Классификация хозяйственных средств предприятия

19.  Классификация хозяйственных средств предприятия.

Хозяйственные средства можно рассматривать с точки зрения их состава и функциональной роли, а можно с точки зрения источника их образования. Соответственно, они будут делиться на активы и пассивы. Именно такое двойное отражение хозяйственных средств предприятия обуславливает исходное начало ведения бухгалтерского учета - принцип сбалансированности.

Совокупность хозяйственных средств, классифицированных по признаку состава и функциональной роли в процессе производства, называется актив.

Все активы могут быть подразделены на следующие группы:

•  внеоборотные (долгосрочные) активы;

•  оборотные (краткосрочные) активы.

Основным критерием деления активов на внеоборотные и оборот­ные является срок их обращения (использования) на предприятии.

Внеоборотные активы участвуют в нескольких производствен­ных циклах и используются более 12 мес. (или обычного операци­онного цикла, если он превышает 12 мес).

Оборотные активы находятся в текущем хозяйственном оборо­те и используются в течение срока, не превышающего 12 мес. или обычного операционного цикла.

К внеоборотным активам относятся:

Основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при произ­водстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.(здания, сооружения, рабо­чие и силовые машины и оборудованием т. д.)

Нематериальные активы — исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 мес., и прино­сящие доход, возникающий:

• из авторских и иных договоров на произведения науки и т. д.

• из патентов на изобретения, промышленные образцы и т. д.

К нематериальным активам также относятся организационные расходы и деловая репутация организации.

Доходные вложения в материальные ценности — совокупность товарно-материальных ценностей, приобретенных предприятием специально для предоставления этих объектов другим организа­циям и лицам по договору аренды (имущественного найма), по договору проката, за плату во временное пользование с целью получения дохода (например, основные средства, предназна­ченные для сдачи по договору финансового лизинга).

Незавершенное строительство — незавершенные затраты по созданию и приобретению объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения — это инвестиции органи­зации в государственные и муниципальные ценные бумаги, цен­ные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бу­маги, в которых определена дата и стоимость погашения (облига­ции, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ), а так­же предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, со сро­ком обращения более одного года.

К оборотным активам относятся:

1.  Запасы включают следующие составляющие:

• материалы и аналогичные ценности;

• затраты в незавершенном производстве (издержках обраще­ния);

•  готовая продукция;

•  товары для перепродажи.

Материалы — это совокупность материально-вещественных цен­ностей, используемых в качестве предметов труда в процессе про­изводства продукции, оказании услуг и выполнении работ, а также средства труда со сроком полезного использования менее 12 мес.

В составе материалов учитываются: сырье, основные и вспо­могательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и ком­плектующие изделия, запасные части, тара и т. п.

Затраты в незавершенном производстве — продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмот­ренных технологическим процессом, а также изделия неукомплек­тованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Готовая продукция — это совокупность законченных производ­ством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектован­ных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками, и соответствующие техническим условиям и стандартам.

Товары — совокупность материально-вещественных ценностей, приобретенных для перепродажи.

2.  Дебиторская задолженность — задолженность перед предприя­тием различных контрагентов (покупателей и заказчиков, государ­ства по налоговым расчетам, работников по подотчетным суммам).

Дебиторская задолженность подразделяется по видам (задол­женность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и др.) и срокам погашения (на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. с отчетной даты, и в течение периода, превышающего 12 мес. с отчетной даты).

3.  Краткосрочные финансовые вложения представляют собой ин­вестиции в государственные и муниципальные ценные бумаги, . ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых определена дата и стоимость погашения (обли­гации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы дру­гих организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ), а также предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, < приобретенная на основании уступки права требования, со сро­ком обращения менее одного года.

4.  Денежные средства. В составе них выделяют:

•  денежные средства в кассе (наличные денежные средства в национальной и иностранной валютах, находящиеся в кассе пред­приятия);

•  денежные средства на расчетном счете (денежные средства в национальной валюте, находящиеся на расчетных счетах в банках);

• денежные средства на валютном счете (денежные средства виностранных валютах, находящиеся на валютных счетах в банках на территории Российской Федерации и за рубежом);

•  денежные средства в пути (денежные средств, переданные инкассаторам или кредитным организациям, почтовым отделени­ям до момента их зачисления на расчетный счет в банке);

•  денежные средства на специальных счетах в банках (денеж­ные средства национальной или иностранной валюты, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных докумен­тах (кроме векселей) на текущих и специальных счетах в банках).

Эти же самые хозяйственные средства предприятия могут быть классифицированы по другим признакам: по источникам образования и целевому назначению. В этом случае они представляют собой пассивы предприятия.

Пассивы организации подразделяют на: собственный капитал и обязательства — долгосрочные и краткосрочные.

По источникам образования и целевому назначению хозяйствен­ные средства можно разделить на две группы:

• источники собственных средств (собственный капитал);

• обязательства (привлеченные средства), которые в зависи­мости от срока погашения подразделяются на долгосрочные и крат­косрочные пассивы.

Собственный капитал — это источник собственных средств пред­приятия, который состоит из двух основных частей: капитала, вло­женного собственниками предприятия, и капитала, заработанно­го предприятием в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Вместе с тем в составе собственного капитала отра­жаются бухгалтерские категории, которые увеличивают собствен­ный капитал, но в чистом виде не могут трактоваться ни как «вло­женный», ни как «заработанный» капитал. Подобная ситуация воз­никает, например, в случае увеличения рыночной стоимости основных средств предприятия. В российской учетной практике такие суммы, как правило, классифицируются как «добавочный капитал» организации.

Таким образом, в составе собственного капитала отражаются: уставный, добавочный, резервный и нераспределенная прибыль.

Уставный капитал — это совокупность вкладов учредителей1 организации, зарегистрированная в учредительных документах.

Добавочный капитал — это бухгалтерская категория, обеспечи­вающая сбалансированность активов и пассивов, и отражающая увеличение собственного капитала организации, которое не явля­ется результатом внесения дополнительных вкладов собственни­ками (как уставный капитал), либо результатом его финансово-хозяйственной деятельности (как нераспределенная прибыль). В состав добавочного капитала включаются:

•  суммы дооценки основных средств и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использо­вания свыше 12 мес, проводимой в установленном порядке;

•  эмиссионный доход2 (суммы, полученные сверх номиналь­ной стоимости размещенных акций);

•  другие аналогичные суммы (например, курсовые разницы от переоценки задолженности учредителей в иностранной валюте).

•  Резервный капитал — источник собственных средств, представ­ляющий собой резервные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством или по решению собственников за счет чистой прибыли, предназначенные для покрытия убытков, погашения облигаций организации и выкупа собственных акций.

•  Нераспределенная прибыль — это та часть собственного капита­ла, которая заработана предприятием в ходе осуществления фи­нансово-хозяйственной деятельности.

•  Для понимания сущности данной учетной категории необхо­димо рассмотреть процесс ее формирования.

•  Первым шагом определения финансового результат деятель­ности предприятия за отчетный период является расчет бухгалтер­ской прибыли.

•  Бухгалтерская прибыль — это конечный финансовый результат деятельности предприятия, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Фактически бухгалтерская прибыль представляет собой превыше­ние доходов над расходами предприятия за определенный отчет­ный период (максимальным отчетным периодом является отчет­ный год). В случае превышения расходов отчетного периода над доходами отчетного периода в бухгалтерском учете образуется бух­галтерский убыток, уменьшающий собственный капитал органи­зации.

Часть бухгалтерской прибыли, заработанной предприятием в течение отчетного периода, изымается государством в виде налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль за вычетом налога на прибыль образует показатель чистой прибыли отчетного года.

Следует четко понимать, что чистая прибыль отчетного года не является в полной мере собственным капиталом организации, — она должна быть распределена между собственниками предприятия.

Доходы отчетного периода

(-) Расходы отчетного периода

(=) Бухгалтерская прибыль (бухгалтерский убыток)

(-) Налог на прибыль

(=) Чистая прибыль (убыток) отчетного года

(-) Дивиденды

(=) Нераспределенная прибыль отчетного года

Источником привлеченных средств предприятия являются дол­госрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

В составе долгосрочных обязательств отражаются заемные сред­ства, полученные предприятием в виде кредитов банков и иных кредитных организаций или прочих займов, на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 мес. с отчетной даты.

Долгосрочные кредиты банков — это кредиты банков и других кредитных организаций, находящихся как на территории страны, так и за рубежом, в национальной и иностранной валюте, полу­ченные предприятием на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 мес. с отчетной даты.

Долгосрочные займы — это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), полученные предприятием на срок бо­лее одного года и подлежащие погашению в течение срока, превы­шающего 12 мес. с отчетной даты.

К краткосрочным обязательствам относят: заемные средства, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

Заемные средства — это кредиты банков и прочие займы, под­лежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты.

Кредиторская задолженность представляет собой задолжен­ность предприятия перед контрагентами, которая образуется в ре­зультате временного разрыва между моментом возникновения обя­зательства и моментом его погашения. Выделяют следующие виды кредиторской задолженности:

•  задолженность поставщикам и подрядчикам;

•  векселя к уплате;

•  задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

•  задолженность перед персоналом организации;

• задолженность перед бюджетом и государственными внебюд-жетыми фондами;

•  задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

•  авансы полученные;

•  прочие кредиторы.

Задолженность п о с т а в щ и к а м и подрядчикам —это кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подряд­чикам за поступившие товарно-материальные ценности (выпол­ненные работы, оказанные услуги), образовавшаяся в результате временного разрыва между моментом возникновения задолжен­ности (получения товарно-материальных ценностей (работ, услуг) либо акцепта расчетных документов поставщиков) и датой ее фак­тического погашения (оплаты).

Задолженность по векселям к уплате представляет собой переоформленную векселями предприятия задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие товарно-ма­териальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Задолженность перед дочерними зависимыми об­ществами отражает величину кредиторской задолженности предприятия по расчетам со своими дочерними и зависимыми об­ществами.

Задолженность перед персоналом организации — это кредиторская задолженность предприятия по оплате труда, образовавшаяся в результате временного разрыва между датой воз­никновения обязательства (начисление заработной платы) и датой ее погашения (выдача персоналу начисленной заработной платы).

Задолженность перед бюджетом и государствен­ными внебюджетными фондами — кредиторская задолженность предприятия перед бюджетом по выполнению на­логовых обязательств и перед государственными внебюджетными фондами (Пенсионный фонд, Фонд обязательного социального страхования) по выполнению обязательств по взносам в эти фон­ды. Возникает такая задолженность в результате временного раз­рыва между датой возникновения обязательств (начисление нало­говых платежей, взносов в государственные внебюджетные фон­ды) и датой их фактического погашения (перечисления налогов в бюджеты соответствующих уровней, взносов в соответствующие фонды социального страхования и обеспечения).

Задолженность участникам по выплате доходов представляет собой сумму задолженности предприятия по причи­тающимся к выплате дивидендам и иным видам доходов.

Авансы полученные — это обязательства предприятия, возникающие в результате получения от третьих юридических и физических лиц авансов по предстоящим сделкам (под поставку готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг).

Прочие кредиторы — отражают все иные виды обяза­тельств предприятия по расчетам, возникшие в результате временного разрыва между датой возникновения (начисления) за­долженности и датой фактического погашения задолженности.

Доходы будущих п е р и о д о в — доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим пе­риодам (например, полученная арендная плата за предстоящий год).

Резервы предстоящих расходов и платежей— это бухгалтерская категория, обеспечивающая равномерное вклю­чение в издержки производства и обращения предстоящих расхо­дов путем отражения их равными долями в расходах текущих от­четных периодов. Резервы предстоящих расходов и платежей мо­гут создаваться организацией в соответствии с законодательными и другими нормативными актами. Например, организации могут.