МСА (ISA) 610 Использование работы службы внутреннего аудита
ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDIT SERVICE
Sokolovа D. V.
Научный руководитель: , ст. преподаватель
Papulova T. N.
ФГБОУ ВПО «Югорский государственный университет», г. Ханты-Мансийск
Аннотация:
Стандарт посвящен вопросам использования внешними аудиторами результатов работы внутренних аудиторов. Внешние аудиторы обязаны применять его в тех случаях, когда они определили, что будут пользоваться в своей работе результатами работы внутреннего аудитора.
Abstract:
Standard devoted to the use of external auditors the results of the work of the internal auditors. The external auditors are obliged to apply in those cases when they have determined that they will use in their work the results of the work of the internal auditor.
Внешний аудитор решает (обязан) применять МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов», в случае если работа внутренних аудиторов на предприятии релевантна для целей внешнего аудита. Использование работы внутреннего аудитора позволяет сократить затраты на проведение внешнего аудита за счет пересмотра сроков и графика аудита, изменения характера, а также сокращения объема выполняемых аудиторских процедур. Как признает МСА610, «если цели внутреннего аудита и внешнего аудита различны, ряд способов, с помощью которых внутренний аудит и внешний аудит достигают собственных целей, аналогичны». Внешний аудитор несет ответственность за выдаваемое аудиторское заключение, и использование результатов работы внутреннего аудита не снимает с него этой ответственности, МСА 610 регламентирует, что именно должен сделать внешний аудитор, чтобы полагаться на результаты работы внутреннего аудитора. В случае, когда в организации имеется служба внутреннего аудита, внешний аудитор должен определить: будет ли работа внутренних аудиторов адекватна для целей аудита; и предполагаемый эффект от работы внутренних аудиторов на характер, сроки или масштабы процедур, выполняемых внешними аудиторами. [1]
Применение данного стандарта рассмотрено в Транспортная Компания», основным видом деятельности которого является предоставление транспортных услуг. Система внутреннего контроля в Обществе создана исключительно с целью выработки собственного мнения относительно надежности контрольной среды. Проверка системы внутреннего контроля, выполненная внешним аудитором, не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей. [2]
Для оценки надежности контрольной среды внешним аудитором выполнены тесты в Транспортная Компания» по следующим направлениям:
1) стиль и основные принципы управления;
3) распределение ответственности и полномочий;
4) кадровая политика и практика;
5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности;
6) порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления;
7) согласование с требованиями, установленными применимым законодательством и внешними регулирующими органами.[3]
Учетная политика Транспортная Компания» утверждена приказом руководителя от 01.01.2001 № б/н. Приказ не подписан, номер не указан. В целом учетная политика соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В составе учетной политики утверждены:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (формы не приложены);
3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4. Методы оценки активов и обязательств;
5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6. Порядок контроля за хозяйственными операциями;
7. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
8. Список работников, имеющих право получать денежные средства в подотчет;
9. Положение о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами.
10. Состав комиссии по контролю и ревизии денежных средств, в кассе Общества.
Учетная политика применяется последовательно на протяжении нескольких лет. Изменения, оказывающие влияние на оценку статей бухгалтерской отчетности в проверяемом и предшествующем периоде не вносились.
Количество персонала в Транспортная Компания» занятого учетным процессом - 5 сотрудников. Должностные инструкции утверждены для всех работников бухгалтерии. Обучение персонала имеет ограниченный характер. Текучесть кадров, занятых в учете высокая.
Сметные показатели, другие финансовые и производственные показатели в Транспортная Компания» устанавливаются на постоянной основе, выявленные отклонения анализируются и объясняются. Мероприятия по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов установлены частично.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением автоматизированной (журнально-ордерной, формы счетоводства. Для автоматизации бухгалтерского учета использована программа «1С:Предприятие созданная 1С». Общество использует 7.7 версию программы. Процедуры управления изменениями в настройке программы не утверждены.
Взаимодействие между руководством подразделений, отвечающих за бухгалтерский учет, и подразделений, отвечающих за обработку (подготовку) данных осуществляется регулярно и не регламентирован. График подготовки отчетности не установлен.
Обществом проводится периодический анализ состояния активов и расчетов; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; сверки расчетов; применяется сплошная нумерация создаваемых документов; документы регистрируются в специальных журналах; разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера присутствуют на документах. Инвентаризация имущества и обязательств не проведена перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности. [1]
Система внутреннего контроля, по мнению аудитора, не соответствует масштабам деятельности Общества. По результатам работы внутреннего аудитора незначительно сократились затраты на проведение внешнего аудита за счет пересмотра сроков и графика аудита на три дня, произошли изменения в характере, сокращения объема выполняемых аудиторских процедур.
Список литературы:
1. МСА в Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www. *****
2. Проблемы и перспективы применения международных стандартов аудита [Электронный ресурс]. – Режим доступа: ferent. *****
3. Международные стандарты аудита [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www. *****. consulting.
