Сущность прибыли, необходимость ее налогообложения и значение налога на прибыль в формировании бюджета РФ (стр. 1 )

РЕФЕРАТ

Тема дипломной работы – «Особенности расчета и уплаты налога на прибыль (на примере )». Дипломная работа выполнена на 91 странице А4, содержит 19 табл., 12 рис., 7 Приложений, список литературы и источников – 23 наименования.

Дипломная работа имеет своей целью выявление направлений оптимизации платежей по налогу на прибыль на основе изучения методики его исчисления и уплаты в организации строительной сферы .

Для достижения цели дипломной работы ставятся следующие задачи: изучить законодательную базу, регулирующую практику исчисления и уплаты налога на прибыль организаций; рассмотреть теоретические основы налогообложения прибыли в Российской Федерации (первая глава); провести анализ деятельности ; рассмотреть организацию налогообложения прибыли на исследуемом предприятии (вторая глава); описать и обосновать варианты оптимизации налога на прибыль ; привести общие направления законодательного регулирования совершенствования налогообложения прибыли в РФ (третья глава).

При написании работы будет использоваться монографический метод, метод сравнительного анализа и методы экономического анализа.

Предложена оптимизация налогообложения прибыли на основе применения специальных налоговых режимов. Экономический эффект предлагаемой схемы применения специальных налоговых режимов составит 17508,2 тыс. руб. Предложена оптимизация налогообложения на основе создания резервов. Экономический эффект предлагаемой схемы составляет уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 640 тыс. руб. Также рассмотрено законодательное совершенствование налогообложения прибыли предприятия.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.. 6

1.1. Сущность прибыли, необходимость ее налогообложения и значение налога на прибыль в формировании бюджета РФ.. 6

1.2. Элементы налога на прибыль. 20

1.3. Актуальные вопросы в налогообложении строительных организаций. 26

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 31

2.1. Экономическая характеристика предприятия. 31

2.2. Порядок расчета налога на прибыль. 44

2.3. Система налогового учета на предприятии. 53

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ 56

3.1. Налоговое планирование на предприятии. 58

3.2. Оптимизация налогообложения прибыли на основе применения специальных налоговых режимов. 65

3.3. Оптимизация налогообложения на основе создания резервов. 71

3.4. Законодательное совершенствование налогообложения прибыли предприятия 78

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 86

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 89

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 91

ВВЕДЕНИЕ

Государственное регулирование является необходимым условием существования и развития любой страны на современном этапе. Одним из наиболее действенных механизмов государственного регулирования экономики страны являются налогиВЫРЕЗАНО из самых значимых налогов в бюджетно-налоговой системе РФ. Ведь база, с которой он уплачивается, является самой большой. Если неправильно рассчитать налог, то предприятие может переплатить в бюджет существенные суммы либо занизить платеж, за что налоговая инспекция наложит штраф. Задача же бухгалтера - соблюсти все требования Налогового кодекса, разъяснения налоговых органов, но при этом по возможности большую часть ВЫРЕЗАНО затем перечисляется в бюджет.

Таким образом, выбранная тема исследования является актуальной.

Предмет исследования – система налогообложения прибыли на предприятии.

Объект исследования – предприятие строительной сферы .

Дипломная работа имеет своей целью выявление направлений оптимизации платежей по налогу на прибыль на основе изучения методики его исчисления и уплаты в организации строительной сферы .

Для достижения цели дипломной работы ставятся следующие задачи:

1.  изучить законодательную базу, регулирующую практику исчисления и уплаты налога на прибыль организаций;

2.  рассмотреть теоретические основы налогообложения прибыли в Российской Федерации;

3.  провести анализ деятельности ;

4.  рассмотреть организацию налогообложения прибыли на исследуемом предприятии;

5.  описать и обосновать варианты оптимизации налога на прибыль ;

6.  привести общие направления законодательного регулирования совершенствования налогообложения прибыли в РФ.

Теоретической базой исследования явились труды специалистов в области налогообложения и налогов: , , и других, а так же Налоговый ВЫРЕЗАНО При написании работы будет использоваться монографический метод, метод сравнительного анализа и методы экономического анализа.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

1.1. Сущность прибыли, необходимость ее налогообложения и значение налога на прибыль в формировании бюджета РФ

По мнению ученого-экономиста «Прибыль является одной из самых сложных категорий рыночной экономики».

Оценку ее содержания можно встретить в специальной и экономической литературе как: формы дохода от конкретных видов деятельности; дохода предпринимателя, вложившего ВЫРЕЗАНО выделены работы , который давая подходы к интерпретации балансов и определению финансовых результатов, предприятия, ссылаясь на Дж. М.Кейнса, раскрывает четыре момента необходимости прибыли: для оценки эффективности работы предприятия; для определения величины налогооблагаемой базы; для принятия решений, связанных с вложением средств, покупкой акций; для достижения цели собственников - акционеров. «Множественность задач предопределяет множественность подходов не только к самой трактовке прибыли, но и к ее квантификации», - пишет ученый-экономист [9, с.13]

Бухгалтерское статическое определение прибыли заключается в ее приросте в течение отчетного периода капитала, т. е. средств, вложенных собственниками. Соответственно убыток определяется как уменьшение. Бухгалтерская ВЫРЕЗАНО в идеологии международных стандартов финансовой отчетности, которые содержат требование определять показатели "прибыль на капитал", "прибыль на акцию".

Анализ исторических подходов к прибыли, его учету и формированию бухгалтерской отчетности обусловил разработку новой концепции, объединяющей ее характерные особенности на основе экономического, бухгалтерского и налогового подхода, отвечающей требованиям МСФО и рыночной экономики.

В современном бухгалтерском учете основные подходы к трактовке прибыли и ее распределению систематизированы на классических теориях и тех концепциях, которые положены в основу европейских и международных стандартов. Исследования и систематизация представлений о прибыли и ее распределении в германском и французском торговом праве раскрывают сущность отдельных аспектов данного феномена и в российском законодательстве. Приоритетная ВЫРЕЗАНО статического и динамического учета для построения принципиально новой системы экономического анализа и анализа отчетности.

В экономической литературе отражена еще одна концепция поддержания капитала, которая базируется на понятии чистых активов, что позволяет использовать другую ВЫРЕЗАНО прибыли, отражаемой в отчетности зависит от выбранного подхода, среди которых в дипломной работе рассмотрено три: академический, бухгалтерский и предпринимательский, и представлено в таблице 1.1. [6, 10, 14]

Таблица 1.1

Характеристика показателей прибыли

Подходы к трактовке категории "прибыль"	Показатель прибыли	Общая характеристика показателя прибыли	Примечание
Академический подход
Бухгалтерский подход

Продолжение табл.1.1

Налоговый подход
Предпринимательский подход

Рассмотрим принципиальные особенности учета прибыли и требования к отражению ее в отчетности.

Система принципов, являющаяся методологической основой учета и отчетности, включает применительно к отражению показателей прибыли в отчетности ВЫРЕЗАНО учетом названных принципов, способствуют сопоставимому, всеохватывающему исчислению финансовых результатов предприятия по периодам и отчетному году в целом.

По мнению профессора «Анализ классических трактовок чистой прибыли (как временного дохода, получаемого от технических нововведений; ВЫРЕЗАНО классификации прибыли и выделения ее основных видов: валовой, балансовой, нормальной, предельной, максимальной, монопольной, базовой и разводненной». [14, с.34]

Рассмотренная классификация прибыли является универсальной для применения ее в различных учетных системах и для обоснования прибыли как объекта учета в организациях различных отраслей, в том числе и строительной (объектом в дипломной работе ВЫРЕЗАНО я финансовых результатов представлен, например, авторами и и проводится в следующем порядке:

1.  Валовая прибыль:

ВЫРЕЗАНО, (1.1)

где В – это выручка от продаж,

С – это себестоимость реализованной продукции в тот же период.

2. Прибыль от реализации продукции:

ВЫРЕЗАНО = В – С – РПР, (1.2)

где ВПР – валовая прибыль,

В – выручка от продаж,

С – себестоимость реализованной продукции в тот же период,

РПР – это расходы периода по основной деятельности.

3. Прибыль от прочей реализации (основных фондов и другого имущества): ВЫРЕЗАНО (1.3)

где Цпр – продажная цена основных фондов и имущества предприятия;

Цост. – остаточная (или первоначальная) стоимость основных фондов и имущества;

I – индекс инфляции, ВЫРЕЗАНО 4. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности определяется как сумма прибыли от продаж продукции и прибыли от прочих финансовых операций:

ПРФХ = ПРП + РФД, (1.4)

где ПРП – прибыль от продаж продукции,

РФД – общий результат от финансовых операций (проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях и т. п.)

Значение прибыли ВЫРЕЗАНО инвестиционно-строительную деятельность.

Перейдем к оценке значения налога на прибыль для бюджета РФ.

Всего в 2009 году (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 3 012 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году, что представлено на рисунке 1.1.

ВЫРЕЗАНО

Рис.1.1.Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в консолидированный федеральный бюджет в гг.

Показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей.

Снижение поступлений ВЫРЕЗАНО руемых в 2008 году ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%), что представлено на рисунке 1.2.

ВЫРЕЗАНО

Рис. 1.2. Структура поступлений налоговых доходов в консолидированный федеральный бюджет в РФ за 2008 г.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2008 году составили 761,1 млрд. рублей.

Основная масса ВЫРЕЗАНО поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%), что представлено на рисунке 1.3.

ВЫРЕЗАНО

Рис.1.3. Структура поступлений налоговых доходов в консолидированный федеральный бюджет в РФ за 2009 г.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза.

Сравнительная диаграмма поступлений налога на прибыль представлена на рисунке 1.4.

ВЫРЕЗАНО

Рис.1.4. Сравнительная диаграмма поступлений налога на прибыль в консолидированный федеральный бюджет в гг.

Причин такого снижения две – 1.резкое снижение налоговой базы организаций, в связи с экономико-финансовым кризисом, 2.изменение налоговой ставки с 1 января 2009 года с 24% до 20%.

Отметим, что налог на прибыль в рамках государства выполняет 2 основные функции.

1.  ВЫРЕЗАНО предприятия. Иначе их называют издержками упущенных возможностей.

2.  Для налога на прибыль характерны три функции: фискальная, регулирующая, контрольная.

1.2. Элементы налога на прибыль

Элементы налога - определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов. [20]

Согласно НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются как российские организации, так и иностранные организации, осуществляющие свою ВЫРЕЗАНО ивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [5]

Итак, были рассмотрены основные элементы налога на прибыль: объект налогообложения, налоговая ВЫРЕЗАНО в налогообложении строительных организаций, т. к. объектом исследования является предприятие строительной сферы .

1.3. Актуальные вопросы в налогообложении строительных организаций

Спорными и проблемными вопросами налогообложения прибыли являются на сегодняшний день:

1.  Учет основных средств;

2.  Долевое участие ВЫРЕЗАНО ированию свободных (договорных) цен на строительную продукцию.

Определение стоимости строительства осуществляется:

- в составе технико-экономического обоснования (ТЭО) на предпроектной стадии разработки проекта; результатом расчетов является предварительная расчетная стоимость проектируемого объекта;

- в составе проектно-сметной документации; на этом этапе определяется сметная стоимость строительства.

Динамика роста цен на жилье и доходов населения в РФ по данным ученого-экономиста Б с 1998 г. по 2009 г. представлена на рисунке 1.5. [25]

ВЫРЕЗАНО

Рис.1.5. Динамика роста цен на жилье и доходов населения

Цены на жилье в Российской Федерации характеризуются продолжительным и устойчивым ростом. Начиная с 1998 года, стоимость жилья росла, в среднем на 27 процентов в год, то есть существенно превышала уровень инфляции, темпы роста ВЫРЕЗАНО, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

Итак, в настоящее время законодатели продолжают активно обсуждать антикризисные меры по совершенствованию налоговой системы. Введенная с 1 января 2009 года мера по снижению ставки налога с 24% до 20% может существенно повлиять то ВЫРЕЗАНО на мелком бизнесе, что входит в некоторое противоречие с принятой концепцией развития мелкого ВЫРЕЗАНО на основе практического анализа рассмотрим налогообложение прибыли хозяйствующего субъекта .

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью учреждено на основании Решения Учредителя Общества от 01.01.2001 года, принятого в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью .

Сокращенное фирменное наименование Общества: .

Во внешнем обороте Общество вправе использовать любое из указанных наименований.

Местонахождение Общества: г. Нижний Новгород, ул. 50- летия Победы, д. 22.

Учредителем является физическое лицо.

С момента государственной регистрации учредитель становится его единственным Участником. Срок деятельности Общества не ограничен.

является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

В своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российская Федерация «Об обществах с ограниченной ответственностью», нормами действующего законодательства Российской Федерации, международного права и настоящим Уставом.

имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Печать Общества ВЫРЕЗАНО ров.

Органами управления являются его Участник и назначаемый им единоличный исполнительный орган Общества – Директор.

К исключительной компетенции Участника относятся следующие вопросы: определение основных направлений деятельности Общества, а так же принятие Решений об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций и изменение Устава Общества, в том числе изменение размера Уставного капитала Общества;

Организационная структура представлена на рисунке 2.1.

ВЫРЕЗАНО

Рис.2.1. Краткая организационная структура

Директор назначается сроком на два года и может назначаться на новый срок неограниченное число раз.

Директор осуществляет текущее руководство деятельностью и может принимать ВЫРЕЗАНО еской работы в .

Весь состав работников содержится в штатном расписании.

Общая численность работающих в - 122 человека.

Перейдем к анализу экономических показателей (см.Приложения 1,2).

Структура актива баланса на конец 2008, 2009 гг. представлена в табл.2.1.

Таблица 2.1

Структура актива баланса , тыс. руб.

Актив	2008 г.	2009 г.	Абс. откл.	Отн. откл.	Стр. 2008 г., %	Стр. 2009 г., %
гр.4-гр.3	(гр.4-гр.3)/гр.3*100%
1	2	3	4	5	6	7
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	0	0	0	0	0	0
Нематериальные активы
Основные средства	42 149	39 950	-2 199	-5,22	11,76	5,09
Незавершенное строительство	9 664	3 943	-5 721	-59,20	2,70	0,50

Из табл.2.1. видно, что валюта баланса выросла на 119,23%, увеличившись на 427200 тыс. руб. ВЫРЕЗАНО суммы запасов.