Бухгалтерский учет курс лекций (стр. 6 )

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете ведется аналитический учет по каждому покупателю и заказчику.

Организация имеет право создавать резервы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается любая задолженность, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежным долгом признается долг перед налогоплательщиком, по которому истек срок исковой давности, а также долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. В тех случаях, когда покупатель выполняет расчеты не полностью, дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе не показывается, а внесистемно вычитается из соответствующих статей дебиторской задолженности.

При расчетах с покупателями и заказчиками по длительно выполняемым работам используется счет 46 « Выполненные этапы по незавершенным работам». В процессе выполнения этапов работ покупатель частично оплачивает каждый из них. По итогам выполнения всей работы выполняется окончательный расчет.

При авансовой форме расчетов, с суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет.

Из сумм предоплаты и выручки зачитывается меньшая из двух. Аналогично, из сумм НДС, начисленных по полученной предоплате и реализованной продукции, зачитывается наименьшая из двух. Неиспользованный аванс возвращается.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Таблица 20

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Отгружена готовая продукция, товары, признана выручка	62-1	90-1
2	Отгружены материальные ценности	62-1	91-1
3	Поступили денежные средства от покупателя	50,51	62-1
Создание резерва
1	Создан резерв по сомнительным долгам	91-2	63
2	Списана дебиторская задолженность за счет средств резерва	63	62-1
3	Учтен остаток резерва в том случае, когда резерв не использован в полном объеме по окончании года	63	91-1
Отражение операций по незавершенным работам
1	Выполнен этап незавершенных работ	46	90-1
2	Списана себестоимость выполнения этапа	90-2	43
3	Начислен НДС на выполненный этап	90-3	68-2
4	Поступили денежные средства за выполненный этап	51	62-1
5	Отражена задолженность заказчика за полностью выполненную работу	62-1	46
Отражение авансовой формы расчетов
1	Поступила предоплата от покупателя	51	62-2
2	Начислен НДС по полученной предоплате	62-2	68-2
3	Отгружена готовая продукция, признана выручка	62-1	90-1
4	Списана себестоимость проданной продукции	90-2	43
5	Начислен НДС с продаж	90-3	68
6	Зачтена предоплата	62-2	62-1
7	Учтен НДС с предоплаты	68	62-2

Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами – одна из сторон деятельности любого предприятия. Расходы на приобретение материальных ценностей, например канцелярских товаров, а также командировочные расходы могут оплачиваться наличными через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы. К подотчетным суммам относятся суммы, выданные работникам организации из кассы на возмещение:

- хозяйственно-операционных расходов (покупка товаров, включая оплату ГСМ);

- затрат, связанных со служебными командировками;

- представительских расходов (расходы на официальные прием и обслуживание представителей других предприятий, участвующих в переговорах – затраты на проведение официального приема для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту организации мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате организации). К данному виду расходов не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Выдача наличных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее предоставленному авансу. Передача выданных подотчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Руководителем организации должен быть утвержден перечень подотчетных лиц. Не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства под отчет, или со дня возвращения из командировки сотрудники обязаны представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (чеки ККМ, товарные чеки, счета, накладные, проездные билеты и т. д.). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ( табл 21.)

Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами

Таблица 21

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Выданы из кассы денежные средства работнику предприятия под отчет	71	50
2	Оприходованы материальные ценности, приобретенные подотчетным лицом	08,10,41	71
3	Утвержден авансовый отчет	20,23,25,46,44,91-2	71
4	Учтены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг	58	71
5	Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	50	71
6	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные подотчетным лицом в установленные сроки	94	71
7	Удержана из заработной платы невозвращенная подотчетная сумма	70	94
8	Выплачена сумма, превышающая аванс	71	50

Аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по подотчетным и депонированным суммам. По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту - ее погашение.

Согласно Плану счетов, к данному счету могут быть открыты субсчета 73-1 « Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Условия выдачи займов и их размеры определяются организацией самостоятельно. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, и в нем должны указываться условия его возврата. Работник может получить от предприятия заем в виде материальных ценностей по их рыночной стоимости или денежных средств.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в тех случаях, когда граждане признаны виновными по решению суда, если они виновны в силу принятия на себя полной материальной ответственности.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям представлены в таблице 22.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям

Таблица 22

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Выдан работнику организации заем	73-1	50,51, 10,41
2	Отражено поступление денежных средств, товарно – материальных ценностей, переданных работником в счет погашения задолженности	50, 51,10, 41	73-1
3	Отражена сумма недостачи, выявленной в ходе инвентаризации	94	10, 41, 01, 43
4	Списана сумма недостачи на виновное лицо	73-2	94
5	Отражена разница между рыночной и фактической стоимостью	94	98-4
6	Удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи	70	73-2
7	Внесена виновным лицом в кассу сумма недостачи	70, 50	73-2
8	Отражен доход текущего периода по возмещенной недостаче	98-4	91-1

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию, претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов. То есть по данному счету учитываются расчеты, не связанные с приобретением и поставкой материальных ценностей.