Процедурные вопросы проведения налоговых проверок
- Вправе ли налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки производить осмотр складских помещений и проводить инвентаризацию имущества организации? Может ли отказ организации в предоставлении помещений для осмотра стать поводом для отказа в возмещении заявленного вычета по НДС?
- Cогласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Из данной нормы следует, что осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли), является самостоятельной формой налогового контроля. В силу статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, предоставленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проведение осмотра регламентируется ст. 92 НК РФ, в соответствии с которой должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Таким образом, действующее законодательство не запрещает налоговым органам производить в ходе камеральной проверки осмотр используемых налогоплательщиком в своей предпринимательской деятельности помещений, для определения соответствия фактическим данным сведений, отраженных плательщиками в документах, предоставляемых в налоговые органы.
В соответствии с пп. 6 п.1 ст. 31 НК РФ и п. 1.1. Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России н/ГБ-3-04/39, должностные лица налоговых органов вправе проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества в рамках выездной налоговой проверки.
Вместе с тем, проведение сверки (фиксации) количества товара (зарегистрированных объектов налогообложения), находящегося на складе (осматриваемой территории проверяемого налогоплательщика), вне рамок выездной налоговой проверки, не может рассматриваться как инвентаризация, а является элементом осмотра территории и (или) помещений.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, для предъявления сумм налога к вычету необходимо выполнение следующих условий:
- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщиком НДС для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость;
- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;
- наличие счетов - фактур по приобретенным у налогоплательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, товарам (работам, услугам), имущественным правам;
- наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Следовательно, отказ налогоплательщика в предоставлении помещений для осмотра, а также отказ от проведения инвентаризации не может служить основанием для отказа в вычетах по НДС.
- Налоговым органом на основании п. 1 ст. 101.4 НК РФ составлен акт о привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ. В какой срок налоговый орган обязан вручить данный акт налогоплательщику? Когда будет вынесено и вручено налогоплательщику решение, а также вправе ли налоговый орган направить акт по почте, если налогоплательщик не уклоняется от его получения?
- В соответствии с п. 1 ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства, за которые в Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена ответственность, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае непредставления (несвоевременного представления) документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, лицом, на которое возложена обязанность по представлению указанных сведений (документов), данное лицо должно быть привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ. Днем совершения такого нарушения является срок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации для представления сведений (документов), а днем выявления нарушения - следующий день после срока представления сведений (документов).
Статья 101.4 НК РФ не устанавливает срок, в течение которого акт должен быть вручен лицу, совершившему налоговое правонарушение. В соответствии с п. 4 ст.101.4 НК РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.
Согласно п. 5 ст. 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
По истечении срока, установленного п. 5 ст. 101.4 НК РФ, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение, по результатам которого выносит решение о привлечении к ответственности либо решение об отказе в привлечении к ответственности.
Налоговый кодекс Российской Федерации не регламентирует сроки вручения решения лицу, совершившему налоговое правонарушение. Копия указанного решения налогового органа в соответствии с п. 11 ст. 101.4 НК РФ вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения этим лицом (его представителем). В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копии решения, этот документ направляется заказным письмом по почте и считается полученным по истечении шести дней после дня отправки по почте заказным письмом.
Таким образом, направление акта и решения по почте, при отсутствии доказательств уклонения налогоплательщика от получения данных документов лично, является нарушением требований Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае несогласия с принятым решением, налогоплательщик имеет право на его обжалование в порядке, предусмотренном гл. 19 НК РФ.
- Организации, признанной крупнейшим налогоплательщиком, выдано Уведомление налогового органа с указанием нового кода причины постановки на налоговый учет. Однако, в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц содержится информация о КПП, указанном в Свидетельстве о постановке на налоговый учет, т. е. не измененный. Какой КПП должна указывать организация в платежных документах и налоговых декларациях?
- Согласно абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
В то же время следует учитывать следующее. При представлении в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика налоговых деклараций по НДС, по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза, по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, в декларациях указывается КПП, содержащийся в Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (далее - Уведомление).
В целях обеспечения эффективности администрирования налога на добавленную стоимость крупнейшему налогоплательщику при заполнении счетов-фактур также необходимо указывать КПП, содержащийся в Уведомлении и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Соответственно, в платежных документах на уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет в поле «КПП плательщика» следует отражать КПП, указанный в Уведомлении.
При представлении в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика декларации по налогу на прибыль организаций, составленной в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений), в титульных листах деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика указываются КПП, присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых органов.
При представлении в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика налоговой декларации по налогу на имущество организаций в декларации указывается КПП по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика согласно Уведомлению. В титульных листах деклараций, представляемых по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика или недвижимому имуществу, находящемуся вне места нахождения организации, указываются КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации.
При представлении в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика налоговых деклараций по земельному и транспортному налогу в декларации указывается код налогового органа по месту нахождения земельного участка, транспортных средств. КПП крупнейшими налогоплательщиками указывается на основании Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика.
