«Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов»
Нормативно-правовое обеспечение формирования модели управленческого процесса «Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов»
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- Бюджетный кодекс Российской Федерации;
- постановление Правительства Российской Федерации «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов»;
- приказ Минфина Российской Федерации н, Федеральной налоговой службы РФ № САЭ-3-10/58 «Об утверждении периодичности, сроков и формы представления информации в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ »;
- решение Казанского Совета народных депутатов от 01.01.2001 №4-18 «О бюджете города Казани на 2004 год»;
- решение Казанского Совета народных депутатов от 01.01.2001 №9-21 «О предоставлении налоговых льгот по земельном налогу»;
- решение Казанского Совета народных депутатов от 01.01.2001 №7-27 «О предоставлении предприятиям городского общественного электрического транспорта льгот в виде освобождения от уплаты земельного налога и освобождения от арендной платы на землю в 2005 году»;
- решение Представительного органа муниципального образования города Казани от 01.01.2001 №2-3 «О земельном налоге»;
- решение Казанской городской Думы от 01.01.2001 №5-6 «О положении о бюджетном процессе в муниципальном образовании городе Казани».
Описание исходной модели управленческого процесса «Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов»
За период с 2004 по 2006 гг. принят ряд решений в сфере налоговой политики, устанавливающих налоговые льготы на территории г. Казани. На сегодня предоставление налоговых льгот осуществляется исключительно по земельному налогу.
В 2007 году в соответствии с решением Представительного органа муниципального образования г. Казани от 01.01.2001 №2-3 «О земельном налоге» льготы по уплате земельного налога предоставляются:
- организациям в отношении земельных участков общего пользования;
- бюджетным учреждениям, органам власти, финансируемым из бюджета Российской Федерации, бюджета Республики Татарстан и бюджета города;
- предприятиям городского электротранспорта;
- отдельным категориям физических лиц.
В целях соблюдения требований федерального законодательства по учету налоговых льгот в соответствии с решением Казанской городской Думы от 01.01.2001 №5-6 «О положении о бюджетном процессе в муниципальном образовании городе Казани» ежегодно при составлении бюджета на очередной финансовый год должна проводиться оценка потерь бюджета от предоставления налоговых льгот. Однако проведение такой оценки на сегодня затруднительно вследствие отсутствия достоверных данных о выпадающих доходах бюджета.
Актуальной остается проблема сбора информации о суммах предоставляемых налоговых льгот в местный бюджет. Наличие проблемы связано с отсутствием городской налоговой службы, координирующей работу всех семи инспекций Федеральной налоговой службы, находящихся на территории г. Казани, а также с утвержденными формами отчетности Федеральной налоговой службы. Все это не позволяет оперативно использовать сведения о предоставленных налоговых льготах.
Так, например, по данным отчетности по ф. №5-МН, представляемой инспекциями Федеральной налоговой службы, расположенными на территории г. Казани, объем предоставленных налоговых льгот по земельному налогу в 2004 году составил 51 тыс. руб., в 2006 году – 56 045 тыс. руб., тогда как по данным Финансового управления Исполнительного комитета г. Казани объем предоставленных налоговых льгот в 2004 году составил 8 400 тыс. руб., в 2006 году - 170 374,6 тыс. руб..
Планирование объемов выпадающих доходов от предоставления налоговых льгот является затруднительным вследствие отсутствия практики оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых льгот.
В этой связи необходимо совершенствование системы планирования результатов предоставления налоговых льгот. Отработанные процедуры налогового мониторинга в свою очередь позволят своевременно выявлять складывающиеся негативные тенденции и адекватно реагировать на их возникновение.
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ТАБЛИЦА
«Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов»
(по данным Финансового управления Исполнительного комитета г. Казани)
2004 год | 2005 год | 2006 год | 1-е полугодие 2007 года | |
в тыс. руб. | в тыс. руб. | в тыс. руб. | в тыс. руб. | |
объем недополученных доходов в связи с предоставлением налоговых льгот, в том числе: | ||||
Земельный налог | 8 400,0 | 59 529,0 | 170 374,6, * из которой 8 – объем недополученных доходов в связи с применением пониженной ставки земельного налога по учреждениям бюджетной сферы | Данные будут уточнены по итогам 2007 года |
* В связи с тем, что на федеральном уровне не предусмотрена дифференциация налоговых ставок по категориям налогоплательщиков, г. Казань установил бюджетным учреждениям пониженную ставку по уплате земельного налога.
(по данным, предоставленным инспекциями Федеральной налоговой службы, находящимися на территории г. Казани)
2004 год | 2005 год | 2006 год | 1-е полугодие 2007 года | |
в тыс. руб. | в тыс. руб. | в тыс. руб. | в тыс. руб. | |
объем недополученных доходов в связи с предоставлением налоговых льгот, в том числе: | ||||
Земельный налог | 51,0 | 59 529,0 | 56 045,0 | Данные будут уточнены по итогам 2007 года |
Таким образом, анализ исходного состояния реализации управленческого процесса «Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов» позволил выявить следующие моменты:
- отсутствие достоверной информации об объемах выпадающих доходов от предоставления налоговых льгот;
- отсутствие порядка проведения оценки эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот.
Обоснование необходимости формирования модели управленческого процесса «Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов»
Управленческий процесс «Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов» занимает одно из ведущих мест, так как именно мероприятия этого блока позволяют создать систему, при которой появляется возможность оценить эффективность предоставления налоговых льгот и в случае, если после проведения оценки по установленной процедуре будет признано, что предоставление налоговых льгот неэффективно, появляется механизм, устанавливающий запрет на предоставление таких налоговых льгот.
Построение модели управленческого процесса «Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов»
1 звено управленческого процесса
Первоначально необходимо провести оценку объема налоговых льгот в разрезе отраслей экономики по каждому виду предоставляемых налоговых льгот за последние три отчетных года и текущий финансовый год. Проведение такой оценки позволит выявить фактические объемы предоставляемых в г. Казани налоговых льгот. Дополнительно планируется провести оценку эффективности предоставления налоговых льгот как с точки зрения бюджетной, так и социальной эффективности.
Анализ возможных альтернатив
Наименование управленческого звена | Возможная альтернатива | Оценка возможной альтернативы | Оценка предлагаемого способа построения модели управленческого процесса | Обоснование целесообразности применения выбранного способа построения модели управленческого процесса |
Проведение оценки объема налоговых льгот в разрезе отраслей экономики по каждому виду льгот за последние три отчетных года и текущий финансовый год | Проведение оценки объема предоставленных налоговых льгот по каждому виду предоставляемых налоговых льгот, не рассматривая их в разрезе отраслей экономики | При проведении такой оценки возможно рассмотреть объем налоговых льгот в общем виде, как нарастающий итог всех предоставленных налоговых льгот | Не предлагается | Не предлагается |
Проведение оценки объема предоставленных налоговых льгот по каждому виду льгот в разрезе отраслей экономики | При проведении оценки объема предоставленных налоговых льгот будет проводиться полный анализ эффективности предоставления по каждому виду налоговых льгот в зависимости от отрасли экономики, которой предоставляется льгота | Предлагается к реализации | Применение данного способа реализации мероприятия позволит наиболее полно и точно провести анализ всех предоставленных налоговых льгот |
Промежуточный результат
Итогом проведения оценки объема налоговых льгот в разрезе отраслей экономики по каждому виду льгот за последние три отчетных года и текущий финансовый год будут аналитическая записка, статистические и табличные материалы, содержащие результаты проведенной оценки, а также апробированную методологию оценки эффективности предоставления налоговых льгот.
2-е звено управленческого процесса
Требованием второго звена при реализации управленческого процесса «Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов» является разработка и утверждение порядка оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот. В процессе реализации мероприятия планируется провести анализ практики проведения оценки эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот. Далее на основе проведенного анализа будет разработан муниципальный правовой акт, регламентирующий деятельность органов местного самоуправления при проведении оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот.
Анализ возможных альтернатив
Наименование управленческого звена | Возможная альтернатива | Оценка возможной альтернативы | Оценка предлагаемого способа построения модели управленческого процесса | Обоснование целесообразности применения выбранного способа построения модели управленческого процесса |
Разработка и утверждение порядка оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот | Альтернативность реализации данного мероприятия проявляется в вариативности используемых критериев, на основании которых проводится оценка эффективности предоставляемых налоговых льгот | В качестве критериев могут быть предложены следующие: -бюджетная эффективность; -социальная эффективность; -экономическая эффективность; -инвестиционная эффективность и другое | Предлагается к реализации | Выбор конкретного перечня критериев оценки эффективности зависит от политической и экономической ситуации, сложившейся в городе на момент принятия порядка оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот |
Разработка и утверждение порядка оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот | Проведение оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых налоговых льгот специально созданным экспертным советом по проведению обязательной публичной экспертизы проектов решений Казанской городской Думы в области бюджетной и налоговой политики | В соответствии с порядком оценки эффективности предоставления налоговых льгот проект решения о предоставлении налоговой льготы будет представляться в экспертный совет, созданный в рамках реализации Программы, который рассматривает проект решения и выносит свое заключение | Не предлагается к реализации | Не предлагается к реализации |
Проведение оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот Финансовым управлением Исполнительного комитета г. Казани. | Результаты проведенной оценки должны быть в последующем вместе с проектом решения о предоставлении (пролонгации) налоговой льготы представляться в экспертный совет | Предлагается к реализации | Такой порядок позволит на основании разработанной методики оценки эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот проводить объективную оценку бюджетной и социальной эффективности предоставления налоговых льгот |
Промежуточный результат
По итогам реализации звена управленческого процесса будет утвержден порядок оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот.
3-е звено управленческого процесса
В качестве третьего шага при реализации Программы отдельно будет закреплен запрет на предоставление и пролонгацию налоговых льгот при низкой оценке их эффективности. Этот муниципальный правовой акт будет основываться на предварительно разработанном порядке оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот по местным налогам.
Промежуточный результат
По итогам реализации мероприятия планируется принятие муниципального правового акта, устанавливающего запрет на предоставление налоговых льгот при низкой оценке их бюджетной и социальной эффективности. Этот запрет может быть установлен как в рамках отдельного муниципального правового акта, так и в рамках документа «Об утверждении порядка оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот».
4-е звено управленческого процесса
Далее в целях реализации муниципальных правовых актов, принятых в рамках настоящего управленческого звена, повышения открытости и доступности сведений о деятельности органов местного самоуправления в финансовой сфере планируется осуществить публикацию в средствах массовой информации и (или) в сети Интернет (на официальном портале мэрии города Казани http://*****) данных об объемах предоставляемых налоговых льгот и оценке их эффективности.
Промежуточный результат
Опубликованные в средствах массовой информации и (или) в сети Интернет данные об объемах предоставляемых налоговых льгот и оценке их эффективности.
РЕЗУЛЬТАТ ПОСТРОЕНИЯ МОДЕЛИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ПРОЦЕССА
«Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов»
По результатам построения модели данного управленческого процесса планируется достижение уровня управления муниципальными финансами, при котором объем налоговых льгот составляет менее 7 % налоговых доходов бюджета за последний отчетный год.
Таким образом, формирование управленческого процесса «Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов» и достижение планируемого результата по итогам реализации первого и второго этапов Программы представить в виде следующего графика.
Оценка рисков создания и внедрения модели управленческого процесса «Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов»
I. При реализации блока мероприятий «Создание формализованной методики оценки финансовых последствий предоставляемых льгот (в том числе в виде пониженной ставки) по уплате налогов и сборов» возможно возникновение внешнего риска - юридического риска, который может проявиться в существенном изменении федерального законодательства о налогах и сборах проявляющемся в полном отказе от предоставления налоговых льгот. Такой риск является маловероятным, однако степень влияния риска будет максимальной.
II. Кроме того, необходимо выделить и внутренний риск – риск ошибок при проведении политики по предоставлению налоговых льгот. Этот риск может выявиться в неправильном выборе целевой аудитории физических и юридических лиц, которым предоставляются налоговые льготы, что в итоге может привести к снижению инвестиционного климата. Этот риск по вероятности возникновения является вероятным, а по степени влияния – высоким.
Таблица оценки рисков создания и внедрения модели управленческого процесса
Вид риска (кратко) | Оценка риска по вероятности возникновения | Оценка риска по степени влияния | Индекс риска | Оценка риска по степени воздействия | Оценка риска по уровню | Способ обработки риска |
Юридический риск | 40% | 0,5 | 20% | Умеренный | Оправданный | Смягчение |
Риск ошибок при проведении политики по предоставлению налоговых льгот | 60% | 0,4 | 24% | Существенный | Недопустимый | Защита |
Механизм минимизации рисков
Таким образом, юридический риск является умеренным и оправданным, однако влияние органов местного самоуправления на указанный риск минимально.
Риск ошибок при проведении политики по предоставлению налоговых льгот является существенным и недопустимым. Минимизации риска может способствовать разработка экономически обоснованной системы предоставления налоговых льгот, которая должна быть закреплена в порядке оценки бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот.
