Аналитические Материалы

АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

к семинару на тему:

«Проблемы в исчислении единого налога при применении упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход»

Упрощенная система налогообложения

ОГЛАВЛЕНИЕ

.......................................................................................................................... 2

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ........................................................ 4

II. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ............................ 6

III. ПРОБЛЕМЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ............................................................................ 10

Что делать с НДС?.................................................................................. 10

Дивиденды - проблемы с учетом............................................................. 11

А Вы просчитывали налоговую нагрузку?............................................ 12

IV. ПАТЕНТ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ............................................................................ 13

V. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ.......................................... 15

1. Вопрос: Необходимо ли организациям и индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения вести книгу покупок, 16

2. Вопрос: Как учесть суммы НДС по товарам, оприходованным при общем режиме налогообложения,................................................................................... 17

3. Вопрос: Каким образом комиссионеру, применяющему упрощенную систему налогообложения, правильно оформить документы покупателю....... 17

4. Вопрос: Должны ли организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при заключении договоров и оформлении первичных, учетных документов (например, приходного кассового ордера) делать надпись «Без налога (НДС)»....................................... 18

5 Вопрос: Нужно ли организации или индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения» получать счета-фактуры у поставщиков с целью.............................................................................. 19

6. Вопрос: С 01.01.2007 наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Мы заключили агентский договор с реализуем их товар, который облагается НДС,...................................................................... 20

Приложение .......................................................................................... 22

Приложение .......................................................................................... 23

Список используемых в аналитических материалах документов

	Полное наименование документа	Сокращенное наименование документа
	Нормативные акты (Кодексы, законы РФ, Федеральные законы)
1.	Гражданский Кодекс Российской Федерации	Гражданский Кодекс
2.	Налоговый кодекс Российской Федерации	Налоговый Кодекс РФ
3.	Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.01	КоАП РФ
4.	Федеральный Закон от 21.11.96 «О бухгалтерском учете».	Закон РФ «О бухгалтерском учете»
5.	Федеральный Закон от 01.01.2001 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»	Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»
	Постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции, положения органов исполнительной власти
6.	Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 года № 000 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»	Постановление Правительства № 000
7.	Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93	ОК 002-93

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 01 января 2003 года введена в действие глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части второй Налогового Кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для плательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предусмотрена возможность отказа от ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Также в обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, входит ведение учета доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, а именно все налогоплательщики должны вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимый для исчисления налоговой базы и налога) на основании утвержденной формы "Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения".

Помимо вышеуказанных требований о ведении учета для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Статьей 346.14 НК РФ установлена обязанность для налогоплательщиков, платить единый налог по ставке:

·  6 процентов - со всех полученных доходов;

·  15 процентов - с разницы между доходами и ограниченным перечнем расходов.

Условиями применения упрощенного режима налогообложения, изложенными в п. п.1 и 3 статьи 346.15 и статьей 346.25 настоящего Кодекса, являются:

1. по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей, не должны превышать 20 млн. рублей;

2. остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн. рублей.

При этом, предельный размер дохода ежегодно подлежит корректировке, исходя из устанавливаемого на каждый год коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ – Приложение ,2.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Упрощенная система налогообложения по сравнению с общим режимом уплаты налогов достаточно льготная система налогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения малое предприятие начинает платить меньшее количество налогов (единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, взносы в пенсионный фонд, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев). Да и ставки на единый налог установлены в размере 6 или 15 процентов в противовес 24 процентов по налогу на прибыль при применении общего режима налогообложения. Еще один положительный момент в применении данного режима, что переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется в добровольном порядке.

II. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

Согласно статье 346.15 Налогового Кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ.

Согласно статье 346.16 Налогового Кодекса РФ при определении объекта налогообложения со ставкой 15 % налогоплательщик имеет право уменьшать полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового Кодекса РФ;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

·  проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

·  наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению, также, расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

·  суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

·  оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

·  консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки, в целях контроля за правильностью уплаты налогов, в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Определив свою налогооблагаемую базу, налогоплательщики исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода перечисляют рассчитанную сумму налога в бюджет с одновременным представлением налоговой декларации в налоговые органы.

Учитывая, что налогоплательщики ведут только налоговой учет, необходимый для исчисления налоговой базы и налога получается, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения показатель «чистая прибыль» не формируют.

III. ПРОБЛЕМЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Многие налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, называют ее «системой налогообложения малого бизнеса». И хотя действует это система с 2003 года, но нерешенных проблем в ней выявляется слишком много.

Первая проблема, с которой сталкиваются плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, схожа с ситуацией статьи 145 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ и заключается в следующем.

Что делать с НДС?

У организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих указанный выше специальный режим налогообложения, происходит потеря покупателей. Согласно положениям Налогового Кодекса РФ, реализация товара осуществляется без налога на добавленную стоимость, и, соответственно, покупатели лишены возможности учитывать вычеты по НДС из бюджета, что отрицательно сказывается на их финансово-хозяйственной деятельности. Решать эту проблему приходится, переплачивая налоги.

Пример.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (6 %) оказывает консультационные услуги в области компьютерных технологий. Заказчикам интересны предприятия, работающие с налогом на добавленную стоимость. При заключении договоров на оказание услуг, такие заказчики настаивают на увеличении цены услуги на сумму налога на добавленную стоимость и включении в договор стоимости услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

Стоимость услуг организации составляет 144 000 рублей в квартал.

Организация, забыв положения пункта 5 статьи 173 (глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ), подписала договора на сумму 169 920 (в том числе НДС 25 920 рублей).

Деньги Заказчик в полном объеме перечислил организации во 2 квартале 2007 года.

По итогам 2 квартала 2007 года организация должна будет заплатить следующие налоги:

·  25 920 рублей - налог на добавленную стоимость;

·  169 920 х 6% = 10 195 рублей – единый налог при упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения должна понимать, что упоминание в договоре словосочетания «Налог на добавленную стоимость» влечет уплату данного налога за счет средств организации. При этом, также переплачивается и единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения.

Еще один отрицательный момент связан с ограниченным перечнем расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения. Хотя с каждым годом перечень таких расходов пересматривается и расширяется, но и проблем он доставляет немало.

Пример.

Организация в 2005 году оплачивала услуги по ведению бухгалтерского учета и юридические консультации. Согласно перечню расходов, утвержденных на 2005 год, данные расходы не уменьшали налогооблагаемую базу для исчисления налога.

В году расходы на ведение бухгалтерского учета и юридические консультации включаются в перечень расходов, уменьшаемых налогооблагаемую базу для исчисления налога (пп.15 п.1 ст.346.16 главы 26.2 Налогового Кодекса РФ).

Вместе с тем, достаточно распространенные консультационные и маркетинговые услуги (в виде расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации) до сих пор не входят в расчет при исчислении суммы налога.

Также не уменьшают налогооблагаемую базу и расходы на бухгалтерские книги, журналы, приобретение справочно-информационных систем, в случае отсутствия договора, подтверждающего приобретение прав на использование приобретаемых баз данных по договорам с их правообладателем.

Дивиденды - проблемы с учетом

Возникают проблемы и в случае принятия решения о выплате дивидендов. Ведь для определения суммы дивидендов необходимо определить чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Согласно статьи 28 Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Статьей 29 Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», запрещено распределять прибыль общества между участниками общества:

·  если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

·  если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, т. е. вести полный бухгалтерский учет.

Согласно пункту 4 статьи 224 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. В случае нарушения порядка расчетов дивидендов, выплаченный доход подлежит налогообложению по налоговой ставке 13 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса РФ.

При этом следует учитывать, что уплата налога на доходы с физических лиц, осуществляется организациями выполняющими, согласно статье 226 Налогового Кодекса РФ функции налогового агента.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на налогового агента обязанностей Налоговым Кодексом РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Также необходимо помнить, что согласно статье 122 Налогового Кодекса РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Поэтому, большинство предприятий во избежание риска доначисления сумм налога и вообще налоговых проверок продолжают вести бухгалтерский учет. Притом что, организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставлена возможность отказаться от его ведения.

А Вы просчитывали налоговую нагрузку?

Несмотря на проблемы, для большинства субъектов малого предпринимательства применение упрощенной системы налогообложения позволяет существенно уменьшить налоговые платежи в бюджет, упростить ведение учета и сократить количество форм для сдачи отчетности.

Пример.

Предполагаемые данные для расчета налоговой нагрузки у малого предприятия:

Выручка от реализации за год 2 рублей;

затраты - аренда основных средств - рублей;

покупка основных средств - рублей;

расходные материалы - рублей;

заработная плата -рублей;

аренда помещенийрублей.

Общий режим налогообложения

При ведении деятельности по общему режиму налогообложения суммарная налоговая нагрузка по налогу на прибыль, единому социальному налогу (состоящему из взноса в Федеральный бюджет; взносов в Пенсионный фонд – страховая и накопительная часть; взноса в территориальный фонд медицинского страхования, взноса в федеральный фонд медицинского страхования; взноса в фонд социального страхования), взносам на обязательное страхование от несчастных случаев, налогу на добавленную стоимость (без учета налога на имущество) может составлять от 21,13 %.

Упрощенная система налогообложения

1 вариант - объект доходы

При выборе объекта налогообложения «доходы» со ставкой 6% суммарная налоговая нагрузка по единому налогу, взносам в Пенсионный фонд – страховая и накопительная часть, взносам на обязательное страхование от несчастных случаев может составлять от 5,7%

2 вариант - объект доходы - расходы

При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой 15% налоговая нагрузка может составлять 4,75%

На данном примере видно, что для организации выгоднее выбрать систему налогообложения с применением ставки налога в размере 15 % (доход минус расходы).

Вместе с тем, следует помнить, что вышеуказанные итоговые данные получились исходя из конкретных, заложенных в пример цифр. Поэтому для некоторых видов деятельности иногда выгоднее применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения со ставкой налога в размере 6%.

IV. ПАТЕНТ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 2006 года введен еще один вид упрощенной системы налогообложения – для индивидуальных предпринимателей, которые не привлекают к своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Статьей 346.25.1 Налогового Кодекса РФ установлен перечень видов деятельности, на которые индивидуальные предприниматели вправе приобрести патент и работать по нему.

Единственное о чем следует помнить, что в случае привлечения работников индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Ниже рассмотрим несколько примеров приобретения патента индивидуальным предпринимателем при применении упрощенной системы налогообложения.

Пример 1.

Индивидуальный предприниматель представил в налоговую инспекцию документы в соответствии с Приказом от 01.01.2001 № САЭ-3-22/417 для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на один год и получил патент. При этом индивидуальный предприниматель учитывает полученные доходы и расходы в Книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Декларации по единому налогу, применяемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не представляются.

За патент индивидуальный предприниматель должен заплатить сумму, равную 6 процентам от потенциально возможного годового дохода (сумма устанавливается по видам деятельности законами субъектов РФ).

Например, Законом установлена сумма потенциально возможного дохода в размере 120000 рублей.

х 6% = 7 200 рублей – индивидуальный предприниматель должен заплатить в бюджет за год работы. Помимо этого, индивидуальный предприниматель обязан за год заплатить в Пенсионный фонд - 1232 рублей за страховую часть, и 616 – за накопительную часть.

Патент также можно оформить на квартал, полугодие, девять месяцев. В этом случае стоимость патента будет пропорционально снижена.

Пример 2.

Предприниматель купил патент со сроком действия один год - с 01.10.2006 по 30.09.2007.

Стоимость патента определяется, исходя из сложения двух сумм:

-потенциально возможного дохода за 2006 г., умноженного на 6% и 0,25;

-потенциально возможного дохода за 2007 г., умноженного на 6% и 0,75.

Допустим, что деятельность, которой занимается предприниматель, в 2006 г. имеет базовую доходность в размере руб. Соответственно, в этом году он должен уплатить за патент 2400 руб. (руб. х 6% х 1/3).

Предположим, что в 2007 г. базовая доходность изменилась и составила руб. Следовательно, общая стоимость патента равна 8100 руб. (руб. х 6% х 0,25 + руб. х 6% х 0,75).

В 2006 г. было уплачено 2400 руб., поэтому в следующем году нужно доплатить за патент 5700 руб. (8

Пример 3.

Предприниматель приобрел патент на один квартал - с 1 апреля по 30 июня 2007 г.

Одну треть стоимости патента необходимо уплатить не позднее 25.04.2007, а остальную часть - не позднее 24.07.2007.

Если предприниматель больше не будет покупать патент в 2007 г., а 1848 руб. страховых взносов уплатит в ПФР в конце этого года, то стоимость патента уменьшить нельзя. Если он будет уплачивать страховые пенсионные взносы ежемесячно, то стоимость патента можно уменьшить на 462 руб.

Несмотря на то, что рассмотренный выше режим введен с начала 2006 года, в практике он не нашел своего широкого применения.

V. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

На сегодняшний день для огромного числа зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей Налоговый Кодекс РФ предусматривает три наиболее распространенные системы налогообложения:

1. Общая система налогообложения, при которой уплачивается в бюджет большинство налогов, установленных Налоговым Кодексом РФ (налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество и иные налоги).

2. Упрощенная система налогообложения, установленная главой 26.2 части второй Налогового Кодекса РФ.

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленная главой 26.3 части второй Налогового Кодекса РФ.

Совершенно естественно, что все эти три системы налогообложения тесно взаимодействуют между собой через субъекты малого предпринимательства, работающие друг с другом.

На практике организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход, предпочитают строить деловые отношения между собой. Как мы объясняли выше, плательщикам налога на добавленную стоимость невыгодно работать с субъектами малого предпринимательства, применяющими иные режимы налогообложения, где отсутствует налог на добавленную стоимость.

Вместе с тем, при возникновении взаимоотношений между плательщиками налога на добавленную стоимость и единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, у последних возникает масса вопросов:

·  как вести себя с плательщиком НДС;

·  какие документы необходимо составить и подписать;

·  что вообще необходимо знать, работая с контрагентами, уплачивающими налог на добавленную стоимость?

Ответить на эти и другие вопросы мы сейчас и попытаемся.

1. Вопрос: Необходимо ли организациям и индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения вести книгу покупок, ведь УСНО освобождает своих налогоплательщиков от уплаты НДС. Однако при ведении финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанные организации и индивидуальные предприниматели все равно оплачивают аренду, охранные услуги, телефонные услуги и прочее с учетом налога на добавленную стоимость. Надо ли отражать это в книге покупок или необходимо вести какой либо иной учет?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 части второй Налогового Кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговыми Кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом Постановлением Правительства № 000 установлено, что настоящие Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) – плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж.

Таким образом, у организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, не возникает обязанности по ведению книги покупок и отражение в ней полученных счетов-фактур.

Что касается порядка ведения иного учета по налогу на добавленную стоимость, то Приказом Министерства финансов РФ н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» определено, что в графе 5 Книги доходов и расходов налогоплательщики отражают все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности.

В связи с вышеизложенным, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам, связанным с услугами по аренде помещения, по охране, телефонным услугам подлежат отражению в графе 5 Книги доходов и расходов.

2. Вопрос: Как учесть суммы НДС по товарам, оприходованным при общем режиме налогообложения, но оплаченным после перехода на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: При определении объекта налогообложения для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 установлен порядок, при котором произведенные расходы по уплате сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) уменьшают налогооблагаемые доходы.

Поэтому, в случае, если приобретенные товары не использовались для ведения деятельности в момент применения организацией общего режима налогообложения, то сумма налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке подлежит отнесению на расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы по упрощенной системе налогообложения. Указанная сумма налога подлежит отражению по строке 5 Книги учета доходов и расходов.

3. Вопрос: Каким образом комиссионеру, применяющему упрощенную систему налогообложения, правильно оформить документы покупателю для правомерного применениям им налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Комитент и покупатель применяют общий режим налогообложения?

Ответ: В соответствии со статьей 143 части второй Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, согласно главе 26.2 Налогового Кодекса РФ не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложение, не обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также выполнять иные требования, установленные главой 21 «Налог на добавленную стоимость» частью второй Налогового Кодекса РФ.

Вместе с тем, согласно статье 990 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.

Таким образом, исходя из норм Гражданского кодекса комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту определенные услуги, согласно установленному договору, тогда как комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) принадлежащих ему на правах собственности.

Следовательно, в случае реализации товаров через комиссионера, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, комитент обязан выполнить требования Налогового Кодекса установленные для плательщиков этого налога.

Письмом МНС России от 01.01.2001 № ВГ-6-03/404@ разъяснено, что при реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени. Один экземпляр передается покупателю, второй – подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента.

Учитывая, что показатели счета-фактуры, выставляемого комиссионером покупателю, должны соответствовать показателям счета-фактуры, регистрируемого комитентом, для соблюдения им требований, установленных главой 21 Налогового Кодекса РФ, комиссионер, в том числе и применяющий упрощенную систему налогообложения, должен оформлять на имя покупателя счет-фактуру в порядке и с учетом требований, установленных статьей 169 указанного документа и Постановлением Правительства № 000.

4. Вопрос: Должны ли организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при заключении договоров и оформлении первичных, учетных документов (например, приходного кассового ордера) делать надпись «Без налога (НДС)».

Ответ: В соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг) по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 части второй Налогового Кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговыми Кодексом РФ.

В связи с изложенным, обязанности по выделению отдельной строкой надписи или штампа «Без налога (НДС)» у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, при заключении договоров и оформлении первичных, учетных и иных документах, не имеется.

5 Вопрос: Нужно ли организации или индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения» получать счета-фактуры у поставщиков с целью подтверждения правомерности отнесения налога на добавленную стоимость на расходы организации при определении налогооблагаемой базы по УСН.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 168 части второй Налогового Кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового Кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг) у организаций, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, вышеуказанные организации обязаны предоставить покупателю документы с учетом требований бухгалтерского и налогового законодательства.

Однако, в случае непредставления поставщиком покупателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, счета-фактуры подтверждением факта оплаты налога на добавленную стоимость может являться: счет на оплату с учетом выделенного налога на добавленную стоимость; договор на поставку товара (выполнения работ, оказание услуг) с указанием содержания в данном договоре суммы налога на добавленную стоимость; платежное поручение на оплату с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением правомерности отнесения сумм налога на добавленную стоимость на расходы, помимо счета-фактуры, могут также являться и договора и платежные документы.

6. Вопрос: С 01.01.2007 наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Мы заключили агентский договор с реализуем их товар, который облагается НДС, денежные средства поступают в кассу ООО. Мы выписываем комиссионное вознаграждение без НДС. Правильно ли это?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются:

·  доходы

·  доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, при оказании посреднических услуг для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, оснований для увеличения суммы вознаграждения на сумму налога на добавленную стоимость и выделение ее отдельной строкой, не имеется, т. к. оказываемые организацией услуги не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Приложение

Зарегистрировано в Минюсте РФ 17 ноября 2006 г. N 8494

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И ТОРГОВЛИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ от 3 ноября 2006 г. N 360

ОБ УСТАНОВЛЕНИИ КОЭФФИЦИЕНТА-ДЕФЛЯТОРА

В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 26.2 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" НА 2007 ГОД

В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30 (ч. I), ст. 3112) и во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 1834-р (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 52 (ч. II), ст. 5275) приказываю:

Установить на 2007 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения", равный 1,241.

Министр

Г. ГРЕФ

Приложение

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N ШС-6-02/1206@

О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ

ОТ 08.12.2006 N /272

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 N /272 о порядке применения в 2006 и 2007 годах коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 декабря 2006 г. N /272

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами налогоплательщиков о порядке применения в 2006 и 2007 годах коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Кодекса, не превысили 15 млн. рублей.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В названном порядке, согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн. руб. (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 года N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год" коэффициент-дефлятор на 2006 год, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, установлен равным 1,132.

На указанный коэффициент-дефлятор подлежит индексации величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2006 года (15 млн. руб.), ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года, а также величина предельного размера доходов налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода 2006 года, не превышающая 20 млн. рублей.

Таким образом, в 2006 году величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года, равна 16980 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,132). Величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 году, равна 22640 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,132).

Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 года N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год" (зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2006, ) коэффициент-дефлятор на 2007 год определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 год установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 год в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 год в размере 1,096 x 1,132).

В связи с вышеизложенным в 2007 году величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года, равна 18615 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,241), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году, равна 24820 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,241).

В связи с разъяснениями, данными в настоящем письме, письмо Минфина России от 01.01.01 года N /85 не подлежит применению с момента его издания.

Доведите данное разъяснение до сведения территориальных налоговых органов.

С. Д.ШАТАЛОВ