, главный редактор журнала "Помощник Бухгалтера"
Вопрос ООО "Р" (г. Воронеж)
Мы применяем УСН с объектом налогообложения "доходы".
В настоящее время руководство предприятия готовит документы на расторжение договора аренды земельного участка площадью 224 м2 с Департаментом земельных отношений и его дальнейший выкуп.
Убедительно просим подробнее рассказать:
· как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операцию по выкупу вышеуказанного земельного участка и дальнейший бухгалтерский учет;
· с какого момента возникает обязанность уплачивать земельный налог за участок площадью 224 м2 и порядок его исчисления.
Ответ
Бухгалтерский учет
Земельный участок, находящийся у организации в аренде, согласно Инструкции по применению действующего Плана счетов, должен учитывается на забалансовом учете 001.
При выкупе земельного участка он принимается на учет в составе основных средств организации по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение участка. В эти затраты войдут выкупная цена участка, а также сумма уплаченной государственной пошлины (пункты 4, 5, 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н). Попутно заметим, что, согласно п. 17 ПБУ 6/01, земельные участки амортизации не подлежат.
Поэтому в учете Вашей организации должны быть выполнены следующие проводки:
Д60 К51 - перечислена плата продавцу земельного участка;
Д08-1 субсчет "Приобретение земельных участков" К60 - на основании Акта приемки-передачи приобретенного участка отражена его выкупная цена;
К001 - выкупленный участок снят с забалансового учета;
Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по госпошлинам" К51 - перечислена госпошлина за государственную регистрацию права на земельный участок;
Д08-1 субсчет "Приобретение земельных участков" К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по госпошлинам" - сумма госпошлины отнесена на затраты, связанные с приобретением земельного участка;
Д01 К08-1 субсчет "Приобретение земельных участков" - земельный участок учтен в составе основных средств.
Налоговый учет
Вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы", поэтому никаких расходов по данной операции не учитываете.
В отношении земельного налога отметим, что организации, согласно п. 1 ст. 388 и п. 1 ст. 389 НК РФ, признаются плательщиками земельного налога при обладании на праве собственности земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования на территории, где введен земельный налог. Таким образом, Вы становитесь плательщиком земельного налога с момента регистрации права собственности на земельный участок, удостоверяемого свидетельством о праве собственности на землю (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ, ст. 15 ЗК РФ, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.97 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и Письмо Минфина РФ от 09.07.08 № /40). Начиная с этой даты, у Вас возникает обязанность исчислять и уплачивать авансовые платежи по данному налогу, а также представлять декларацию по итогам календарного года, который является налоговым периодом по земельному налогу.
Земельный налог уплачивается за полные месяцы владения земельным участком с учетом корректирующего коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев нахождения участка в собственности организации к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
С представления налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год применяется новая форма, утвержденная Приказом ФНС от 28.10.11 № ММВ-7-11/*****@***Согласно ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ, по состоянию на 1 января налогового периода.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, согласно п. 2 ст. 393 и п. 6 ст. 396 НК РФ, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Так, например, если кадастровая стоимость участка площадью 100 м2 равна 1000 руб./м2, то сумма авансовых платежей по земельному налогу за I, II, III кварталы года составит по 375 руб. (1/4 *1000 * 100 * 1,5%). Отметим, что с 01.01.11 налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу не представляются (пп. "в" п. 53 ст. 2 и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.10 ). Следовательно, организация по итогам I, II, III кварталов только уплачивает авансовые платежи в сроки, установленные представительным органом муниципального образования (п. 1 ст. 397 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), согласно п. 5 ст. 396 НК РФ, определяется организациями как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Таким образом, уплате по итогам года подлежит сумма 375 руб. (1000 * 100 * 1,5% - 375 * 3).
По итогам года организация должна представить не позднее 1 февраля следующего года декларацию по земельному налогу в инспекцию по месту нахождения земельного участка (пункты 1 и 3 ст. 398, п. 1 ст. 393 НК РФ).
В этой инспекции Вы должны были быть поставлены на учет как собственник земельного участка на основании сведений, сообщенных в инспекцию органом, который зарегистрировал Ваше право собственности на земельный участок. Регистрация осуществляется в течение 5 дней со дня получения сведений от этого органа. В этот же срок налоговый орган обязан выдать Вам или направить по почте заказным письмом уведомление о постановке на учет в налоговом органе (пункты 1 и 5 ст. 83 и абзац 4 п. 2 ст. 84 НК РФ). При этом на информирование налоговых органов о сделках с недвижимостью (в том числе и с земельными участками) регистрирующим органам отводится 10 дней (п. 4 ст. 85 НК РФ).
В бухгалтерском учете земельный налог может быть включен в состав расходов по обычным видам деятельности и учтен Вами на счете 26.
В налоговом учете, повторим, что Вы, как "упрощенец" с объектом налогообложения "доходы", этот налог не учитываете, как и все другие свои расходы.
Таким образом, по итогам кварталов и года в учете Вашей организации должны быть выполнены следующие проводки:
Д26 К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по земельному налогу - начислен платеж по земельному налогу;
Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по земельному налогу" К51 - перечислен платеж по земельному налогу.
