ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ВОЛГОГРАДСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА
Кафедра «Менеджмент и бизнес»
Налоги и налогообложение
Методические указания к практическим занятиям
РПК «Политехник»
Волгоград
2007
ББК 65.261.41я7
Н 23
Налоги и налогообложение: Методические указания к практическим занятиям / Сост. , , Т. А Смелова, ; Волгоград. гос. техн. ун-т. – Волгоград, 2007. – 34 с.
Излагаются содержание и методика проведения практических занятий. Рассматриваются основные понятия, даются краткие теорети-ческие сведения и вопросы для повторения по каждой теме.
Предназначены для студентов специальностей 061100 «Менеджмент организации» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной формы обучения.
Библиогр.: 7 назв.
Рецензент
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Волгоградского государственного технического университета
Ó Волгоградский
государственный
технический
университет, 2007
Практическое занятие № 1
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ
(рассчитано на 2 аудиторных часа)
Основные вопросы:
1. Понятие налога и сбора.
2. Принципы и методы налогообложения.
3. Налоговая политика государства.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Понятие налога и сбора
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков, так как древние философы трактовали налог как необходимое и полезное явление.
Русский налоговед писал, что «налоги – суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств».
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм, которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – основной источник доходов государства.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых с юридических и физических лиц на территории страны, образует налоговую систему этой страны.
Задачи налоговой системы – обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства (в качестве «строенных амортизаторов»); создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.
Принципы и методы налогообложения
Налог – одна из наиболее древних экономических категорий, а значит, и принципы налогообложения разрабатывались достаточно давно и подробно. Их насчитывается более десятка. Некоторые из них сегодня не имеют такого значения, как раньше; другие же остаются в «силе» и в современную эпоху.
Главный принцип налогообложения – «нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», то есть, как бы велики ни были потребности в финансовых средствах налоги не должны подрывать заинтересованности налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Это означает, что облагать следует только доход, не покушаясь на основное имущество, которое необходимо для получения этого дохода. Кроме того, налоговая система должна по возможности вносить как можно меньше расстройства в процесс общественного воспроизводства.
А. Смит в своем сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» впервые систематизировано изложил основные принципы налогообложения, которые и сегодня являются основой налоговой системы любой развитой страны – это принципы справедливости, определённости, удобности и экономии.
Принцип социальной справедливости проявляется в установлении налоговых ставок и льгот таким образом, чтобы все налогоплательщики были в приблизительно в равных условиях, а налогоплательщики с низким уровнем доходов – в более щадящих условиях.
Принцип определенности заключается в том, чтобы сумма, способ и время платежа налога были известны налогоплательщику заранее.
Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые предоставляют налогоплательщику наибольшие удобства для платежа.
Принцип экономии заключается в сокращении издержек по взиманию налога, в дальней рационализации системы налогообложения.
Принципы налогообложения могут быть различными в зависимости от экономической ситуации в стране, государственной политики, намеченных экономических мероприятий.
Современная оптимальная система налогообложения базируется на следующих принципах:
ü простота расчета налогов;
ü отсутствие дублирования налогообложения;
ü простота и экономичность системы сбора налогов;
ü стабильность налоговых поступлений;
ü законодательное регулирование;
ü адекватная экономическая выгода, которую должны получать хозяйствующие субъекты одновременно с уплатой налогов государству;
ü приемлемый размер налогового давления;
ü лица с равными доходами уплачивают равные налоги.
При взимании налога «у источника», т. е. в момент выплаты дохода объектом налогообложения являются фиксированные доходы (например, заработная плата рабочих), начисленный налог удерживается налоговым агентом (бухгалтерией) еще до получения дохода субъектом налогообложения.
При взимании налога «по декларации» налогоплательщик предъявляет в налоговые органы официальное заявление (декларацию) о полученных им за определенный период доходах. Взимание декларативного дохода используется для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источников (например, при работе налогоплательщика в нескольких учреждениях).
Налоговая политика государства
Налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогообложения и направленных на реализацию тех или иных задач стоящих перед обществом.
Государственная политика в области налогообложения направлена на обеспечение полноты и своевременности сбора налоговых платежей, регулирования производственной, инвестиционной и социальной деятельности налогоплательщиков посредством экономически целесообразной системы льгот и санкций.
Содержание и цели налоговой политики обусловлены общественно-политическим устройством страны, ее социально-экономическим уровнем развития и задачами, принимаемыми государством на конкретный период.
Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает конкретные методы и инструменты её осуществления.
Цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год в период разработки, обсуждения и принятия государственного бюджета и соответствующего пакета документов. Проведение научно-обоснованной и экономически выгодной налоговой политики базируется как на историческом опыте использования налогов, так и на текущих аналитических свидетельствах учёных-аналитиков, аудиторов и налоговых органов, о складывающихся тенденциях в составе и структуре налоговых правоотношений.
Выделяется три типа налоговой политики государства:
ü первый тип – политика максимальных налогов;
ü второй тип – политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат;
ü третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной поддержке населения.
При сильной экономике в государстве все указанные типы налоговой политики сочетаются.
Вопросы для повторения:
1. Что такое налог, сбор?
2. Из чего состоит налоговая система?
3. Какие принципы налогообложения выделял А. Смит?
4. Каковы задачи и функции налоговой системы?
5. Назовите способы налогообложения?
Практическое занятие № 2
СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
(рассчитано на 2 аудиторных часа)
Основные вопросы:
1. Права и обязанности налогоплательщиков
2. Налоговые проверки и их виды
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Права и обязанности налогоплательщиков
Субъектом налогообложения, или налогоплательщиками и плательщиками сборов, являются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы при наличии у лица объекта налогообложения.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 21) налогоплательщики имеют право:
1. Получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2. Получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4. Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленном Налоговым кодексом;
5. На своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;
6. Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя;
7. Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9. Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования по уплате налога;
10. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и действия их должностных лиц;
12. Обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия их должностных лиц;
13. Требовать соблюдения налоговой тайны;
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные Налоговым кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Обязанности налогоплательщиков предусмотрены статьёй 23 Налогового Кодекса Российской Федерации:
- уплачивать законно установленные налоги;
- встать на учет в органах МНС РФ, если такая обязанность предусмотрена Кодексом;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;
- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги;
- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В Налоговом кодексе определены также налоговые агенты – это лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Налоговые агенты обязаны:
- исправлять и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;
- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
- представлять в налоговый орган по месту регистрации документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые проверки и их виды
Налоговая проверка представляет собой осмотр и исследование документации налогоплательщика на предмет правильной и своевременной уплаты платежей Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков.
В соответствии со статьёй 87 Налогового кодекса Российской Федерации нормативно установлены следующие виды налоговых проверок:
- камеральные, проводимые по месту нахождения налогового органа;
- выездные, т. е. связанные с выходом проверяющих по месту нахождения налогоплательщика;
- встречные, проводимые в связи с проверкой деятельности другого налогоплательщика;
- повторные выездные, проводимые уже после проведённой выездной проверки налогоплательщика.
Другие виды налоговых проверок Налоговом кодексом Российской Федерации не установлены.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что камеральные проверки могут проводиться в отношении любых налогоплательщиков, а выездные – только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.
Налоговым кодексом чётко установлено, что налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика.
Под встречной налоговой проверкой понимается истребование документов, проводимое у лиц, с которыми проверяемый налогоплательщик имеет хозяйственные связи, с целью получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика или налогового агента, связанной с деятельностью этих лиц. Основанием для проведения встречной проверки является необходимость получения такой информации, либо для установления достоверности хозяйственных операций, отражённых в первичных документах налогоплательщика, либо в случае отсутствия надлежащих первичных документов.
При встречных проверках первичные документы и учётные данные проверяемого предприятия сличаются с соответствующими документами и данными, находящимися на тех предприятиях, от которых получены или которым выданы средства и материальные ценности; причём данные указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, на котором проводится встречная налоговая проверка.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка должна быть произведена в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Трехмесячный срок является предельным, поэтому по его истечение налоговые органы осуществлять камеральную проверку не вправе.
По результатам камеральных проверок возможно доначисление налогов и начисление пени.
Статьёй 89 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются основные правила проведения выездной налоговой проверки. О проведении выездной налоговой проверки руководитель налогового органа принимает письменное постановление. Проведению выездной проверки предшествует соответствующая подготовка, т. е. изучение имеющихся материалов предшествующей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние налогоплательщика. На основании этой информации разрабатывается программа проведения документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который должна быть проведена выездная налоговая проверка документов.
Налоговый кодекс Российской Федерации установил ограничения в сроках проведения выездной налоговой проверки – не чаще одного раза в год.
Максимальный срок проведения выездной проверки – два месяца. Однако в исключительных случаях срок может быть увеличен до трёх месяцев.
Вопросы для повторения:
1. Перечислите права и обязанности налогоплательщиков.
2. Дайте характеристику видов налоговых проверок.
Практическое занятие № 3
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
(рассчитано на 2 аудиторных часа)
Основные вопросы:
1. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Порядок определения доходов.
2. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
3. Налоговый учёт.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Налогоплательщики. Объект налогообложения.
Порядок определения доходов
Закон дополнил Налоговый кодекс новой главой 25 «Налог на прибыль организаций». С вступлением в действие этой главы с 1 января 2002 года утратила силу большая часть норм Закона РФ от 27.12.91 № 000-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
ü российские организации;
ü иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получившие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаётся:
- для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведённых расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведённых расходов;
- для иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.
К доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг).
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учёта.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.
Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущества и имущественных прав.
Внереализационными доходами признаются доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- от операций – продажи иностранной валюты;
- в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде процентов, полученных по договорам займа;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом) периоде);
- в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или другим основаниям;
- в виде излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и т. д.
В статье 251 главы 25 определён перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы.
К ним относятся – имущество и (или) имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками; имущество, полученное в форме залога или задатка; имущество, полученное в виде взносов в уставной капитал организации; имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования и т. д.
Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли
Глава 25 Налогового кодекса предусматривает два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расходы – произведёнными. Это метод начисления и кассовый метод.
Суть метода начисления заключается в том, что для целей налогообложения доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.
При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. А расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, датой получения дохода у организации при методе начисления считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). А при кассовом методе – день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.
Организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, то есть это те организации, у которых выручка без НДС и налога с продаж не превысила 4 млн. руб.
Налоговый учёт
Налоговый и бухгалтерский учёт – вещи несовместимые. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта.
Налоговый учёт – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
Изменение порядка учёта отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случаях изменения законодательства или применяемых методов учёта. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учётной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.
В случаях, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учёта являются:
- первичные учётные документы;
- аналитические регистры налогового учёта;
- расчёт налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учёта – сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный период. Формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащийся в принятых к учёту первичных документах, аналитических данных налогового учёта для отражения в расчёте налоговой базы.
При этом формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целеё налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.
Вопросы для повторения:
1. Что является объектом налогообложения налогом на прибыль?
2. Дайте характеристику порядка признания доходов и расходов для целей налогообложения?
3. В чем отличие финансового учёта от налогового учёта?
Практическое занятие № 4
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(рассчитано на 4 аудиторных часа)
Основные вопросы:
1. Плательщики НДС.
2. Объект налогообложения.
3. Операции, освобождаемые от налогообложения (льготы по НДС).
4. Налоговые вычеты.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Плательщики НДС
С 1января 2001 года вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» которой регламентирует порядок исчисления и уплаты НДС.
С вступлением в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации утратили силу Закон РФ от 6 декабря 1991г. № 000-1 «О налоге на добавленную стоимость», а также Инструкция ГНС РФ от 01.01.2001г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
Теперь во всех вопросах относительно порядка исчисления и уплаты НДС налогоплательщикам следует руководствоваться правилами, установленными главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, возложена обязанность уплачивать налоги.
Плательщики НДС определены в статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации:
ü организации;
ü индивидуальные предприниматели;
ü лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в связи с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Термин «организация» раскрывается в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации. К организациям, в частности, относятся:
ü юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
ü иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
ü международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Термин «индивидуальные предприниматели» в целях налогообложения объединяет следующие категории граждан:
ü физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
ü частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Статус российских организаций-плательщиков НДС в настоящее время лишь одним признаком – наличием статуса юридического лица по законодательству Российской Федерации.
Наряду с российскими юридическими лицами плательщиками НДС являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Механизм налогообложения иностранных налогоплательщиков, состоящих на налоговом учёте в Российской Федерации, и аналогичных организаций, не состоящих на учёте в российских налоговых органах, различен.
Порядок постановки на учёт иностранных организаций в налоговых органах определяется Налоговым кодексом Российской Федерации, а также Положением об особенностях учёта в налоговых органах иностранных организаций, утверждённых Приказом МНС РФ от 01.01.2001г. №АП-3-06/124. Иностранным юридическим лицам присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и выдаётся Свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе.
Иностранные юридические лица, деятельность которых на территории Российской Федерации носит долговременный характер, т. е. работающие через отделения, представительства и состоящие на учёте в российском налоговом органе с присвоением ИНН, самостоятельно осуществляют расчёты по НДС в том же порядке, что и российские предприятия.
Уплата НДС в бюджет иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах на территории Российской Федерации, осуществляется, как и ранее, посредством налоговых агентов.
С 1 января 2001 года плательщиками НДС стали индивидуальные предприниматели.
Обязанности плательщика НДС возникают как у предпринимателей-плательщиков налога на доходы физических лиц, так и у предпринимателей, перешедших на упрощённую систему налогообложения.
Плательщиками НДС не являются:
- физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;
- организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения (п. 2 ст. 1 Закона № 000 – ФЗ);
- организации и индивидуальные предприниматели в отношении тех видов деятельности, которые облагаются единым налогом на вменённый доход (ст. 1 Закона № 000 – ФЗ).
Объект налогообложения
Объект налогообложения представляет собой юридический факт, с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог. Объект обложения налогом на добавленную стоимость определён в статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
ü реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнения работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях налогообложения НДС признаются реализацией товаров (работ, услуг);
ü передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
ü выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ü ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
При реализации товаров объектом налогообложения являются операции по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретённых на стороне.
Работой в целях налогообложения признаётся деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица. При реализации работ объектом обложения НДС являются объёмы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и т. п. работ.
Услугой в целях налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности
К услугам относятся – услуги пассажирского и грузового транспорта, рекламные, посреднические, туристические услуги и другие виды услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг признаётся осуществляемая на возмездной основе:
ü передача (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары;
ü передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу;
ü возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В качестве операций по реализации товаров (работ, услуг), которые признаются объектом налогообложения НДС остановимся на операциях по реализации предметов залога, передаче товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Залог является одним из способов обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств. Суть залога заключается в том, что кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст. 334 ГК РФ).
Операции, освобождаемые от налогообложения (льготы по НДС)
В соответствии со статьёй 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Одним из способов предоставления налогоплательщикам льготного режима налогообложения является выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.
Перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), предусмотрен статьёй 149 Налогового кодекса.
Использование налоговых льгот является правом налогоплательщика. Поэтому по общему правилу налогоплательщик может отказаться от применения льготы либо приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов.
Предоставляя налогоплательщикам, возможность отказаться от использования ряда налоговых льгот, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает специальный порядок оповещения об этом налоговых органов. Отказ от освобождения может иметь место на срок не менее года.
В качестве одного из условий обоснованного использования освобождения от налогообложения, Кодекс называет ведение налогоплательщиком раздельного учёта операций подлежащих и не подлежащих налогообложению.
Такой учёт предполагает раздельный учёт затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках совершения облагаемых и не облагаемых НДС операций, а также раздельный учёт сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг).
Необходимость ведения раздельного учёта сумм НДС, уплаченных поставщикам, обусловлена различными правилами учёта входного НДС при реализации предприятием облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг). Так, при реализации облагаемых НДС товаров(работ, услуг) сумма НДС по приобретённым материальным ресурсам отражается на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» до того момента, когда их можно принять к вычету (возместить из бюджета) в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке, а затем они списываются с кредита счёта 19 «НДС по приобретённым ценностям» в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по НДС»). Суммы, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, освобождённых от НДС, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Налоговые вычеты
Общая сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком к уплате в бюджет, уменьшается на следующие суммы НДС, принимаемые к вычету (возмещению):
ü суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) (пункт 2 статьи. 171 НК РФ);
ü суммы НДС, уплаченные в бюджет покупателями – налоговыми агентами (пункт 3 статьи 171 НК РФ);
ü суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них (пункт 5 статьи 171 НК РФ);
ü суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (пункты 5 и 8 статьи 171 НК РФ);
ü суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ (пункт 6 статьи 171 НК РФ).
Для правомерного зачёта (возмещения) сумм «входного» НДС (т. е. сумм НДС по приобретённым товарам, работам, услугам) необходимо выполнение следующих условий:
ü приобретаемые товары (работы, услуги) предназчены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 2 статьи 171 НК РФ);
ü сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 172 НК РФ);
ü товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учёту (пункт 1 статьи 172 НК РФ);
ü имеется надлежащим образом оформленный счёт-фактура поставщика товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
Основным условием для зачёта (возмещения) сумм входного НДС признаётся факт использования приобретённых товаров (работ, услуг) для осуществления операций облагаемых НДС.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу по НДС включаются суммы авансовых или иных платежей, поступающих в счёт предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором признаётся реализация соответствующих товаров (работ, услуг) (пункт 6 статьи 172 НК РФ).
Вопросы для повторения:
1. Кто является плательщиком НДС?
2. Перечислите, какие условия необходимы для правомерного зачета (возмещения) сумм «входного» НДС?
3. Назовите операции, облагаемые по ставке 0%?
Практическое занятие № 5
СИСТЕМА АКЦИЗОВ
(рассчитано на 2 аудиторных часа)
Основные вопросы:
1. Объекты обложения и плательщики
2. Порядок исчисления, ставки и сроки уплаты
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Объекты обложения и плательщики.
Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определённого перечня и оплачиваемые покупателями.
Сегодня НДС и акцизы выступают основными доходообразующими налогами. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, то есть реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.
Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета. Они могут устанавливаться на отдельные виды минерального сырья. Эти акцизы уплачивают предприятия и организации, добывающие или вырабатывающие подакцизные виды минерального сырья.
В России взимание акцизов регулируется главой 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами. Ими выступают также юридические и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
Виды подакцизных товаров и ставки по ним, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации – единые на территории России и устанавливаются в законодательном порядке.
В России перечень подакцизных товаров достаточно традиционный, он характерен для многих стран, в которых применяются акцизы. В этот перечень включаются следующие подакцизные товары:
- спирт этиловый из видов сырья, за исключением спирта коньячного: спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9%;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликёро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% объёма алкогольной продукции);
- пиво;
- табачные изделия;
- ювелирные изделия;
-бензин автомобильный;
- легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
-моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.
Не рассматриваются как подакцизные товары, прошедшие государственную регистрацию и внесённые в Государственный реестр лекарственных, лечебно-профилактических и диагностических средств. Не облагаются акцизами лекарственные средства изготавливаемые аптеками по рецептам, разлитые в ёмкости не более 100 мл. Также не являются подакцизными препараты ветеринарного назначения, разлитые в ёмкости не 100 мл. Не признаётся подакцизной парфюмерно-косметическая продукция, если она прошла государственную регистрацию и разлита в ёмкости не более 270 мл.
Однако не все ювелирные изделия облагаются акцизами. Свободны от обложения ювелирные изделия, представляющие собой предметы культа и религиозного назначения.
Подакцизным минеральным сырьём признаются нефть и стабильный газовый конденсат, природный газ.
Порядок исчисления, ставки и сроки уплаты
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара или минерального сырья. Налоговая база при реализации произведённых подакцизных товаров устанавливается в зависимости от применяемой налоговой ставки. По подакцизным товарам используется два вида ставок: специфические и адвалорные.
Специфические налоговые ставки являются твёрдыми и применяются в абсолютной сумме на единицу измерения.
Адвалорные налоговые ставки установлены в процентах. Например, специфические ставки применяются к алкогольной, табачной и другой продукции. Адвалорные ставки предусмотрены на ювелирные изделия и природный газ. На территории России действуют единые налоговые ставки.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, налоговой базой служит объём реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
 |
Расчёт суммы акциза по товарам, на которые установлены специфические ставки акцизов:
где О – налоговая база в натуральном выражении;
А – ставка акциза, руб. и коп.
Если по подакцизным товарам применяются адвалорные ставки, то налоговой базой служит стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без акциза, НДС и налога с продаж.
 |
Расчёт суммы акциза по товарам, на которые установлены ставки в %:
где А – сумма акциза по подакцизным товарам;
Ста – ставка акциза в процентах;
ОО – объект обложения (отпускная цена без учёта акциза).
 |
Например, ставка акциза в процентах составляет 70%, отпускная цена подакцизного товара без учёта акциза – 6000 руб. Тогда сумма акциза по данному товару составляет:
Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц.
Налогоплательщики ведут бухгалтерский учёт по акцизам в установленном порядке, обеспечивают раздельный учёт затрат по производству и реализации, а также объёмов реализации облагаемых и не облагаемых акцизами товаров. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчётных документах (поручениях, требованиях, расчётно-кассовых ордерах и т. д.), первичных документах (накладных, счетах-фактурах и др.), в регистрах бухгалтерского учёта. Если сумма акциза в расчётных и первичных учётных документах не выделена, то исчисление суммы акциза расчётным путём не разрешается.
В законодательстве предусмотрены налоговые вычеты, на которые уменьшается общая доля налога по подакцизным товарам. Вычитаются суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные плательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров в Российскую Федерацию, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Предусмотрены налоговые вычеты сумм авансовых платежей, уплаченных при приобретении акцизных марок по товарам, подлежащим обязательной маркировке. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на налоговые вычеты. Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по подакцизным товарам, реализованным в отчётном налоговом периоде, полученная разница возмещается.
Налоговым кодексом Российской Федерации установлены различные сроки уплаты акцизов в зависимости от видов подакцизных товаров и минерального сырья. Для правильного исчисления и своевременного внесения акцизов в бюджет налогоплательщикам необходимо внимательно следить за официальными нормативными документами МНС РФ, публикуемыми в печати.
Учёт расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете. Сумма акциза, учтенная по кредиту счета 90 «Продажи» в составе выручке, отражается по дебету этого же счета на отдельном субсчете 90/4 «Акцизы». Перечисление акциза в бюджет отражается в бухгалтерском учёте проводкой по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 «Расчётные счета».
Вопросы для повторения:
1. Как исчисляются суммы облагаемого акцизами оборота?
2. Чем различаются специфические и адвалорные ставки акцизов?
Практическое занятие № 6
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
(рассчитано на 2 аудиторных часа)
Основные вопросы:
1. Плательщики налога на имущество, объект обложения и методика исчисления налогооблагаемой базы Ошибка! Закладка не определена.
2. Ставка налога на имущество предприятий и организаций
3. Льготы по налогу на имущество предприятий и организаций
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Плательщики налога на имущество, объект обложения
и методика исчисления налогооблагаемой базы
Закон РФ от 01.01.01 года № 000-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями).
Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 08.06.95 № 33 с изменениями и дополнениями.
Наличие разных форм собственности, их экономическое соперничество вызывают необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и стоимости имущества которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия.
Тот или иной критерий классификации налогов относит налог на имущество предприятий к определённой группе:
- по субъекту обложения – к налогам с юридических лиц;
- по объекту обложения – к имущественным налогам;
- по уровню подчинённости – к региональным налогам.
Налоговым кодексом налог на имущество отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей и автономных округов.
Вся сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в центральные бюджеты указанных административных образований и в районные (городские) бюджеты по месту нахождения плательщиков.
Цели налога:
ü обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;
ü создать стимулы освобождения от излишнего неиспользуемого имущества предприятий, организаций.
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Основные средства и нематериальные активы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчётным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчётного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
 |
Для определения налогооблагаемой базы, налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации (износа)); 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»; 08 «Вложения вовнеоборотные активы» (субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств», 08/4 «Приобретение объектов основных средств», 08/5 «Приобретение нематериальных активов»); 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производство и хозяйство»; 97 «Расходы будущих периодов»; 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Формула для расчёта среднегодовой стоимости имущества:
где И1, Иn+1, Иi – стоимости, облагаемого налогом имущества на начало отчётного, начало следующего за отчётным (n) периодов и на начало каждого квартала (i) в отчётном периоде.
Ставка налога на имущество предприятий и организаций
Ставка налога на имущество – 2% от налогооблагаемой базы.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Предприятия, осуществляющие ведение бухгалтерского учета ценностей, связанных с осуществлением совместной деятельности сообщают участникам договора сведения о стоимости имущества до срока, установленного для предоставления налоговых расчетов.
Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налог, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учёте по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту 51 «Расчетные счета».
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – 10-дневный срок, со дня установленного для представления бухгалтерского отчёта за год.
Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.
Предприятия, в состав которых входят территориально-обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета зачисляют налог на имущество в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов и товаров этих подразделений.
Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет будущих платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.
Льготы по налогу на имущество предприятий и организаций
Данным налогом не облагается имущество:
а) бюджетных учреждений и организаций; органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.
б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции и т. д., при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;
г) используемое исключительно для нужд образования и культуры;
д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
е) предприятий народных художественных промыслов;
ж) жилищно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объединений, ассоциации, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий не являются также плательщиками налога, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;
з) общественных организаций инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;
и) научно-исследовательских учреждений Российской академии наук;
к) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства;
л) органов управления противопожарной службы и т. д.
Для целей налогообложения стоимость имущества уменьшается на балансовую стоимость:
ü объектов жилищно-коммунальной и культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;
ü объектов, используемых для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны;
ü имущества, используемого для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;
ü земли;
ü специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования и т. д.
Вопросы для повторения:
1. Какие нормативные документы регламентируют порядок исчисления и взимания налога на имущество предприятий?
2. Каковы основные методологические приемы формирования налогооблагаемой базы по налогу на имущество?
3. Какими льготами пользуются собственники имущества?
4. Какие ставки и сроки уплаты утверждены по налогу на имущество?
Практическое занятие №7
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
(рассчитано на 4 аудиторных часа)
Основные вопросы:
1. Упрощенная система налогообложения
2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Упрощенная система налогообложения
Специальные налоговые режимы, разработаны в целях снижения налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства, снятия существующих необоснованных ограничений по применению специальных режимов, создания более благоприятных условий для ускорения развития в стране малого бизнеса, устранения недостатков ранее действующей упрощенной системы.
. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты:
- налога на прибыль
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),
- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации),
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
- налога на имущество организаций,
- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
Объектом налогообложения признаются:
- - доходы;
- - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации,
- внереализационные доходы.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Единый налог для определённых видов деятельности представляет собой единый налоговый платеж в форме вмененного налога.
Вмененный налог уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие экономическую деятельность в сфере розничной торговли товарами, общественного питания, других платных услуг населению, налоговый контроль за величиной доходов которых затруднён, а расчёты за товары производятся наличными деньгами.
Уплата единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты:
налога на прибыль
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),
налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации),
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
налога на имущество организаций,
единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Вмененный доход – это возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, связанных с его извлечением.
Порядок установления и введения налога определён Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 01.01.2001г. . Этому закону свойственен «рамочный характер», т. е. он дает основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определёнными видами деятельности. Закон вводится в действие нормативными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Этими нормативными актами определяются конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми облагаются единым налогом с вмененного дохода.
Плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), реализующие товары (работы, услуги), как правило, за наличные деньги.
Объектом налогообложения являются при применении единого налога выступает вменённый доход на очередной календарный месяц.
Налоговый период по вменённому налогу устанавливается в один квартал. Ставка единого налога установлена в размере 15% вменённого дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, величины базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих или понижающих коэффициентов базовой доходности.
Вопросы для повторения:
1. В чем заключаются особенности единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности?
2. Какие виды деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности?
Рекомендуемый список литературы:
1. Сливинский, и налогообложение: Краткий курс лекций / Под ред. . - М. : ИВЭСЭП, 2006
2. Скворцов, и налогообложение : Учеб. пособ. / Скворцов, О. В. , Скворцова, Н. О. . - М. : Академия, 2с.
3. Налоги и налогообложение : Учеб. пособ. / Под ред. . - М. : Финансы и статистика, 2с
4.
5. Никонов социальный налог (взнос). С последними изменениями и дополнениями. Комментарий. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
6. и др. НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы. Профессиональные комментарии к части второй НК РФ с учетом изменений и дополнений. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
7. Селезнева и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. – 444 с.
Составители:
Валерий Александрович Чеванин, Бориc Алексеевич Карташов,
Татьяна Алексеевна Смелова, Андрей Евгеньевич Гаврилов
Налоги и налогообложение
Методические указания к практическим занятиям
Под редакцией авторов
Темплан 2007 г., поз. № 91.
Подписано в печать г. Формат 60×84 1/16.
Бумага листовая. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 2,13. Усл. авт. л. 1,94.
Тираж 25 экз. Заказ №
Волгоградский государственный технический университет
400131 Волгоград, просп. им. , 28.
РПК «Политехник»
Волгоградского государственного технического университета
400131 Волгоград, ул. Советская, 35.
 |
