Про нормы естественной убыли при перевозке не писал. Норм не установлено

Про нормы естественной убыли при перевозке не писал. Норм не установлено.

Методика расчета незавершенного производства на 31.12.2005 не сформирована – год не закрыт писать нечего.

_____________________________________

Замечание 1.  Риски, связанные с применением при исчислении налога на прибыль организаций налоговой ставки 0%.

Общество при исчислении налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2005 года по деятельности, связанной с выращиванием птицы из покупных яиц и реализацией продуктов ее переработки, применяла налоговую ставку 0%.

Общая себестоимость реализованной продукции за 9 месяцев 2005 года составила ,48 руб., из которых среди другой номенклатуры продукции основного производства наибольшую долю имело наимеинование «Цыпленок бройлер» (77,2%).

Источник информации:

&  Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2005 года (по налоговой ставке 0%)

&  Карточка счета 68

&  Карточка счета 99

&  Карточка счета 43 по субконто «Готовая продукция» и «Цыпленок бройлер»

Аудитор отмечает

Согласно статье 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. в 2005 году налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0% устанавливается для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Для того, чтобы решить распространяется ли данный порядок на Общество, необходимо определить относится ли Общество к сельскохозяйственным товаропроизводителям для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Ни Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль органиазций», ни статья 11 НК РФ не раскрывают содержание термина «сельскохозяйственный товаропроизводитель». Поэтому на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ, которая говорит о необходимости в данном случае обращаться к другим отраслям законодательства РФ, для раскрытия данного понятия обратимся к Федеральному закону от 8 декабря 1995 г. «О сельскохозяйственной кооперации». В статье 1 указанного Федерального закона сказано, что сельскохозяйственный товаропроизводитель - это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Провомочность такого подхода к определению термина «сельскохозяйственный производитель» для целей налогообложения прибыли организаций подтвердило Министерство Финансов РФ в письмах от 01.01.01 года № /149, от 01.01.01 года № /1/118 и других.

Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 01.01.01 г. № 000).

Согласно указанному Классификатору подавляющая часть производимой Обществом продукции относится к подклассу«Продукция мясной и птицеперерабатывающей промышленности (включая яйцепродукты)». В частности, производятся: полуфабрикаты из мяса цыплят-бройлеров натуральные (код по ОКП, субпродукты цыплят-бройлеров: печень, мышечные желудки, шеи, ноги, головы (код по ОКП, фарш куриный натуральный (код по ОКП, мясо циплят-бройлеров (код по ОКП, полуфабрикаты из куриного мяса мороженные (код по ОКП, полуфабрикаты из мяса цыплят-бройлеров натуральные для гриля без панировки и в панировке, в маринадах (код по ОКП

Продукция же сельского хозяйства приведена в Классификаторе в классах продукции«Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства» и«Продукция животноводства».

Иными словами, с формальной точки зрения продукция, реализумая Обществом, не относится к сельскохозяйственной, а само Общество не является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не имеет право на применение налоговой ставки 0%.

Однако в данном случае, по нашему мнению, такой подход не применим, так как у птицефабрик продукция мясной и птицеперерабатывающей промышленности (включая яйцепродукты) (подклассОКП) является продуктом переработки произведенной собственными силами сельскохозяйственной продукции (подклассОКП), являющейся частью единого технологического цикла.

Схожего мнения придерживается и Министерство Финансов РФ в письме от 01.01.01 года № /149, в котором отмечает, что с учетом отраслевых особенностей производства птицеводческих хозяйств и того факта, что процесс забоя и обработки птицы является последним звеном в технологическом процессе производства мяса птицы и не может рассматриваться как переработка, так как результатом его является сырое мясо, мясо птицы (тушка), полученное в результате убоя птицы собственного производства относится к сельскохозяйственной продукции, а птицеводческие хозяйства облагаются налогом на прибыль по ставке 0%.

Резюме

В связи с отсутствием четкого законодательного основания для отнесения продукции птицеводческих хозяйств к сельскохозяйственной продукции существует риск признания в судебном порядке не правомерным применения Обществом ставки 0% по своей основной деятельности.

Аудитор рекомендует

Отслеживать арбитражную практику по вопросу применения птицеводческими хозяйствами налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций.

Замечание 2.  Не производилось разделение общехозяйственных расходов по видам деятельности, облагаемым по ставкам 0 и 24%.

Общество за 9 месяцев 2005 года при формировании налоговых баз по видам деятельности, облагаемым по ставкам 0 и 24%, не производило разделение расходов, отраженных на счетах 26 «Общехохяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Источник информации:

&  Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2005 года

&  Анализ счета 44

&  Анализ счета 26

Аудитор отмечает

Согласно п. 9 статьи 274 НК РФ налоговые базы по видам деятельности, облагаемым по разным налоговым ставкам, формируются обособленно друг от друга. При этом доходы и расходы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, не могут учитываться при формировании налогой базы в общем порядке.

Тем же пунктом установлено, что расходы организаций, получающих прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от сельскохозяйственной деятельности, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Резюме

В результате произошло занижение налоговой базы от сельскохозяйственной деятельности, облагаемой по ставке 0%, на сумму, рассчитанную как произведение суммы общехозяйственных расходов и расходов на продажу на долю доходов от видов деятельности, облагаемых по ставке 24%, в общей сумме доходов, и завышение налоговой базы по деятельности, облагаемой по ставке 24%, на аналогичную величину.

Аудитор рекомендует

Произвести разделение общехозяйственных расходов и расходов на продажу по видам деятельности, облагаемым по ставке 0% и 24%.

Замечание 3.  Не производилось исчисление и уплата водного налога.

Общество в 2005 году арендовало у Администрации Ржевского района Тверской области водозаборное сооружение и использовало его для снабжения водой Ржевской птицефабрики.

В частности, в сентябре 2005 года вода была использована для целей водопоя и обслуживания птицы в Птичнике № 1 в объеме 492 м3, в Птичнике № 1(отк) – 291 м3, в Птичнике № 6 (открытый) – 492 м3, в Птичнике № 7 (открытый) – 725 м3, в Птичнике № 8 – 651 м3, в Инкубаторе – 1250 м3, а также для целей иных целей в Цехе убоя – 7000 м3, в Конторе – 190 м3, и на других объектах. Кроме того, производилось водоснабжение населения поселка Есинка, РОНО, библиотеки и Есинского сельского округа.

Лицензии на право забора воды Общество Аудитору не представило. Также не представлены декларации (расчеты) по водному налогу.

Источник информации:

&  Договор аренды водозаборного сооружения № 1 от 01.01.01 года

&  Приложение к договоруот 01.01.2001 г. Список потребителей услуг водоснабжения арендуемого объекта

&  Таблица данных по водозабору и очистным за сентябрь 2005 года

&  Справка о наличии лицензий на Ржевской птицефабрике-филиал №1 -Птицепром» от 01.01.01 года

&  Карточка счета 68

Аудитор отмечает

В соответствии со статьей 33 Водного кодекса РФ водные объекты находятся в собственности Российской Федерации. Право же пользования водными объектами приобретается на основании лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом (статья 46 Водного кодекса РФ).

Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии утверждены постановлением Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. № 000.

Согласно статье 86 Водного кодекса РФ использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. Перечень видов специального водопользования утвержден приказом МПР РФ от 01.01.01 г. № 70. Данным перечнем уточнено, что к специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, промышленности, сельского хозяйства, добычи подземных вод, а также для иных целей.

При этом в согласно статье 122 Водного кодекса РФ пользование водными объектами является платным. Порядок установления, зачисления, взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, и предельные размеры такой платы определяются законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 333.8 НК РФ организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации признаются налогоплательщиками водного налога.

Одним из объектов налогообложения этим налогом является забор воды из водных объектов (пп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ). Одновременно с этим из числа объектов налогообложения исключается забор воды из водных объектов для водопоя и обслуживания птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций (пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ).

Отметим, что в соответствии с п. 2 статьи 333.10 НК РФ налоговая база по водному налогу при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (квартал).

Также отметим, что согласно п. 3 статьи 333.12 НК РФ при использовании забранной воды для водоснабжения населения ставка водного налога устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Резюме

Неуплачен водный налог с воды, использованной для водоснабжения населения, Цех убоя, Контору и другие объекты, в которых вода используется не для целей водопоя и обслуживания птицы.

При отсутствии лицензии на водопользование существует риск привлечения Общества и его должностных лиц к ответственности за добычу воды из подземных источников без разрешения (лицензии) – ст. 7.6 КоАП: на должностных лиц - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда.

Аудитор рекомендует

Сдать декларации по водному налогу и уплатить водный налог.

Замечание 4.  На реализацию продукции с кодом по ОКПОбщество начисляло НДС по ставке 10%

Как следует из Анализа счета 43 по субконто «Специальные полуфабрикаты из мяса» реализация продукции «Полуфабрикаты из мяса цыплят-бройлеров натуральные для гриля без панировки и в панировке, в маринадах» с кодом по ОКПначислялся НДС по ставке 10%. Себестоимость реализации этой продукции (Д-т 90.2 К-т 43) составила за 2005 год 54 руб. в количестве 9160,035 кг.

В частности, среди документов, подтверждающих реализацию такой продукции можно привести следующие:

№	Номер и дата товарной накладной	Наименование товара	Сумма без НДС, руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб.	Сумма с учетом НДС, руб.
1	н03442 от 01.01.2001 г	Грудка в маринаде «Волшебный»/мрж/подложка/	488-11	10	48-81	536-92
2	-- || --	Голень в маринаде «Волшебная»/мрж/подложка/	534-52	10	53-45	587-97
3	-- || --	Четверть задняя в маринаде «Барбекю Медовый» /мрж/под/	494-48	10	49-45	543-93
4	н03439 от 01.01.2001 г	Грудка в маринаде «Волшебный»/мрж/подложка/	488-11	10	48-81	536-92

Источник информации:

&  Сетификат соответствия № РОСС RU. АЕ67.Н00691 на Полуфабрикаты из мяса цыплят-бройлеров натуральные для гриля без напировки и в панировке, в маринадах (срок действия с 14.12.2004 по 14.12.2006)

&  Анализ счета 44 по субконто «Специальные полуфабрикаты из мяса» за 2005 год

&  Товарная накладная № н03442 от 01.01.2001 г.

&  Товарная накладная № н03439 от 01.01.2001 г.

Аудитор отмечает

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация отдельных видов продовольственных товаров облагается по ставке 10%. Среди них мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 908. В указанном перечне отсутствует код по ОКП

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ реализация продукции, для которой не установлены специальные налоговые ставки, облагается по ставке НДС 18%.

Исходя из вышесказанного, реализация продукции с кодом по ОКПоблагается по ставке 18%.

Резюме

В результате применения неверной налоговой ставки была занижена сумма НДС, начисленная на реализацию продукции с кодом«Полуфабрикаты из мяса цыплят-бройлеров натуральные для гриля без панировки и в панировке, в маринадах».

Аудитор рекомендует

Произвести доначисление сумм НДС с реализации продукции с кодом«Полуфабрикаты из мяса цыплят-бройлеров натуральные для гриля без панировки и в панировке, в маринадах» за счет собственных средств Общества.

Замечание 5.  Формы первичных документов по уччету кадров, использемых Обществом не отвечают существующим требованиям

При проведении выборочной проверки обнаружены следующие нарушений в составлении документов по учету кадров:

- Несоблюдение унифицированных форм первичных учетных документов по учету труда и его оплты:

Приказ о приеме на работу от 01.01.2001 г., № 000-1, без соблюдения формы и обязательных риквизитов;

Приказ о приеме на работу от 01.01.2001 г., № 000, без соблюдения формы и обязательных риквизитов;

Приказ об увольнении от 01.01.2001 г., № 94, без соблюдения формы и обязательных риквизитов;

Приказ о предоставлении отпуска от 01.01.2001 г., № 93/1, без соблюдения формы и обязательных риквизитов;

Штатное расписание (головной офис) на период с 1 октября 2005 года, без соблюдения формы;

Штатное расписание (головной офис) на период с 1 августа 2005 года, без соблюдения формы.

- Отсутствие в Обществе Правил внутреннего трудового распорядка и Коллективного договора, на которые делаются ссылки в трудовых договорах, например:

Трудовой договор от 01.01.2001 г. с

Трудовой контракт № 31 от 01.01.2001 г. с

- отсутствие в Обществе положения о премировании, несмотря на широкое применение различных систем премирования в Филиале №1 Ржевская птицефабрика.

Источник информации:

&  Приказ о приеме на работу от 01.01.2001 г., № 000-1

&  Приказ о приеме на работу от 01.01.2001 г., № 000

&  Приказ об увольнении от 01.01.2001 г., № 94

&  Приказ о предоставлении отпуска от 01.01.2001 г., № 93/1

&  Штатное расписание (головной офис) на период с 1 октября 2005 года

&  Штатное расписание (головной офис) на период с 1 августа 2005 года

&  Трудовой договор от 01.01.2001 г. с

&  Трудовой контракт № 31 от 01.01.2001 г. с

Аудитор отмечает

В соответствии с п. 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 01.01.2001 г., все хозяйственные опрации, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 статьи 9 указанного закона первичные учетые документы приниммаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В отношении учета труда и его оплаты формы первичной учетной документации утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В частности среди унифицированных форм имеются следующие:

- форма Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

- форма Т-3 «Штатное расписание»;

- форма Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

- форма Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Резюме

В результате допущенные нарушения и пробелы повлияли на эффективность управления персоналом Общества.

Аудитор рекомендует

Исправить отмеченные нарушения.

Замечание 6.  Обществом не применялось Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)

В 2005 году Обществом не производились никакие операции по счетам, на которых предусмотрено отражение отложенных налоговых активов (счет 07), отложенных налоговых обязательств (счет 77) и постоянных разниц (счет 99).

Из этого следует, что Общество в 2005 году не применяло ПБУ 18/02.

Согласно штатному расписанию по Филиалу №1 Ржевской птицефабрики за ноябрь 2005 года численность сотрудников в указанном месяце составила около 393 человек.

Источник информации:

&  Штатное расписание по Ржевской птицефабрике за ноябрь 2005 года

&  Карточка счета 09

&  Карточка счета 77

&  Карточка счета 99

Аудитор отмечает

В соответствии с п. 1 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н, это положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 указанного положения оно может не применяться только субъектами малого предпринимательства.

Понятие субъекта малого предпринимательства определено в статье 3 Федерального закона от 01.01.01 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Так, к под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): для промышленности - 100 человек, для сельского хозяйства - 60 человек; для оптовой торговли - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Из вышесказанного следует, что Общество не относится к субъектам малого предпринимательства и не имеет законных оснований для неприменения ПБУ 18/02.

Резюме

В результате допущенных нарушений произошло искажение статей актива и пассива баланса, а также их структуры.

Аудитор рекомендует

Не допускать таких нарушений в будущем.

Замечание 7.  Общество производило реализацию продукции по агентскому договору с индивидуальными предпринимателями, являющщимися одновременно работниками Общества

При проведении выборочной проверки было выявлено, что между Обществом и индивидуальным предпринимателем (свидетельство серия 69 № от 30марта 2004 года) заключен агентский договор от 01.01.01 года.

Предметом указанного договора яаляется совершение в интересах Общества сделок по продаже мяса птицы: цыплят бройлеров и продуктов их переарботки (субпродуктов).

Вознаграждение агента по этому договору в всоответствии с п. 4.1 установлено в размере 0,2% от цены проданного товара. Выборочная проверка показала, что суммы вознаграждений агента по месяцам составляли (с НДС):

За август 2005 года – 897,14 руб. при объеме реализации на сумму 83 руб.;

За июль 2005 года – 6677-42 руб. при объеме реализации 298 руб.

В соответствии со штатным расписанием Филиала №1 Ржевской птицефабрики то же лицо () работает в Обществе с 04.01.2003 г. по трудовому договору на должности начальника отдела снабжения с обязанностями по организации обеспечения фабрики материальными ресурсами. Его оклад в ноябре 2005 года составлял 8000 руб., оплата мобильного телефона 1200 руб., премии 2000 руб.

Источник информации:

&  Агенский договор от 2 апреля 2004 года

&  Акт № 8 от 01.01.01 года

&  Отчет по движению продукции через ЧП за август 2005 года

&  Акт № 7 от 01.01.01 года

&  Отчет по движению продукции через ЧП за июль 2005 года

Аудитор отмечает

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

На практике при выяснении обоснованности применения тех или иных методов работы прибегают к выяснению цели, на достижение которой они направлены.

На наш взгляд, вознаграждение, установленное в агентском договоре (0,2% от цены реализации) при имеющих место объемах реализации и ценах за единицу продукции не преследует цель получить прибыль, т. к. эти суммы сходны с теми издержками, которые должен понести предприниматель для реализации товара.

Исходя из вышесказанного, в данном случае, по нашему мнению, риск признания в судебном порядке недействительной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя представляется нам весьма значительным. В этом случае произойдет перерасчет всех налоговых обязательств Общества и , исходя из определенной судом квафикации совершенных сделок.

Весьма вероятно, что к Обществу будут применены штрафные санкции за нарушение лимитов расчетов наличными деньгами, установленных Указанием ЦБР от 01.01.01 г. (60000 руб. по одному договору), в случае если таковое имело место.

Резюме

Использование в деятельности данной схемы реализации продукции отрицательно влияет на экономическую безопасность Общества.

Аудитор рекомендует

Отказаться от указанной выше схемы. Применять в финансово-хозяйственной деятельности законные и экономически обоснованные методы работы.