Пример ответа на вопрос «Горячей линии» БСС «Система Главбух»
!
Ответ на Ваш вопрос от 01.01.2001 «Налоговая инспекция не принимает уточненную декларацию за 2004 год, мотивируют тем, что прошло 3 года. Может ли организация сдать в налоговую уточненную декларацию по истечении трех лет?» содержится в БСС «Система Главбух».
1. Ситуация: нужно ли подавать уточненную налоговую декларацию, если ошибка, которая привела к искажению налоговой базы, была допущена более трех лет назад
Нет, не нужно.
Любая декларация, в том числе и уточненная, должна пройти проверку. Однако и камеральной, и выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три предыдущих года (п. 4 ст. 89 НК РФ). Поскольку убедиться в искажении налоговой базы, допущенном более трех лет назад, инспекция не сможет, подавать уточненную декларацию за этот период бессмысленно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 01.01.01 г. № /1/80.
Независимо от того, как была искажена налоговая база, ошибки, допущенные более трех лет назад, не повлекут за собой никаких правовых последствий. Объясняется это общим сроком исковой давности, продолжительность которого составляет три года (ст. 196 ГК РФ). По истечении этого срока организацию нельзя оштрафовать, если налоговая база была занижена (ст. 113 НК РФ). Если же она была завышена, организация теряет право на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога. Правда, только в том случае, если три года прошло с того момента, когда организация узнала о существовании переплаты (по сверке расчетов с инспекцией). Это следует из пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ и постановления Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2006 г. № 000/06.
Тем не менее отказать в приеме уточненной декларации за период, истекший более трех лет назад, налоговая инспекция не вправе* (письмо Минфина России от 01.01.01 г. № /15).
В бухгалтерском учете ошибки нужно исправлять в том отчетном периоде, в котором они обнаружены (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Если исправления скажутся на размере доходов, расходов или балансовой прибыли, в учете нужно будет отразить постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02).
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение по Вашей проблеме.
2. Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать в приеме уточненной декларации
Да, может.
Налоговая инспекция вправе не принять уточненную декларацию в двух случаях:
– если она составлена не по установленной форме (абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ).* Подробнее об этом см. Как оформить уточненную налоговую декларацию;
– если у представителя организации, который сдает уточненную декларацию, нет доверенности.
В статье 80 Налогового кодекса РФ сказано, что налогоплательщики могут сдавать декларации через своих представителей. При этом без доверенности могут действовать только законные представители (ст. 27 НК РФ). В их число входят руководители или управляющие (руководители управляющих организаций). Это следует из положений статьи 53 Гражданского кодекса РФ, статей 40 и 42 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, статьи 69 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Другие лица могут быть уполномоченными представителями. Они вправе действовать от имени организации только по доверенности (ст. 29 НК РФ). Отсутствие у них доверенности является основанием для того, чтобы налоговая инспекция отказала в приеме отчетности (п. 2.1.2 регламента, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444).
В других случаях отказать в приеме уточненной декларации налоговая инспекция не вправе (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ). Если организация все-таки получила отказ, отправьте уточненную декларацию по почте.
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение по Вашей проблеме.
05.08.2008
С уважением,
эксперт БСС «Система Главбух»
