ПРОЕКТ
Федеральный стандарт аудиторской деятельности
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ
I. Общие положения
1.Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности устанавливает единые требования в отношении процедур контроля качества при выполнении заданий по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность), проводимых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.
2. Аудиторская организация несет ответственность за систему контроля качества, включая принципы и процедуры, устанавливает и поддерживает ее для обеспечения достаточной уверенности в том, что:
а) аудиторская организация и ее работники при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг соблюдают стандарты и требования действующих нормативных правовых актов,
б) аудиторское заключение, выпускаемое аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.
Работники - все лица из состава руководства и специалисты аудиторской организации.
3. Система контроля качества выполнения заданий по аудиту является составной частью системы контроля качества аудиторской организации и включает принципы и процедуры, связанные со следующими аспектами деятельности аудиторской организации:
а) ответственность руководства аудиторской организации за качество оказываемых услуг;
б) применимые этические требования;
в) принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с клиентом;
г) назначение аудиторских групп;
д) выполнение задания;
е) мониторинг;
ж) документирование.
4. В соответствии с внутрифирменной системой контроля качества аудиторские группы должны применять процедуры контроля качества, применимые в условиях конкретного задания по аудиту, и предоставлять аудиторской организации соответствующую информацию, обеспечивая возможность функционирования системы контроля качества в отношении соблюдения требования независимости. Аудиторские группы могут полагаться на внутрифирменную систему контроля качества до тех пор, пока информация, предоставленная аудиторской организацией или другими лицами, не предполагает иного.
Аудиторская группа – работники, выполняющие аудиторские процедуры в рамках задания по аудиту. Участниками аудиторской группы не являются внутренние или внешние эксперты, привлеченные аудиторской организацией или сетевой организацией для консультаций.
Сетевая организация – аудиторская организация, входящая в сеть.
Сеть - объединение аудиторских организаций, которое создано с целью обеспечения взаимодействия входящих в него организаций, находящихся под общим владением, контролем или управлением, подразумевающих распределение прибыли и расходов между ними, имеющих единую систему контроля качества (включающую единые принципы и процедуры), разделяющих общую стратегию ведения деятельности, использующих единое наименование бренда, совместно использующих значительные профессиональные ресурсы.
5. Аудиторская группа может действовать, опираясь на систему контроля качества аудиторской организации, в отношении, например:
а) профессиональной компетентности работников, посредством соответствующей системы найма и профессиональной подготовки;
б) независимости, на основе сбора соответствующей информации о независимости и организации доступа у ней;
в) продолжения сотрудничества с клиентами посредством применения соответствующих принципов и процедур принятия на обслуживание новых клиентов и продолжения сотрудничества;
г) соблюдения требований нормативных правовых актов, посредством процесса мониторинга.
II. Ответственность руководства за качество выполнения заданий по аудиту
6. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за качество выполнения порученного ему задания.
Руководитель аудиторской проверки - лицо из состава руководства аудиторской организации или уполномоченное им, ответственное за выполнение задания и за выпускаемое от имени аудиторской организации аудиторское заключение.
7. Руководитель аудиторской проверки, обеспечивая качество выполнения задания, должен подчеркивать важность того, что:
а) выполнение задания по аудиту должно осуществляться в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и требованиями действующих нормативных правовых актов;
б) при выполнении задания по аудиту должны соблюдаться принципы и процедуры контроля качества, установленные аудиторской организацией;
в) выпуск аудиторских заключений должен осуществляться в соответствии с условиями конкретных заданий по аудиту;
г) сообщение аудиторской организации о возникающих проблемах должно осуществляться аудиторской группой без опасения ответных действий;
д) обеспечение качества выполнения заданий по аудиту является первостепенным в аудиторской деятельности.
III. Применимые этические требования
8. Руководитель аудиторской проверки в ходе выполнения задания должен контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы, получая в случае необходимости соответствующие тому подтверждения.
9. В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудиторов и Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональную компетентность и должную тщательность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение.
10. В случае, когда руководителю аудиторской проверки в результате функционирования внутрифирменной системы контроля качества или иным образом становятся известны факты несоблюдения участники аудиторской группы этических требований, он должен, проконсультировавшись с уполномоченными лицами в аудиторской организации, определить необходимые дальнейшие действия.
11. Руководитель аудиторской проверки должен сформулировать вывод о соблюдении требования независимости применительно к выполнению конкретного аудиторского задания. При этом руководитель аудиторской проверки должен:
а) получить соответствующую информацию от аудиторской организации и, если необходимо, сети с целью выявления и оценки обстоятельств и взаимоотношений, которые создают угрозы независимости;
б) оценить информацию о выявленных нарушениях принципов и процедур в отношении независимости, если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу независимости для конкретного задания по аудиту;
в) принять необходимые меры для устранения таких угроз или сведения их до приемлемого уровня путем принятия соответствующих мер предосторожности, либо путем отказа от выполнения задания, если такой отказ возможен в соответствии с действующими нормативными правовыми актами, а также своевременно сообщить аудиторской организации о любых таких случаях, чтобы аудиторская организация могла предпринять соответствующие меры.
IV. Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с клиентом
12. Руководитель аудиторской проверки должен убедиться в том, что все уместные процедуры в отношении принятия на обслуживание нового клиента или продолжения сотрудничества с клиентом по конкретному заданию по аудиту были соблюдены и сделанные в этой связи выводы носят надлежащий характер.
13. Решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному заданию по аудиту предусматривает:
а) оценку честности основных собственников потенциального аудируемого лица, его руководства и представителей собственника;
б) оценку профессиональной компетентности участников аудиторской группы, необходимой для выполнения конкретного задания по аудиту, а также наличия у них необходимого времени и ресурсов;
в) способности аудиторской организации и участников аудиторской группы соблюдать этические требования;
г) оценку значимых фактов и обстоятельств, которые возникли в ходе выполнения текущего или предыдущего задания, и их влияние на продолжение сотрудничества.
14. В случае, когда руководитель аудиторской проверки получает информацию, в результате которой аудиторская организация могла бы отказаться от задания по аудиту, если бы такая информация была известна ранее, он незамедлительно передает такую информацию в аудиторскую организацию, чтобы предпринять соответствующие действия.
V. Назначение аудиторской группы
15. Руководитель аудиторской проверки должен убедиться в том, что аудиторская группа, а также эксперты, не входящие в состав аудиторской группы, все вместе обладают соответствующими навыками и профессиональной компетентностью, чтобы:
а) выполнить задание по аудиту в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и требованиями действующих нормативных правовых актов;
б) обеспечить выпуск аудиторского заключения в соответствии с условиями конкретного задания.
16. В состав аудиторской группы входит лицо, обладающее навыками и компетентностью в специальной области бухгалтерского учета или аудита, работающее в аудиторской организации, которое выполняет определенные аудиторские процедуры в целях аудита. Однако, такое лицо, или стороннее лицо, привлеченное к заданию по аудиту только в качестве консультанта не будет являться участником аудиторской группы.
17. При рассмотрении соответствующих навыков и профессиональной компетентности аудиторской группы в целом руководитель аудиторской проверки может принять во внимание следующие аспекты:
а) понимание задания по аудиту и практический опыт выполнения аналогичных по характеру и сложности заданий, приобретенный посредством обучения и предыдущей работы;
б) знание и понимание нормативных правовых актов и федеральных стандартов аудиторской деятельности;
в) навыки и компетентность в области информационных технологий, специальных областях бухгалтерского учета или аудита;
г) знание отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо;
д) способность формировать профессиональное суждение;
е) понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации.
VI. Выполнение задания
18. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за направление работы, надзор за ней и выполнение задания в целом в соответствии с нормативными правовыми актами и федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также за выпуск аудиторского заключения, соответствующего условиям конкретного задания.
19. Направление работы включает информирование участников аудиторской группы о:
а) их обязанностях и ответственности, включая необходимость соблюдения этических требований и надлежащего профессионального скептицизма при планировании и проведении аудита;
б) обязанности работников аудиторской организации из состава руководства в случае, если они привлечены к выполнению задания по аудиту;
в) целях выполняемой работы;
г) характере хозяйственной деятельности аудируемого лица;
д) вопросах, связанных с рисками;
е) проблемах, которые могут возникнуть в ходе выполнения задания;
ж) детальном подходе к выполнению задания.
Обсуждения, проводимые между участниками аудиторской группы, позволяют менее опытным участникам обращаться с вопросами к более опытным участникам группы, тем самым, обеспечивая обучение менее опытных участников аудиторской группы и содействуя ясному пониманию ими целевого назначения работы.
20. Надзор за выполнением задания по аудиту включает:
а) наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту;
б) оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения задания по аудиту, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;
в) решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания по аудиту, оценку их значимости и, в случае необходимости, соответствующее изменение запланированного подхода;
г) выявление вопросов, в отношении которых необходимо получить разъяснение, или проведение в ходе аудита консультаций с более опытными участниками аудиторской группы.
21. Надзор и контроль за работой привлеченных к участию в задании по аудиту лиц, обладающих навыками и компетентностью в специальных областях бухгалтерского учета или аудита, могут включать следующие вопросы:
· согласование с участником характера, объема и целей его работы, характера, сроков и объема взаимодействия между ним и остальными участниками аудиторской группы;
· оценка качества работы этого участника, включая уместность и обоснованность полученных им результатов и выводов и их согласованность с другими аудиторскими доказательствами.
22. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за проведение проверки выполнения задания в соответствии с принятыми в аудиторской организации принципами и процедурами.
23.До даты выпуска аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен посредством проверки аудиторской документации и обсуждений с участниками аудиторской группы убедиться в том, что были получены достаточные надлежащие доказательства, обеспечивающие выводы, включаемые в выпускаемое аудиторское заключение.
24. Регулярная проверка руководителем приведенных ниже аспектов в ходе соответствующих этапов выполнения задания по аудиту позволяет ему своевременно убедиться в том, что значимые вопросы аудита были решены до даты выпуска аудиторского заключения:
· ключевые области, требующие профессионального суждения, в особенности, относящиеся к сложным или спорным вопросам, выявленным в ходе аудита;
· значимые риски;
· иные вопросы, которые руководитель аудиторской проверки сочтет важными.
Нет необходимости проводить проверку всей аудиторской документации, в то же время, руководитель аудиторской проверки может это сделать. В любом случае, руководитель должен документировать объем и сроки проведения проверки работы, выполненной аудиторской группой.
25. Проверка выполнения задания состоит из рассмотрения таких вопросов, как:
а) выполнялась ли работа в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиями нормативных правовых актов;
б) были ли подняты для последующего рассмотрения значимые вопросы;
в) проводились ли необходимые консультации, документировались ли по ним выводы, были ли они применены на практике;
г) существует ли необходимость в пересмотре характера, сроков и объема выполненной работы;
д) подтверждает ли выполненная работа сделанные выводы; оформлена ли надлежащая документация;
е) являются ли собранные доказательства достаточными и надлежащими для подготовки аудиторского заключения;
ж) достигнуты ли цели задания по аудиту.
26. В случае, когда замена руководителя аудиторской проверки происходит в ходе выполнения задания, новый руководитель может рассмотреть вопросы, указанные в пункте 25 настоящего стандарта, в отношении работы, выполненной аудиторской группой на момент его назначения.
27. Руководитель аудиторской проверки должен:
а) отвечать за организацию получения участниками аудиторской группы консультаций по сложным и спорным вопросам;
б) убедиться, что участники аудиторской группы имеют возможность в ходе выполнения задания по аудиту получать соответствующие разъяснения и консультации как от других, более опытных участников аудиторской группы или лиц, имеющих соответствующие знания, полномочия и опыт, работающих в аудиторской организации, так и от сторонних компетентных лиц;
в) убедиться, что характер и объем консультаций, а также сделанные на основании таких консультаций выводы согласованы с лицами, осуществлявшими консультирование;
г) убедиться, что выводы, сделанные по результатам консультаций, были применены на практике.
28. Эффективность консультаций по значимым профессиональным, этическим и другим вопросам, полученным как внутри аудиторской организации, так и от сторонних лиц, может быть обеспечена при условии того, что консультанты:
а) осведомлены обо всех имеющих отношение к делу фактах и обстоятельствах, что позволит им дать обоснованные рекомендации;
б) обладают необходимыми знаниями, навыками и опытом работы.
29. В случаях отсутствия в аудиторской организации соответствующих внутренних ресурсов, аудиторская группа может обратиться за консультацией к сторонним лицам, другим аудиторским организациям, в саморегулируемую организацию аудиторов.
30. При аудите бухгалтерской отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, а также при выполнении других аудиторских заданий, в отношении которых аудиторская организация считает необходимым провести обзорную проверку качества выполнения задания, руководитель аудиторской проверки должен:
а) убедиться в назначении лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания;
б) обсудить значимые вопросы, возникающие в ходе выполнения задания по аудиту, включая вопросы, возникающие в ходе проведения обзорной проверки качества выполнения задания, с лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания;
в) не выпускать аудиторское заключение до тех пор, пока не будет завершена обзорная проверка качества выполнения задания.
Обзорная проверка качества выполнения задания – процесс, призванный до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, включенные в аудиторское заключение. Обзорная проверка качества выполнения задания проводится в отношении заданий по аудиту общественно значимых хозяйствующих субъектов, а также иных аудируемых лиц, необходимость проведения которой определена самой аудиторской организацией.
Лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания - лицо из состава руководства аудиторской организации или уполномоченное им (группа таких лиц), не входящее в состав аудиторских групп, обладающее достаточным надлежащим опытом и полномочиями, чтобы до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, включенные в аудиторское заключение.
31. Регулярное проведение обзорной проверки качества выполнения задания в ходе соответствующих этапов выполнения задания по аудиту позволяет лицу, осуществляющему обзорную проверку качества выполнения задания, своевременно убедиться в том, что значимые вопросы аудита были решены до даты выпуска аудиторского заключения.
32. Лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания, должно провести объективную оценку значимых суждений аудиторской группы и выводов, формулирующих основу аудиторского заключения. Такая оценка должна включать:
а) обсуждение значимых вопросов с руководителем аудиторской проверки;
б) проверку бухгалтерской отчетности и предполагаемого аудиторского заключения;
в) выборочную проверку аудиторской документации, связанной со значимыми суждениями и выводами аудиторской группы; и
г) оценку выводов, сформулированных в аудиторском заключении, и надлежащего характера предполагаемого аудиторского заключения.
33. В случае, когда обзорная проверка качества выполнения задания перед началом его выполнения не была признана необходимой, руководитель аудиторской проверки должен систематически оценивать изменяющиеся обстоятельства, которые могут потребовать проведения такой проверки.
34. Объем обзорной проверки качества выполнения задания зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение может не соответствовать условиям задания. Обзорная проверка качества выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки.
35. При обзорной проверке качества выполнения задания по аудиту бухгалтерской отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания, должно также рассмотреть следующие вопросы:
а) оценку аудиторской группой независимости аудиторской организации в контексте конкретного задания по аудиту;
б) были ли проведены надлежащие консультации по вопросам, по которым сложились различные мнения, по иным сложным или спорным вопросам, а также выводы, сделанных по итогам таких консультаций;
в) отражает ли выбранная для анализа аудиторская документация объем работы, выполненной для вынесения значимых суждений, и аргументирует ли она сделанные выводы.
36. Другие вопросы, относящиеся к оценке значимых суждений аудиторской группы, которые могут рассматриваться в ходе обзорной проверки качества выполнения задания по аудиту общественно значимых хозяйствующих субъектов:
а) выявленные значимые риски, ответные действия в отношении таких рисков, включая оценку аудиторской группой риска недобросовестных действий и ответные действия в их отношении;
б) суждения, в особенности, в отношении существенности и значимых рисков;
в) значимость и характер исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита;
г) обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства аудируемого лица, представителей собственника или иных лиц.
Указанные выше вопросы, в зависимости от обстоятельств, могут также использоваться для проверки качества выполнения задания по аудиту бухгалтерской отчетности других аудируемых лиц.
37. Завершение обзорной проверки качества выполнения задания означает выполнение лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания, требований, изложенных в пунктах 32, 35 и, если необходимо, в пункте 38 настоящего федерального стандарта аудиторской деятельности. Документация по обзорной проверке контроля качества выполнения задания может быть составлена после даты аудиторского заключения в ходе работы по оформлению окончательных аудиторских файлов.
38. В случае, когда внутри аудиторской группы, или между аудиторской группой и консультантами, или, если применимо, между руководителем аудиторской проверки и лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания, возникают различия во мнениях, руководитель аудиторской проверки должен следовать принципам и процедурам, установленными в аудиторской организации, для рассмотрения и разрешения разногласий.
VII. Мониторинг
39. Эффективная система контроля качества включает процесс мониторинга, призванного обеспечить достаточную уверенность в том, что принципы и процедуры, относящиеся к системе контроля качества, уместны, адекватны и эффективны. Руководитель аудиторской проверки должен рассмотреть окончательные результаты мониторинга, предоставляемые аудиторской организацией и, если применимо, сетью, членом которой является такая аудиторская организация, и оценить, насколько недостатки, отраженные в этой информации, могут повлиять на конкретное задание по аудиту и насколько меры, предпринимаемые аудиторской организацией для исправления ситуации, достаточны в контексте этого задания по аудиту.
Мониторинг - процесс анализа и оценки системы контроля качества аудита аудиторской организации, включающий периодическую выборочную проверку завершенных заданий по аудиту, осуществляемый с целью достижения достаточной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно.
40. Недостатки системы контроля качества выполнения заданий, выявленные в процессе мониторинга, не обязательно свидетельствуют о том, что конкретное задание по аудиту было выполнено не в соответствии с нормативными правовыми актами и федеральными стандартами аудиторской деятельности, или, что выпущенное аудиторское заключение составлено не надлежащим образом.
VIII. Документирование
41. Аудитор должен включить в состав аудиторской документации:
a) описание проблем, связанных с соблюдением применимых этических требований, если таковые имели место, и порядок их разрешения;
б) выводы о соблюдении требования независимости, применимого к конкретному заданию по аудиту, и результаты любых консультаций с аудиторской организацией, подтверждающие такие выводы;
в) выводы в отношении принятия на обслуживания нового клиента или продолжения сотрудничества с клиентом по заданию по аудиту;
г) характер и объем консультаций, проведенных в ходе выполнения задания, а также сделанные на их основе выводы.
42. Лицо, осуществлявшее обзорную проверку качества выполнения задания, должно документально подтвердить в отношении проверенного задания по аудиту, что:
a) процедуры, предусмотренные внутрифирменной политикой по обзорной проверки качества выполнения задания, выполнены;
б) обзорная проверка качества выполнения задания завершена до даты выпуска аудиторского заключения;
в) лицу, осуществляющему обзорную проверку качества выполнения задания по аудиту, неизвестно о каких-либо нерешенных значимых вопросах, которые давали бы основания полагать, что аудиторской группой были сделаны ненадлежащие суждения и выводы.
43. Документация, связанная с консультациями по сложным или спорным вопросам должна быть достаточно полной и детальной, чтобы обеспечить понимание:
а) вопроса, по которому проводилась консультация;
б) результатов консультации, в том числе принятых решений, оснований для таких решений и того, как они были применены.
