Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (стр. 1 )

Торгово-промышленная палата Российской Федерации

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ

(памятка налогоплательщикам)

г. Москва, 2009 год

Действующая редакция Налогового кодекса РФ (подп. 5 п. 1 ст. 31) наделяет налоговые органы правом приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках. Об этом же говорится в п. 6 ст. 7 Закона РФ -1 "О налоговых органах Российской Федерации». Установленный порядок должен соблюдаться налоговыми органами неукоснительно, поскольку такая мера, как приостановление операций по счетам в банке существенным образом влияет на текущую деятельность налогоплательщика, влечет разного рода неблагоприятные последствия.

В условиях финансового кризиса перед налоговыми органами поставлены задачи по увеличению собираемости налогов и сборов, что зачастую ведет к нарушению процессуальных и иных прав налогоплательщиков. В настоящей брошюре на основе проведенных исследований и социологического опроса выработаны рекомендации налогоплательщикам по алгоритму их действий в случае приостановления операций по счетам. В памятке также приводятся решения арбитражных судов, а также выдержки из действующего налогового законодательства.

Данная памятка разработана по итогам научно-исследовательской работы выполненной специалистами компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

СОДЕРЖАНИЕ

Что такое приостановление операций по счетам в банках в целях применения НК РФ?

В отношении каких обязательных платежей в бюджет применяется обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке?

На какие платежи, осуществляемые через счет в банке, приостановление операций не распространяется?

В отношении кого может применяться мера обеспечения в виде приостановления операций по счетам в банке?

Каковы условия приостановления операций по счетам?

Неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пеней или штрафа (в срок, установленный в требовании)

Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления

Чем может быть подтвержден факт своевременного представления налоговой декларации?

Наличие достаточных оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении

Когда использование налоговыми органами обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке заведомо незаконно?

Ограничения при банкротстве

В какой срок принимается решение о приостановлении операций по счетам в банке?

Оформление решения о приостановлении операций по счетам в банке

Какими способами решение о приостановлении операций по счетам в банке может быть передано налоговым органом в банк?

Если решение о приостановлении операций по счетам в банке оформлено на бумажном носителе

Если решение о приостановлении операций по счетам в банке оформлено в электронном виде

Как определяется момент получения банком решения о приостановлении операций по счетам?

Каким образом налогоплательщик должен быть уведомлен о приостановлении операций по его счетам в банке?

Является ли основанием отмены решения о приостановлении операций по счетам в банке нарушение налоговым органом срока вручения налогоплательщику решения?

Счета, на которые распространяется действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам

На какие счета клиента банка не распространенная введенная налоговым органом обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке?

Действия банка, получившего решение налогового органа о приостановлении операций по счету клиента

В каков виде банк должен представить в налоговый орган информацию об остатках денежных средств на счете клиента?

Что должен предпринять банк, получивший решение о приостановлении операций по счету, если на этом счете недостаточно денежных средств?

Что должен предпринять банк, получивший решение о приостановлении операций по счету, который закрыт?

В каких случаях возможно списание банком денежных средств со счета клиента, операции по которому приостановлены налоговым органом?

Вправе ли банк закрыть счет клиента, операции по которому приостановлены налоговым органом?

Вправе ли банк открыть новые счета налогоплательщику, у которого приостановлены операции по счету?

Распространяется ли запрет открывать новые счета на любые банки?

Возможна ли замена одной обеспечительной меры – приостановления операций по счетам в банке – на другую обеспечительную меру?

Что является основанием отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке?

Порядок отмены решения о приостановлении операций по счетам

Обжалование решения о приостановлении операций по счетам в банке

Налогоплательщик получил решение о приостановлении операций по счетам в банке, что делать?

Ответственность банков применительно к ст. 76 НК РФ

В каких случаях не возникает оснований для привлечения к ответственности банка по ст. 134 НК РФ

Административная ответственность должностных лиц банков

Приложение 1 Извлечения из Налогового кодекса РФ, часть первая

Приложение 2 Результаты опроса по проблеме приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банках

Что такое приостановление операций по счетам в банках в целях применения НК РФ?

Приостановление операций по счетам в банке – это мера, направленная на обеспечение исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов, то есть на предотвращение или уменьшение негативных последствий, которые могут возникнуть у государства в связи с полной или частичной неуплатой налогов (сборов) обязанными лицами (п. 1 ст. 72 НК РФ).

Это мера оперативного воздействия и означает прекращение банком всех расходных операций по счетам налогоплательщика (п. 1 ст. 76 НК РФ).

В отношении каких обязательных платежей в бюджет применяется обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке?

Приостановление операции по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов (п. 1 ст. 76 и п. 10 ст. 101 НК РФ)

На какие платежи, осуществляемые через счет в банке, приостановление операций не распространяется?

1. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Как следует из п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ, действие обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке не распространяется на платежи первой - третьей очереди, а именно на списание:

- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

При этом списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

2. Приостановление операций по счету не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Если основанием для приостановления операций по счету стало неисполнение налогоплательщиком – организацией требования налогового органа об уплате налога, пеней или штрафа, то обеспечительная мера действует в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам в банке.

При приостановлении операций по валютному счету расходные операции по этому счету прекращаются в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций по счетам в банке, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету.

В отношении кого может применяться мера обеспечения в виде приостановления операций по счетам в банке?

Налоговые органы вправе приостановить операции по счетам в банках в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов (подп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Под налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами применительно к приостановлению операций по счетам в банке понимаются организации и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Запрещено: принимать решение о приостановлении операций по счетам в банках в отношении:

1) обособленного (структурного) подразделения юридического лица, не обладающего статусом юридического лица и не являющегося плательщиком налога

Судебная практика: Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 № А/06-22 и ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 /2007.

2) организаций, которым открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства (ст. 45 НК РФ предусмотрен прямой запрет на осуществление во внесудебном порядке взыскания налогов с таких организаций).

Судебная практика: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А/2007 (Суд признал недействительным решение налогового органа о приостановлении операций по счетам образовательного учреждения)

Каковы условия приостановления операций по счетам?

Для приостановления операций по счетам в банке требуется наличие одного из следующих условий (п. 8 ст. 46 и п. 2, 3 ст. 76 и п. 10 ст. 101 НК РФ):

1. Неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пеней или штрафа (в срок, установленный в требовании).

2. Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления.

3. Наличие достаточных оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении

1. Неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пеней или штрафа (в срок, установленный в требовании) как условие приостановления операций по счетам в банке

Несоответствие требования об уплате налога (сбора, пеней, штрафа) форме и содержанию, установленным ст. 69 НК РФ, не является безусловным основанием для признания его судом недействительным.

Судебная практика: Информационное письмо ВАС РФ «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» (п. 13), Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 /07-30/38, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 № Ф/07-С3 и от 01.01.2001 /07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 /2007, ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/ и ФАС Уральского округа от 01.01.2001 /07-С3

У налогового органа отсутствуют основания для принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке, если требование об уплате налога налогоплательщику не предъявлялось или отсутствуют доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком такого требования

Судебная практика: Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 № А/07 и ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/4875-08.

Обратите внимание: отсутствие доказательств наличия у налогоплательщика недоимки является основанием для признания недействительными решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.

Признание недействительным решения налогового органа о взыскании налога, приводит к недействительности решения о приостановлении операций по счетам в банке, принятое в обеспечение такого решения

Судебная практика: Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 № Ф03-А24/07-2/6177, ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/6866-07 и от 01.01.2001 № КА-А40/9565-07, ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 /2008 и Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001№ Ф/06-С3

Решение о приостановлении операций по счетам в банке в случае неисполнения требования об уплате налога может быть вынесено налоговым органом не ранее принятия решения о взыскании налога.

Арбитражные суды исходят из того, что приостановление операций по счетам предполагает одновременное проведение налоговыми органами действий по принудительному взысканию налога (пеней, штрафов) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, в порядке ст. 46 НК РФ.

Судебная практика: Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 № Ф03-А51/07-2/3005, ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/6866-07, ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 № А/2006 и от 01.01.2001 /06-5), ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 /А и ФАС Центрального округа от 01.01.2001 /2007.

Если решение о взыскании налога (сбора) за счет денежных средств налогоплательщика принято налоговым органом с нарушением установленного ст. 46 НК РФ срока (два месяца после истечения срока исполнения требования об уплате налога), то есть не подлежат исполнению, принятие обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам невозможно.

Судебная практика: Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.2001 /08-С3 и от 01.01.2001 /07-С3, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 № А07/747/34, от 01.01.2001 /2007 и от 01.01.2001 /06-317/11.

Обратите внимание: в случае признания судом незаконным решения налогового органа о взыскании налога или требования о его уплате, принятое на их основании решение о приостановлении операций по счетам в банке нарушает права и законные интересы налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) с момента его принятия. При этом добровольное исполнение налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа), также как и отмена налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банке, не свидетельствуют о прекращении нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Судебная практика: Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 /07-С3

2. Непредставление в налоговый орган налоговой декларации как условие приостановления операций по счетам в банке

Приостановление операций по счетам в банке возможно в случае непредставления налогоплательщиком в налоговой орган налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления (п. 3 ст. 76 НК РФ). При этом предельного срока для реализации данного полномочия Кодексом не установлено.

Обратите внимание: если у налогоплательщика отсутствует обязанность подавать налоговую декларацию по тому или иному налогу, решение о приостановлении операций по счетам в банке, принятое налоговым органом по этому основанию, незаконно. К таким случаям судебная практика, в частности относит:

- непредставление налоговой декларации по земельному налогу лицом, которое не является плательщиком данного налога

Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/

- отсутствие у налогового агента обязанности представлять налоговые декларации по НДФЛ

Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/

- отсутствие обязанности по представлению налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций в связи с обоснованным применением УСН

Судебная практика: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 /2007, от 01.01.2001 /2007 и от 01.01.2001 по делу N А21-5938/2006

- отсутствие обязанности по представлению налоговой деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в связи с применением общей системы налогообложения

Судебная практика: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 /2007 и от 01.01.2001 /2006-28

- отсутствие необходимости представления декларации по НДС в связи с превышением выручки от реализации продукции

Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2007(34007-А46-15)

- отсутствие обязанности представлять отдельные налоговые декларации по НДС за предшествующие месяцы при переходе налогоплательщика с ежеквартальной на ежемесячную налоговую отчетность в связи с превышением предельного размера выручки

Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2007(34006-А46-40

Обратите внимание: оснований для приостановления операций по счетам в банке не возникает в следующих случаях:

1) в налоговый орган представлена декларация неустановленной формы

Судебная практика: Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 /2006-99 и ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А/2006

2) подпись представителя налогоплательщика, поставленная на декларации, визуально отличается от подписи, проставленной этим же лицом на объяснениях, или подписана лицом, сведения о котором не содержатся в ЕГРЮЛ

Судебная практика: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2008(5958-А45-3), от 01.01.2001 /2008(727-А45-23) и от 01.01.2001 /2007(344-А45-23)

3) в налоговый орган не представлены сведения по форме 2-НДФЛ

Судебная практика: Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/1702-08, от 01.01.2001 № КА-А40/1246-08 и от 01.01.2001 № КА-А40/1246-08

4) неполное отражение в представленных налоговых декларациях оборотов по реализации товаров, работ, услуг

Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/

5) непредставление расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов

См. Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1-324

Чем можно подтвердить факт своевременного представления налоговой декларации?

При отправке налоговой декларации по почте должна быть опись почтового вложения, которая позволит сделать вывод о своевременной подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Судебная практика: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2007(145-А27-7) и ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 № А/07

При личной доставке налоговой декларации в налоговый орган достаточно штампа инспекции с указанием инспектора, принявшего налоговую декларацию.

Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/9669-07

3. Наличие у налогового органа достаточных оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении как условие приостановления операций по счетам в банке

Для принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке у налогового органа должны быть достаточные основания, а именно данные о том, что непринятие данной обеспечительной меры затруднит или сделает невозможным в дальнейшем исполнение решения, принятого по результатам налоговой проверки (п. 10 ст. 101 НК РФ). При отсутствии таких доказательств решение о приостановлении операций по счетам незаконно. При этом в случае судебного спора именно налоговый орган должен доказать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности/об отказе в привлечении к ответственности (ст. 65 АПК РФ).

Обратите внимание: приостановление операций по счетам в банке может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества (по данным бухгалтерского учета) меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения.

Судебная практика: Определение ВАС РФ /07, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 /07

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности), и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа производится последовательно в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

- готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп (определяется по данным бухгалтерского учета), меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности).

Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2007(154-А03-32)

Когда использование налоговыми органами обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке заведомо незаконно?

1. Непредставление налогоплательщиком документов по требованию налогового органа, направленному в ходе налоговой проверки

Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2007(37098-А46-32

2. Непредставление в налоговый орган бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет

Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/9465-07

3. Непредставление документов, подтверждающих налоговые вычеты, в соответствии со ст. 76 НК РФ

Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/

Ограничения при банкротстве

Налоговые органы не вправе принимать решение о приостановлении операций по счетам в банке после даты введения процедуры финансового оздоровления, внешнего управления или конкурсного производства - мер, направленных на финансовое оздоровление предприятия, а также после признания предприятия несостоятельным (банкротом). Данный вывод следует из положений Федерального закона -ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ст. 63, 81, 94 и 126).

Судебная практика:

Дела по процедуре финансового оздоровления (наблюдения) - Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 /2007 и от 01.01.2001 /2007, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 № Ф/07-С3, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 /06-16

Дела по процедуре внешнего управления - Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 / и ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 /2007

Дела по процедуре конкурсного производства - Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2007(37006-А46-41), ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 /2008, ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А/2007 и ФАС Уральского округа от 01.01.2001 /08-С3)

Исключение составляют текущие платежи, обязанность уплаты которых возникает после введения любой из вышеперечисленных процедур. Суммы таких платежей могут быть взысканы налоговым органом в общем (бесспорном) порядке.

Судебная практика: Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 /07-С3

В какой срок принимается решение о приостановлении операций по счетам в банке?

Если основанием принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке стало неуплата налога по требованию налогового органа, решение о введении обеспечительной меры может быть принято налоговым органом после истечения срока уплаты налоговой задолженности, указанного в требовании, но не ранее вынесения решения о взыскании этой задолженности (в порядке ст. 46 или 48 НК РФ).

Если основанием принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке стало непредставление налоговой декларации, решение о введении обеспечительной меры может быть принято в любой из дней после истечения 10-тидневного срока, исчисляемого с установленной НК РФ даты представления декларации.

В таком случае приостановление операций по счетам производится на все имеющиеся и поступающие на счет в банке денежные средства. Исключение составляют лишь суммы, которые могут быть расходованы на платежи, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налоговых платежей.

Если решение о приостановлении операций по счетам в банке принято в связи с тем, что у налогового органа имеются достаточные основания полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности (об отказе в привлечении к налоговой ответственности) и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении, решение о введении обеспечительных мер может быть принято при наличии двух условий:

- после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества,

- если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате по решению о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности).

Запрет на отчуждение имущества может быть введен налоговым органом сразу после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности).

Оформление решения о приостановлении операций по счетам в банке

Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Если решение о приостановлении операций по счетам подписано должностным лицом, полномочия которого на совершение указанных действий не подтверждены, принятое решение незаконно.

Судебная практика: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А/2006-18 и ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 А/2006-18

Обратите внимание: если основанием принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке стало неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, то обеспечительная мера может быть введена не ранее вынесения решения о взыскании неуплаченных по требованию сумм. Речь идет о принятии в порядке ст. 46 НК РФ решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

К тому же по данному основанию операции по счету приостанавливаются только в размере, соответствующем сумме налоговой задолженности, взыскание которой обеспечивается данной обеспечительной мерой.

Обратите внимание: в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам должны быть указаны конкретные обстоятельства и основания, повлекшие принятие данной обеспечительной меры

Судебная практика: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 /06-Ф02-3403/07

В случае принятия решения о приостановлении операций по счетам в соответствии с п. 1 и 2 ст. 76 НК РФ в решении указывается сумма, подлежащая взысканию, а также основания ее взыскания (решение налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов)

См. Письма Минфина России от 01.01.2001 № /1-268 и -0207/1-265

Налоговым кодексом РФ не утверждена форма решения о приостановлении операций по счетам в банке. Она разработана и утверждена на ведомственном уровне. Данная форма решения предусматривает в частности описательную и резолютивную части.

В описательной части решения излагаются обстоятельства существа установленного факта нарушения налогового законодательства (неисполнение требования об уплате налога, непредставление в установленный срок налоговой декларации).

В резолютивной части решения указывается:

- полное наименование банка (БИК),

- вид и номера счетов, по которым приостанавливаются расходные операции,

- сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением налогового органа о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках (дата и номер решения) в обеспечение исполнения которого принято настоящее решение. Для случаев, когда решение о приостановлении операции по счетам принято в связи с непредставление налоговой декларации данная позиция в решении не указывается.

См. Приказ ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-19/825@, которым утверждена форма решения о приостановлении операций по счетам в банке и Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1-325

Если решение о приостановлении операций по счетам в банке принято в связи с тем, что у налогового органа есть основания предполагать, что исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) будет невозможно или затруднено (п. 10 ст. 101 НК РФ), в резолютивной части решения должна быть указана сумма, в пределах которой операции должны быть приостановлены.

См. Информацию УФНС России по Оренбургской области от 01.01.2001

Какими способами решение о приостановлении операций по счетам может быть передано налоговым органом в банк?

Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Обратите внимание: Налоговый кодекс не предусматривает срок, в течение которого это решение должно быть направлено налоговым органом в банк.

Форма и порядок направления в банк решения в бумажном виде устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Если решение направляется в банк в электронном виде, действует иной порядок – он устанавливается Центральным банком РФ по согласованию с ФНС России.

Если решение о приостановлении операций по счетам в банке оформлено на бумажном носителе

Налоговый орган направляет решение о приостановлении операций по счетам в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручает решение представителю банка под расписку.

См. Приказы ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-19/824@ и № САЭ-3-19/825@, которыми утверждены порядок и формы документов о приостановлении операций по счетам в банке и о снятии данной обеспечительной меры

Если решение о приостановлении операций по счетам в банке оформлено в электронном виде

Налоговый орган, принявший решение о приостановлении операций по счетам в банке направляет его в электронном виде в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных.

МИ ФНС России по ЦОД, соответствующим образом обработав решение (зашифровав его), направляет зашифрованный пакет в Уполномоченное подразделение Банка России - подразделение Банка России, на которое распорядительным актом Банка возложены полномочия по обмену сообщениями с МИ ФНС России по ЦОД.

При этом банки должны заключить с Банком России () соглашение о получении решений в электронном виде через Банк России.

См. Положение о порядке направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде через банк России, утв. Центральным банком РФ 09.10.2008

Обратите внимание: несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ допускает возможность выбора носителя решения – бумажный или электронный вариант, налоговое ведомство обязывает нижестоящие налоговые органы оформлять решение о приостановлении операций по счетам в электронном виде.

См. Приказ ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-19/824@ «Об утверждении порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе»

Как определяется момент получения банком решения о приостановлении операций по счетам?

Решение о приостановлении операций по счетам на бумажном носителе может быть получено законным представителем банка, руководителем филиала банка или иным должностным лицом, уполномоченным банком.

Обратите внимание: термин «представитель банка» должен использоваться в значении, придаваемом положениями гл. 4 НК РФ законному и уполномоченному представителю.

Из статьи 27 НК РФ:

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.