Текст] / , . – М.:Едиториал УРСС, 2005.

80  Новиков, механизма стратегического управления предприятиями [Текст]: Дис. канд. экон. наук. – СПб., 2005.

81  Озеров, финансовой науки [Текст] / . –М., 1910.

82  Основы научных исследований [Электронный ресурс] Режим доступа: http://abc. *****

83  Палий, учет (с элементами финансового учета). Учебник [Текст] /. - М.:ИНФРА, 20с.

84  Паркинсон, С. Закон и доходы [Текст] / С. Паркинсон. – М.: ПКК «Интерконтакт», 1992.

85  Пашутин, С. Принципы построения управленческого учета на российском рынке [Текст] / С. Пашутин// Управление персоналом, 2005. - № 21. - С. 72-73.

86  Пепеляев, классификация налогов [Текст] / // Бюллетень коммерческого права, 2001. - № 9.

87  Петти, У. «Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti - слово мудрым. Разное о деньгах» [Текст] / У. Петти. – М.: Ось-89, 1997.

88  Петухова, Н. История налогообложения в России IX-XX веках [Текст] / Н. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009, 416с.

89  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 94н в редакции от 01.01.2001 г. № 38н.

90  Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.011998 , утвержденное Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол

91  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 01.01.01 г. № 34н в редакции от 01.01.01 г. № 000н.

92  Попова, управленческий анализ. Теория и практика контроллинга [Текст]: учебное пособие / , , . – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.

93  Попова, учет и анализ с практическими примерами [Текст]: учебное пособие / , , . – М.: Дело и Сервис, 2007.

94  Попова, учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях. Учебное пособие [Текст] / , , .- М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 20с.

95  Просветов, учет: задачи и решения: Учебно-практическое пособие. 2-е издание, дополненное [Текст] /. – М.: Издательство «Альфа-Пресс»,20с.

96  Пушкарева, В. История финансовой мысли и политики налогов. [Текст] / В. Пушкарева – М.: Инфра-М, 1996.

97  Пятов, М. Л. МСФО 41 «Сельское хозяйство» и сфера его применения [Текст] / , //Учет в сельском хозяйстве, - 2009. - №7

98  Режим доступа: http://www. *****

99  Режим доступа: http://www. astraconsulting. org

100  Режим доступа: http://www. *****/html/docs

101  Рожнова, отчетности в формат МСФО: Практическое пособие для бухгалтера [Текст] / // М.: ИД «Юриспруденция», 2005. – 534 с.

102  Рубанов, налогообложение в системе государственного регулирования экономики [Текст] / // Дис. к-та экон. наук: 08.00.10. – М.: 2004.

103  Рыкунова, добавленной стоимости на основе принципа перелагаемости налогового бремени [Текст] / // Дис. к-та экон. наук: 08.00.10. – Орел, 2010.

104  Савицкая, хозяйственной деятельности предприятий: Учебник [Текст] /. - Мн: Новое знание, 200с.

105  Сергеева, Т. А. МСФО 41 «Сельское хозяйство» и сфера его применения [Текст] / , //Учет в сельском хозяйстве, - 2009. - №6

106  Соболев, финансовой науки [Текст] / .–Пг.,1925.

107  Современный экономический словарь [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****

108  Соснаускене, перевести российскую отчетность в Международный стандарт [Текст] / // М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005. – 323 с.

109  Сухарев, И. Как оптимально подготовить отчетность по МСФО [Текст] / И. Сухарев // МСФО: Практика применения, - 2008. - №9. – с. 32 – 40

110  Теория и практика финансового учета [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. *****

111  Три века. Россия от Смуты до нашего времени [Текст] / Под ред. В. Каллаша. – М.: Издание Сытина, 1913. - Т.4.

112  Трунин, на добавленную стоимость [Текст] / // Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Серия «Научные труды ИЭПП» №19Р. М.: ИЭПП, 2000.

113  Тумасян, учет: Учебно-практическое пособие [Текст] /. – М.: Издательство «Омега – Л», 2009 – 823 с.

114  Тургенев, теории налогов [Текст] / // У истоков финансового права (в серии "Золотые страницы российского финансового права"). М., 1998.

115  Универсальный бизнес портал [Электронный ресурс] Режим доступа: http://deloman. *****

116  Ушаков, словарь [Текст] / . – М., 1935.

117  Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 03.11.96 г. в редакции от 01.01.2001 г.

118  Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 01.01.2001г. в редакции от 01.01.2001 года

119  Финансово-кредитный словарь [Текст] / Под ред. В. Ф Гарбузова.– М.: Финансы и статистика, 1994.

120  Ходов, и налоговое регулирование экономики [Текст] / . – М., 2003.

121  Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран [Текст] / Под ред. З. Черниловского. – М., 1984.

122  Чечевицына, анализ: Учебное пособие [Текст] /. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.-448 с.

123  Шеремет, учет: Учебное пособие. 2-е издание, исправленное [Текст] /. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 20с.

124  Широбоков, финансовый учет: Учебное пособие [Текст] /. – 2-е изд., стереотипное. – М.: КНОРУС, 2008. – 672 с.

125  Экономика: краткий словарь [Текст] / Под ред. . – Ростов-на-Дону: «Феникс», 20с.

126  Янжул, начала финансовой науки: Учение о государственных доходах [Текст] / . – М., 2002.

[1] Карпова, учет [Текст] / . - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

[2] Керимов, учет [Текст]: учеб. для вузов / . - М.: Эксмо, 2006.

[3] Петти, У. «Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti - слово мудрым. Разное о деньгах» [Текст] / У. Петти.– М.: Ось-89, 1997.

[4] Гурьева, и косвенные налоги pro и contra [Текст] / . – Спб., 1893.

[5] Там же.

[6] Соболев, финансовой науки [Текст] / .–Пг.,1925.

[7] Там же.

[8] Рубанов, налогообложение в системе государственного регулирования экономики [Текст] / // Дис. к-та экон. наук: 08.00.10. – М.: 2004.

[9] Карпова учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА–М, 2002. – с. 123

[10] Кондраков, управленческий учет [Текст]: учебное пособие / , . - М.: ИНФРА-М, 2005

[11] Карпова, учет [Текст] / . - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

[12] Керимов, учет [Текст]: учеб. для вузов / . - М.: Эксмо, 2006.

[13] Режим доступа: http://www. *****/html/docs

[14] Режим доступа: http://www. astraconsulting. org

[15] Попова, управленческий анализ. Теория и практика контроллинга [Текст]: учебное пособие / , , . – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.

[16] Попова, учет и анализ с практическими примерами [Текст]: учебное пособие / , , . – М.: Дело и Сервис, 2007.

[17] Подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ

[18] П. 8 ст. 162.1 НК РФ

[19]П. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.01 г. № 53

[20] Постановление ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 000/07

[21] Подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ

[22] П. 1 ст. 252 ГК РФ

[23] Подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ

[24]Малявко, качества в многоцелевых учетных системах [Текст] / . - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2005.

[25] Вахрушина, обеспечение управленческого учета [Текст] / // Налоги. Инвестиции. Капитал. – 2006. - №4-6.

[26] Константинова, внутренней учетной системы налоговых затрат в рамках транспортного налога на предприятиях промышленности [Текст] / , // Управленческий учет. – М.: Финпресс, 2007, №1.