Контент по дисциплине «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету»
Тема 8. Учет расчетов по оплате труда
1.Цель и задачи
Цель изучения темы – систематизировать и закрепить знания, полученные студентами при изучении правил документального оформления и отражения в учете операций с готовой продукцией.
Задачи:
- углубленное изучение положений нормативных документов, определяющих правила документального оформления и отражения в учете и отчетности расчетов с персоналом по оплате труда;
- углубленное изучение порядка формирования распорядительных документов о приеме работников на работу, их увольнении, о предоставлении отпусков, первичных документов по учету численности, отработанного времени, выработки;
- углубленное изучение порядка документального оформления расчетов по оплате труда и выплате заработной платы.
- углубленное изучение порядка расчета заработной платы и других выплат работникам при различных формах оплаты труда, состава удержаний из заработной платы, порядка их расчета и отражения в учете
2.Оглавление
8.1 Документальное оформление трудовых отношений между работником и работодателем, учет численности работающих, рабочего времени и выработки.
8.2 Документальное оформление операций по начислению заработной платы и порядок ее расчета.
8.2.1. Документальное оформление операций по начислению заработной платы
8.2.2 Порядок расчета основной заработной платы.
8.2.3 Порядок расчета дополнительной заработной платы.
8.2.4 Порядок расчета пособий по государственному социальному страхованию.
8.2.5 Порядок расчета удержаний из заработной платы.
8.3 Документальное оформление выплаты заработной платы
8.4 Отражение в учете операций по начислению и выплате заработной платы
3.Контент
8.1 Документальное оформление трудовых отношений между работником и работодателем, учет численности работающих, рабочего времени и выработки
Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 г. (ТК РФ).
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а также Указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04г. № 1.
Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора, унифицированная форме № Т-1. В том случае, если в организацию принимается одновременно несколько работников, то на всех может быть оформлен один приказ по форме № Т-1 а. Эти формы составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора.
Прием работников в организацию осуществляется, как правило, в соответствии с утвержденным штатным расписанием, унифицированная форма № Т-3 «Штатное расписание».
Учет труда работников основывается на учете личного состава работников, их численности и использования рабочего времени.
Учет личного состава и использования рабочего времени ведется по категориям работающих (рабочие, служащие, специалисты, руководители), по подразделениям (производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и т. п.), штатному и нештатному персоналу, местам производства работ, видам продукции (работ и услуг), изготовлением которых заняты работники.
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем указывается во всех первичных документах по учету труда и заработной платы.
На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы:
• трудовая книжка работника;
• личная карточка работника (форма № Т-2 или № Т-2ГС (МС));
• лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а).
Во время работы в организации работник или работники могут быть переведены на другую работу, например из одного структурного подразделения в другое.
Переводы работников на другую работу оформляются приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5)
Одновременный перевод нескольких работников на другую работу может быть оформлен одним приказом по форме № Т-5а.
На основании приказа о переводе делаются отметки в следующих формах:
• в личной карточке (формы № Т-2 или № Т-2ГС (МС));
• лицевом счете (формы № Т-54 или № Т-54а);
• трудовой книжке.
Предоставление работнику отпуска оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). При предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме № Т-6а.
На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма № Т-2), лицевом счете (формы № Т-54 или № Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Отпуск работникам предоставляется в соответствии с составленным графиком отпусков (форма № Т-7).
При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8), который заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке (форма № Т-2 или № Т-2ГС), лицевом счете (форма № Т-54 или № Т-54а), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».
Для оформления и учета направления работников в командировки применяются приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а).
Документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке, является командировочное удостоверение (форма № Т-10).
Для оформления и учета поощрений работникам за успехи в работе применяются приказI (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) или приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма №7-11а).
Для учета использования рабочего времени предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации:
- Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12);
- Табель учета рабочего времени (форма № Т-13).
Табель учета рабочего времени служит основанием для начисления заработной платы при повременной форме оплаты труда. Расчет количества отработанных часов может осуществляться два раза в месяц или общим итогом за месяц.
Каждая из указанных форм табеля составляется в одном экземпляре уполномоченным на это ответственным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения и работником кадровой службы. Заполненная форма передается в бухгалтерию
При сдельной оплате труда учет труда работника производится на основании карточки учета выработки, маршрутного листа, наряда на работу и других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами, выработками и расценками.
8.2 Документальное оформление операций по начислению заработной платы и порядок ее расчета
8.2.1. Документальное оформление операций по начислению заработной платы
Начисление заработной платы и других видов оплат за текущий месяц производится на основании данных первичных документов по учету выработки (нарядов на работу, актов приемки работ, сменных рапортов о выработке), фактически отработанного времени (табеля учета рабочего времени - формы № Т-12 и Т-13), личной карточки работника (форма № Т-2) и других документов.
Для расчета заработной платы работникам организации применяются расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) и расчетная ведомость (форма № Т-51).
Эти ведомости являются регистрами аналитического учета, так как составляются в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний.
Расчетные ведомости заполняются по данным лицевых счетов работников по формам № Т-54 или № Т-54а.
Они заполняются в одном экземпляре в бухгалтерии организации.
В графах «начислено» проставляются суммы по видам оплаты труда, другие доходы, например стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации.
В графах «Удержано и зачтено» указываются суммы удержаний из заработной платы (аванса за первую половину месяца, налога на доходы физических лиц, алиментов и т. п.).
В графе «к выплате» отражается сумма, подлежащая выплате каждому работнику, которая определяется как разница между начисленными и удержанными суммами.
Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется унифицированная форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта) применяется унифицированная форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении} трудового говора с работником (увольнении)».
Форма составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, а расчет причитающейся заработной платы и других выплат (например, компенсации за неиспользованный отпуск) производится работником бухгалтерии.
8.2.2. Порядок расчета основной заработной платы
Составляющими основной заработной платы являются:
1.Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, сдельным расценкам и должностным окладам.
Заработная плата рабочего повременщика определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на число фактически отработанных часов или дней. При расчете заработной платы работников, которым согласно штатному расписанию установлен должностной оклад, сначала определяют среднедневную заработную плату за расчетный месяц путем деления размера установленного оклада на число рабочих дней в месяце. Затем полученную величину умножают на число фактически отработанных в месяце дней. Заработная плата сдельщиков определяется путем умножения сдельной расценки на количество фактически произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
2. Премии и вознаграждения, носящие систематический характер.
Их размер определяется на основе принятой в организации системы премирования.
3. Оплата сверхурочной работы.
Сверхурочная работа — работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ст.99 ТКРФ).
В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы — не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры доплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
4. Оплата работы в ночное время.
Ночное время — это время с 22 до 6 часов (ст.96 ТК РФ).
Статьей 154 ТК РФ установлено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях.
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации № 000 от 22/07/2008 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время» установлено, что минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада) за каждый час работы в ночное время.
5. Оплата работы в выходные и праздничные дни.
Выходные дни (еженедельный непрерывный отдых) — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст.106, 111 ТК РФ).
Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.
6. доплаты и надбавки, обусловленные отклонениями от нормальных условий труда.
8.2.3. Порядок расчета дополнительной заработной платы
Дополнительная заработная плата – это заработная плата, начисленная за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством.
Составляющими дополнительной заработной платы являются:
- заработная плата за ежегодный основной и дополнительный оплачиваемый отпуск (ст.114, 116 ТК РФ);
- выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ);
- выплата выходного пособия к дополнительной компенсации при увольнении работника, а также выплаты в размере среднего заработка на период его трудоустройства (ст. 178, 180 ТК РФ);
- оплата времени простоев не по вине работника (ст. 157 ТК РФ);
- выплата компенсации руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника (ст. 181 ТКРФ);
- возмещение работнику не полученного им заработка в случаях незаконного лишения его возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ);
- оплата перерывов для кормления ребенка (ст. 258 ТК РФ);
- оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами или инвалидами с детства (ст. 262 ТК РФ);
- оплата льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков;
- другие случаи полного или частичного сохранения средней заработной платы.
Основной составляющей дополнительной заработной платы является заработная плата за предоставляемые работникам ежегодные отпуска.
Работникам могут быть предоставлены следующие виды отпусков: очередной ежегодный, дополнительный, учебный, по беременности и родам, по уходу за ребенком, без сохранения заработной платы.
Согласно ст. 21 ТК РФ все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от срока трудового договора, продолжительности рабочего дня, должности, формы оплаты труда. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков.
Определение размера перечисленных составляющих дополнительной заработной платы основано на расчете средней заработной платы (среднего заработка).
Порядок исчисления среднего заработка регламентируется ст.139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Для определения среднего заработка рассчитывается средний дневной заработок в расчетном периоде.
Расчетный период для всех случаев исчисления среднего заработка определен как 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п.4 Положения № 000).
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения, а так же другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (п.2 Положения № 000).
Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. К таким выплатам относятся материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие (п.3 Положения).
Для расчета среднего заработка не учитываются суммы, начисленные за время, когда работник фактически не работал и за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. К таким периодам времени относятся, в частности, периоды отпусков, больничных, командировок, простоя и другие периоды сохранения среднего заработка, за исключением перерывов для кормления ребенка (п.5 Положения).
Согласно п. 2 Положения в сумму, учитываемую при расчете среднего заработка, включаются премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.
В соответствии с п.10 Положения, средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней в одном месяце года (29,4).
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из расчетного периода исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на число месяцев, полностью отработанных в расчетном периоде, умноженное на 29,4 (среднемесячное число календарных дней в одном месяце года), и на расчетное количество календарных дней в месяцах, не полностью отработанных в расчетном периоде.
Расчетное количество календарных дней в месяцах, не полностью отработанных в расчетном периоде, определяется путем деления среднемесячного числа календарных дней в одном месяце года (29,4) на количество календарных дней в не полностью отработанном месяце и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в данном месяце.
Количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в данном месяце, определяется путем вычитания из полного количества календарных дней месяца тех календарных дней, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 Положения.
Средний дневной заработок для случаев кроме определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска (командировка, сокращение работников и др.) определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за дни, отработанные в расчетном периоде, включая принимаемые в расчет премии и вознаграждения, на количество дней, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения).
8.2.4. Порядок расчета пособий по государственному социальному страхованию
Федеральным законом N 255-ФЗ от 01.01.01 года «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции Федерального закона от 01.01.01 года N 213-Ф3.) установлены следующие виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- социальное пособие на погребение.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (лист нетрудоспособности).
Согласно Федеральному закону от 01.01.01 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованным лицам за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности, продолжительность которого определяется в календарных днях.
За первые два календарных дня временной нетрудоспособности выплата пособия производится за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, — за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка, принимаемого в расчет, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
Для среднего дневного заработка, исходя из которого рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности, установлено ограничение (предельный средний дневной заработок).
Величина предельного среднего дневного заработка, исходя из которого рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности, определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365.
В соответствии с ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, в 2010 году предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет руб.
Следовательно, максимальный размер среднедневного заработка в 2010 году составляет 1 136,99 руб. (415000 : 365)
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (ставку оплаты).
В соответствии со статьями 7 и 11 Федерального закона № 000 ставка оплаты по больничному листу зависит от продолжительности страхового стажа работника и составляет:
- 100 процентов среднего заработка при страховом стаже 8 и более лет;
- 80 процентов среднего заработка при страховом стаже от 5 до 8 лет;
- 60 процентов среднего заработка при страховом стаже до 5 лет.
Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ от 6 февраля 2007 г. N 91. Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.
8.2.5 Порядок расчета удержаний из заработной платы.
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания. В зависимости от оснований различают три вида удержаний:
1. Обязательные удержания (налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным документам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц);
2. Удержания по инициативе администрации организации (за причиненный предприятию материальный ущерб; за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года; аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы; своевременно не возвращенных сумм, выданных под отчет; излишне выплаченной заработной платы).
3. удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем (алиментов; кредитов, ссуд, займов, выданных работнику; сумм по личному страхованию; в погашение обязательств по подписке на акции; стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг; профсоюзных взносов).
Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл.23 НК РФ.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налог на доходы физических лиц удерживается по ставкам установленным ст.224 НК РФ в зависимости от вида доходов, получаемых работниками.
В отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т. д. применяется ставка 13%.
При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.
Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:
- стандартные вычеты;
- социальные вычеты;
- имущественные вычеты;
- профессиональные вычеты.
При исчислении налога на доходы физических лиц по месту основной работы работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты.
Статьей 218 НК РФ определены четыре стандартных налоговых вычета:
- в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В их числе ликвидаторы аварии на Чернобыльской АЭС, а также другие лица, которые подверглись воздействию радиации в результате аварий или испытаний, инвалиды Великой Отечественной войны и другие категории граждан;
- в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, перечисленным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В их числе Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, жители блокадного Ленинграда, граждане, воевавшие в Афганистане, и другие категории граждан;
- в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, которые не имеют права на налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб., и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысилрублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысилрублей, налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется;
- в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода. на каждого ребенка. Этот вычет предоставляется физическим лицам, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил рублей, налоговый вычет не применяется. Данный вычет осуществляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.
Работникам, имеющим право более чем на один из первых трех стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Четвертый стандартный налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления первых трех.
Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ (СК РФ) администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 (в редакции Постановления Правительства РФ от 01.01.01 года № 000).
В соответствии с этим перечнем удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме.
Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка»— 25% , на двух детей — 33% , на трех и более детей — 50% заработка и (или) иного дохода родителей.
8.3. Документальное оформление выплаты заработной платы
Заработная плата в соответствии со ст.136 НК РФ выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.
Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
Обычно выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
Выплата заработной платы работникам может производиться наличными денежными средствами из кассы организации, либо безналичным путем.
При выплате денежных средств из кассы организации должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ России от 01.01.2001 №40.
Денежные средства для выплаты заработной платы наличными из кассы организация получает с расчетного счета в банке по чеку из чековой книжки.
Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по платежным ведомостям (форма № Т-53) и расчетно-платежным ведомостям (форма № Т-49). При применении расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 платежные ведомости по формам № Т-53 не составляются. Расчетно-платежная и платежная ведомости являются оправдательными документами, утверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации. Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации используется журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-5За), который ведется работником бухгалтерии.
Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней. Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на ответственное хранение).
Депонированные суммы после закрытия платежной ведомости сдаются в банк по объявлению на взнос наличными для зачисления на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер.
Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, т. е. в течение трех лет, и выдается по первому требованию работника.
Выдача депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей несколько, то может составляться отдельная платежная ведомость.
В соответствии с письмом Минфина России от 24.07.92 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы (форма № 8). Книга (форма № 8) открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.
Выплата заработной платы безналичным путем осуществляется на основе заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счета, открытого коммерческим банком.
Между банком и организацией юридическим лицом должен быть заключен договор на выдачу и использование зарплатных карт.
После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям — работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты.
Для выплаты заработной платы по карточным счетам, открытым в уполномоченном банке организации, в банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой должны быть указаны табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.
Ведомость предоставляется на бумажном носителе с подписями ответственных лиц и печатью, а также в электронном виде
На общую сумму необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам организация составляет одно платежное поручение
8.4 Отражение в учете операций по начислению и выплате заработной платы
Синтетический учет расчетов по оплате труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам независимо от источников выплат осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают начисления по оплате труда из всех источников, начисление государственных социальных пособий, и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в деятельности организации.
При этом расходы организации на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности – затраты на производство продукции, работ, услуг (п. 5,1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗ н). При начислении заработной платы затраты организации на производство продукции, работ, услуг увеличиваются, что находит отражение по дебету счетов учета производственных затрат – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Дебетование того или иного счета учета затрат при начислении основной и дополнительной заработной платы зависит от того кому и за что начислена заработная плата.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают на счетах 10 «Материалы», сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При начислении работникам организации дополнительной заработной платы, в частности, заработной платы за ежегодные основные и дополнительные отпуска на затраты текучего месяца относят только сумму, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц. Заработную плату, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, учитывают как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов».
В целях равномерного включения затрат, связанных с оплатой отпусков, в затраты производства отчетного периода организация может создавать резерв на оплату отпусков. Создание такого резерва предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 01.01.01г.№34н. Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков». Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная основная зарплата работников.
Суммы премий, начисленных в соответствии с действующей в организации системой премирования, учитывают в составе расходов организации также как и другие составляющие основной заработной платы. Премии, не предусмотренные действующей в организации системой премирования, начисляют за счет нераспределенной прибыли
Кроме перечисленных сумм по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования. Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя (за первые два дня временной нетрудоспособности), включается в состав расходов организации. Часть пособия, выплачиваемая за счет средств Фонда социального страхования РФ (начиная с третьего дня временной нетрудоспособности), отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».
В совокупности сумма, отраженная по кредиту счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», составляет общую величину кредиторской задолженности организации перед работниками по всем произведенным начислениям.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, суммы выданных авансов, суммы заработной платы выданной работникам и депонированной.
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим начисленным суммам.
Корреспонденция счетов по учету операций по начислению и выплате заработной платы приведена в таблице.
Корреспонденция счетов по учету операций по начислению и выплате заработной платы
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
1. | Начислена заработная плата рабочим основного производства за изготовление продукции | 20 | 70 |
2. | Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства | 23 | 70 |
3. | Начислена заработная плата рабочим за обслуживание оборудования производственных подразделений | 25 | 70 |
4. | Начислена заработная плата специалистам производственных подразделений | 25 | 70 |
5. | Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу организации | 26 | 70 |
6. | Начислена заработная плата в связи с приобретением основных средств, требующих монтажа | 07 | 70 |
7. | Начислена заработная плата в связи с приобретением основных средств, требующих не требующих монтажа | 08 | 70 |
8. | Начислена заработная плата в связи с приобретением материалов | 10 | 70 |
15 | |||
9. | Начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц | 26 | 70 |
10. | Начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц | 97 | 70 |
11. | Списана на затраты текущего месяца заработная плата за отпуск, учтенная ранее как расходы будущих периодов. | 26 | 97 |
12. | Начислены ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков | 20,23,25, 26 | 96 |
13. | Начислена заработная плата за отпуск за счет средств ранее созданного резерва | 96 | 70 |
14. | Начислены премии, не предусмотренные действующей в организации системой премирования | 84 | 70 |
15. | Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни | 26 | 70 |
16. | Начислено пособие по временной нетрудоспособности за время болезни, начиная с третьего дня | 69-1 | 70 |
17. | Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы | 70 | 68 |
18. | Удержаны алименты из начисленной заработной платы | 70 | 76 |
19. | Удержано из начисленной заработной платы за брак по вине работников | 70 | 28 |
20. | Удержано из начисленной заработной платы в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов | 70 | 73/2 |
21. | Получены денежные средства для выплаты заработной платы с расчетного счета в кассу организации | 50 | 51 |
22. | Выдана из кассы заработная плата работникам организации | 70 | 50 |
23. | Депонирована неполученная в установленный срок заработная плата | 70 | 76/4 |
24. | Передана из кассы в банк неполученная в установленный срок и депонирована заработная плата | 51 | 50 |
25. | Выдана из кассы ранее депонированная заработная плата | 76/4 | 50 |
26. | Списана ранее депонированная заработная плата в связи с истечением срока исковой давности | 76/4 | 91/1 |
4.Выводы
Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ.
Учет труда работников основывается на учете личного состава работников, их численности и использования рабочего времени и осуществляется в первичных учетных документах установленной формы.
ТК РФ определяет правила расчета составляющих основной и дополнительной заработной платы. Начисление заработной платы и других видов оплат за текущий месяц производят на основании данных первичных документов по учету выработки и фактически отработанного времени.
Кроме заработной платы организации начисляют и выплачивают своим работникам предусмотренные законодательством социальные пособия.
Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности.
Из начисленной работникам организации оплаты труда производят различные удержания.
Согласно ТК РФ заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке.
Синтетический учет расчетов по оплате труда работников организации по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам независимо от источников выплат осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
5. Вопросы для самопроверки
1. Как осуществляется учет личного состава и отработанного времени?
2. Что понимается под основной и дополнительной заработной платой?
3. Каков порядок оплаты сверхурочных работ?
4. Каков порядок оплаты работы в ночное время?
5. Каков порядок оплаты работы в выходные и праздничные дни?
6. Как рассчитывается средний заработок при оплате отпусков Как осуществляется расчет и выплата пособий по временной нетрудоспособности?
7. Назовите виды удержаний из заработной платы.
8. Каков порядок исчисления налога на доходы физических лиц?
9. Назовите стандартные налоговые вычеты
10. Каков размер удержания алиментов на несовершеннолетних детей?
11. Каков порядок выплаты заработной платы из кассы организации
12. Как ведется учет депонированной заработной плат
13. Каков порядок выплаты заработной платы безналичным путем?
14. Дайте характеристику счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
6. Библиография
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I – принят ГД ФС РФ 30.11.1994г. в ред. Федерального закона от 01.01.2001 г. №7-ФЗ; Ч. II – принят ГД ФС РФ 22.12.1995г. в ред. Федерального закона от 01.01.2001 г. ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I – принят ГД ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 01.01.2001 г. ; Ч. II – принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. в ред. Федерального закона от 01.01.2001 г. ).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 г. (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. Семейный кодекс Российской Федерации.
5. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 01.01.2001г. (ред. от 01.01.2001г.).
6. Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» отг.
7. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от года .
8. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» (с учетом последующих изменений и дополнений) от 01.01.2001 г. .
9. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 01.01.01 года N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона от 01.01.01 года N 213-Ф3.)
10. Постановление Правительства РФ "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" .
11. Постановление Правительства РФ «О трудовых книжках».
12. Постановление Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.04г. № 1.
13. Приказ МФ РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 01.01.2001г. № 34н (ред. от 01.01.2001г.).
14. Приказ МФ РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» от 01.01.2001г. № 94н (ред. от 01.01.2001г.).
15. Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.92 г. № 59.
16. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. № 40);
17. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Установлен, письмом ЦБ России (с учетом последующих изменений и дополнений).
18. , , Кемтер учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007.
19. Каморджанова финансовый учет: - СПб.: Питер, 2009
20. Кондраков учет: Учебник. – М.: ИНФА-М, 2006.
21. , Гетьман финансовый учет: Учебник (ГРИФ) - Издательский дом «Дашков и К», 2009
22. Тумасян учет: учебно-практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2006.
23. Финансовый учет: Учебник/Под ред. Проф. .-М.: Финансы и статистика, 2008.
24. А, - Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы : Издательство: ГроссМедиа, РОСБУХ,2008.
