Глоссарий

ГЛОССАРИЙ

Аренда

Аренда оформляется договором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на арендную плату.

Арендатор

Арендатор использует арендованные объекты и регулярно производит оплату аренды.

Арендодатель

Арендодатель – это собственник арендуемых объектов, который предоставляет их пользователю, или «арендатору».

Арендные платежи

Арендные платежи включают оплату стоимости арендуемого актива, а также финансовые платежи.

Балансовая стоимость

Балансовая стоимость – это стоимость актива, указанная в бухгалтерском балансе.

Валовые инвестиции в аренду

Валовые инвестиции в аренду – это сумма:

1) минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем по договору финансовой аренды; и

2) негарантированной ликвидационной стоимости.

Возмещаемая сумма

Наибольшая величина из двух значений: чистой продажной цены (справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу) и эксплуатационной стоимости.

Возмещаемая сумма актива

Возмещаемая сумма актива - это либо его стоимость для компании, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи.

ГААП

Условное название системы нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление публичной отчетности. Введен в профессиональный оборот американскими специалистами ,которые определили ГААП (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP – общепринятые принципы бухгалтерского учета) как «соглашения, правила и процедуры, необходимые для осуществления общепринятой учетной практики в данный момент времени.» Общепринятость означает признание этих регулятивов всем профессиональным сообществом (бухгалтеры, финансисты ,экономисты и др.) ГААП нередко используется как обобщенное понятие учетных регулятивов в данной стране, поэтому говорят о национальном ГААП например британском ГААП (UK GAAP), американском ГААП ( US GAAP ), и др. US GAAP как раз и является сводом тех требований которые предъявляются к отчетности фирм, желающих котировать свои ценные бумаги на американских фондовых биржах. Ввиду значимости американских финансовых рынках Us GAAP нередко рассматривается как альтернатива международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время под эгидой Международной федерации бухгалтеров (IFAC) реализуется проект по конвергенции национальных систем бухгалтерского учета, имеющий целью нивелировать различие между этими системами. В основе проекта конвергенция МСФО и US GAAP.

Гарантированная ликвидационная стоимость

1) для арендатора – та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной стороной;

2) для арендодателя – та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или надежной третьей стороной.

Группа выбытия

Группа чистых активов (активов и обязательств), выбытие которых предполагается осуществить в рамках единой операции или посредством продажи или другим способом. В состав группы выбытия может входить гудвилл.

Дата классификации

Дата, по состоянию на которую компания классифицирует активы и/или группу выбытия в качестве «удерживаемых для продажи».

Долгосрочный актив

Актив, который не является оборотным активом

Единица, генерирующая денежные средства

Наименьшая идентифицируемая группа активов, которая создает притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств от других активов.

Затраты по займам

Затратами по займу являются проценты и другие затраты, понесенные компанией в связи с получением заемных средств:

1. Проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;

2. Постепенное списание, называемое иногда амортизацией доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций;

3. Постепенное списание дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды.

4. Финансовые выплаты в рамках финансового лизинга

5. Курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, связанные с затратами на выплату процентов.

Изменение учетной оценки

Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировка целевого назначения актива. Изменения учетных оценок, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.

Инвестиционная собственность

Собственность, представленная следующими видами активов:

1  земля

2  здания

3  часть здания

4  земля и здания

Владелец собственности (или арендатор, по договору финансовой аренды), получает арендную плату или прирост стоимости капитала, или и то и другое.

К инвестиционной собственности не относится:

1  средства, используемые в производстве, поставках товаров, продукции, работ, услуг или в административных целях;

2  средства, предназначенные для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности.

Квалифицируемый актив

Актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени:

1. Запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния.

2. Производственные предприятия

3. Электростанции

4. Инвестиционная собственность

НЕ относятся к квалифицируемым активам:

5. Запасы, за короткий срок преобразуемые в товар.

6. Активы, которые при приобретении готовы к продаже или, при необходимости, к использованию.

Компонент компании

Средства, относящиеся к определенному виду деятельности компании, или потоки денежных средств, которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании в целях оперативного управления, а также для подготовки финансовой отчетности.

Конвергенция

Процесс сближения моделей бухгалтерского учета , выражающийся фактически в сближении систем национальных стандартов с МСФО (IASC) . Поскольку во многих странах американские бухгалтерские стандарты (US GAAP) рассматриваются как некий образчик международных стандартов, процесс конвергенции в значительной степени сводится к сближению US GAAP и МСФО. Проблема противоречия между IFRS и US GAAP коренится в различии подходов к сути логике регулирования, исповедуемых в рамках соответственно континентальной и англо-американской моделей учета ( заметим, что по этому вопросу Великобритания находится на позициях континентальной школы). Представители континентальной школы считают, что в основе стандартов должны быть положены принципы с ограниченными указаниями по их применению; американцы ратуют за правила с более детализированными указаниями по их применению. Континентальный подход базируется на исповедуемой британскими специалистами достоверности и непредвзятости (true and fair view), американский подход предполагает более жесткую регулируемость и заданность (не случайно британцы имеют около трех десятков национальных стандартов, а американцы около 160).

Корректирующие события

События, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые имелись по состоянию на отчетную дату, и которые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности.

Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountans, IFAC)

Объединение представителей профессиональных бухгалтерских организаций всех развитых стран мира. Федерация была создана в 1977г. и в настоящее время объединяет 156 национальных бухгалтерских организаций из 114 стран мира, представляющих в общей сложности более 2,4 млн. бухгалтеров. Это единственная международная организация, объединяющая представителей бухгалтерской профессии из частного и государственного секторов экономики, сферы аудиторско – консультационных услуг, образования. Цель IFAC – совершенствование и гармонизация учета в международном контексте как одного из ключевых факторов развития экономики. Федерация организует проведение Международного конгресса бухгалтеров. Первый конгресс прошел в 1904 г. в Сент – Луисе (США), последний - в 2002 г. в Гонконге, очередной 17 конгресс состоится в 2006 году в Стамбуле.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financional Reporting Standards, IFRS)

Совокупность регулятивов, разработанных Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета (IFAC), содержащих унифицированные принципы ведения учета и составления отчетности. Носят рекомендательный характер. Изначально эти регулятивы назывались Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting. Standards, IAS) С 2001г. появилось название «Международные стандарты финансовой отчетности», которое и стало официально использоваться в документах IASC. В настоящее время англоязычной литературе можно встретиться с обоими терминами – IAS и IFRS. С момента своего создания в 1973г. IASC разработал 41 стандарт, однако по мере расширения и совершенствования нормативного хозяйства некоторые из них были отменены или поглощены другими, поэтому в настоящее время действует 37 стандартов.

Метод кассовый

Метод признания выручки и финансового результата в момент получения денежных средств в оплату поставленной продукции.

Метод начисления

Метод признания выручки и финансового результата в момент отгрузки продаваемой продукции, если иное не предусмотрено договором купли – продажи.

Минимальные арендные платежи

Минимальные арендные платежи – это платежи в течение срока аренды, которые обязан внести арендатор, исключая пропорциональную арендную плату, расходы по предоставлению услуг и налоги, подлежащие оплате и возмещению арендодателю, а также:

1) для арендатора – любые суммы, гарантируемые арендатором или связанной стороной; или

2) для арендатора - ликвидационная стоимость, гарантированная арендодателю:

а) арендатором;

б) стороной, связанной с арендатором; или

в) третьей стороной, не связанной с арендодателем.

Если у арендатора есть возможность приобрести актив по привлекательной цене по окончании аренды, то минимальная арендная плата будет включать стоимость приобретения актива по указанной цене.

Негарантированная ликвидационная стоимость

Часть ликвидационной стоимости арендуемого актива, которая не гарантируется.

Некорректирующие события

События, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, указывающие на условия после отчетной даты.

Неполученный финансовый доход

Неполученный финансовый доход – это разница между валовыми инвестициями в аренду и чистыми инвестициями в аренду.

Нерасторжимая аренда

Нерасторжимая аренда – это аренда, которая может быть расторгнута только:

1) при наступлении каких-либо внешних непредвиденных (форс-мажорных) обстоятельств;

2) с разрешения арендодателя;

3) при заключении арендатором нового договора по аренде того же самого или аналогичного актива с тем же самым арендодателем, или

4) после выплаты арендатором суммы такого крупного размера, что вероятность того, что аренда когда-либо будет расторгнута, ничтожно мала.

Оборотный актив

Актив, который удовлетворяет любому из нижеприводимых критериев:

1) поступление от его продажи предполагается в денежной форме, или он предназначен для потребления в обычной производственной деятельности компании;

2) он предназначен для продажи;

3) его продажа предполагается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; или

4) он представляет денежные средства или эквивалент денежных средств, который может быть использован в течение двенадцати месяцев от отчетной даты.

Операционная аренда

Операционная аренда – это аренда, не являющаяся финансовой арендой, т. е. она не предусматривает передачу арендатору практически всех рисков и вознаграждений от владения активом.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах - это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды. Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся:

1.  арифметические ошибки,

2.  неправильное применение учетной политики,

3.  недосмотр и неправильное толкование объекта,

4.  намеренное искажение.

Первоначальные прямые расходы

Дополнительные расходы, которые непосредственно связаны с проведением переговоров и оформлением договора аренды, кроме случаев, когда подобные расходы понесены арендодателем - производителем или дилером.

Перспективное применение

Предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.

Прекращаемая деятельность

Компонент компании, который или выбыл, или классифицируется как «удерживаемый для продажи», а также:

1) представляет отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент;

2) является частью отдельного крупного подразделения бизнеса или географического сегмента, включенного в подготовленный план выбытия, или

3) является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи.

Пропорциональная арендная плата

Пропорциональная арендная плата – это дополнительные арендные платежи, рассчитываемые в виде процентного соотношения, например, от объема будущих продаж, будущего использования, а также от будущих индексов цен, будущих рыночных процентных ставок.

Процентная ставка, используемая для учета аренды

Процентная ставка, используемая для учета аренды – это ставка дисконта, которая в начале аренды равенство между текущей стоимостью (1) минимальных арендных платежей и (2) негарантированной ликвидационной стоимости и суммой (а) справедливой стоимости арендуемого актива и (б) первоначальных прямых расходов арендодателя.

Расходы на продажу

Расходы, непосредственно связанные с выбытием актива или группы выбытия, за вычетом расходов на финансовые услуги и расходов по уплате налога на прибыль.

Ретроспективное применение

Это такое применение новой учетной политики, как если бы она проводилась всегда.

Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности

Это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

События после отчетной даты

События, наступившие до даты, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, даже если указанные события происходят после публичного объявления прибыли или иных финансовых показателей. Примером корректирующего события выступает получение после отчетной даты информации, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату или о необходимости корректировки суммы ранее учтенного убытка от обесценения.

Справедливая стоимость

Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами на общих условиях.

Справедливая стоимость инвестиционной собственности

Стоимость инвестиционной собственности в сделке между осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.

Срок аренды

Период, на который арендатор заключил договор аренды актива (и в течение которого аренда не подлежит расторжению), наряду с какими-либо последующими периодами, в течение которых арендатор имеет право выбора продолжить аренду актива, внося дальнейшую оплату или без таковой. При этом должна существовать вероятность того, что арендатор реализует этот выбор.

Срок полезной службы

Срок полезной службы – это:

1) период времени, в течение которого предполагается использовать актив в хозяйственной деятельности одни или более пользователей;

2) количество продукции, которое предполагается получить от актива.

3) предполагаемый оставшийся период времени, в течение которого организация ожидает получить экономические выгоды от актива.

Ставка процента на заемный капитал (арендатора)

Ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если такую ставку определить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

Существенность

Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

Твердое обязательство о приобретении

Соглашение с независимой стороной, являющееся обязательным для обеих сторон, в котором определяются все существенные условия, включая цену и сроки совершения операции, а также предусматриваются штрафные санкции за неисполнение условий соглашения, которые достаточно значительны, чтобы сделать исполнение высоко вероятным.

Утверждение отчетности

Дата утверждения отчетности является окончанием периода после отчетной даты. Указанная дата может варьироваться в зависимости от таких факторов, как законодательные требования и процедуры, которые необходимо соблюдать при составлении и окончательном представлении финансовой отчетности.

Фактическая стоимость

Сумма уплаченных денежных средств (или эквивалентов денежных средств) и справедливая стоимость любого другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или создания.

Финансовая аренда

Финансовая аренда предусматривает передачу практически всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива от арендодателя арендатору:

1) аренда предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании срока аренды;

2) арендатор имеет возможность приобрести актив по привлекательной цене;

3) срок аренды составляет основную часть срока полезной службы актива, даже если право собственности не передается (>75%);

4) текущая стоимость суммы минимальных арендных платежей почти полностью покрывает справедливую стоимость арендуемого актива (>90%);

5) арендуемые активы имеют настолько специальное назначение, что без значительных модификаций их может использовать только данный арендатор.

Со временем право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

Кроме того, аренда классификации аренды как финансовой, представлены следующими случаями:

(1) если арендатор вправе расторгнуть договор аренды, то убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, покрываются арендатором;

(2) возникновение прибыли или убытка в результате изменения справедливой стоимости находящегося у арендатора актива в сравнении с его ликвидационной стоимостью (например, в форме скидки с величины арендной платы, эквивалентной большей части поступлений от продажи актива по окончании аренды);

3) у арендатора есть возможность продлить аренду на новый срок по ставке, которая значительно ниже рыночной.

Финансовый платеж

Произведение процентной ставки и фактической стоимости актива.

Чистые инвестиции в аренду

Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с учетом процентной ставки, используемой для учета аренды.

Эксплуатационная ценность

Текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы.