Редакция журнала "Помощник Бухгалтера"
Вопрос ООО "А" (г. Тамбов)
Наша организация занимается рекламой. Режим налогообложения - общий.
В декабре 2012 года продавцу была перечислена предоплата за товары в сумме 100000 руб., в том числе НДС 18% 15254 руб. Продавец выставил счет-фактуру и договор на предоплату.
В налоговой декларации по НДС за IV квартал 2012 года в разделе 3 по строке 150 была отражена сумма налога при перечислении суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежащая вычету у покупателя, в сумме 15254 руб.
В январе 2013 года был получен товар от продавца на сумму 98000 руб. Товар был оприходован на склад по товарной накладной ТОРГ-12 на сумму 98000 руб., в том числе НДС 18% 14949,15 руб. Счет-фактура был записан в книгу покупок на сумму 98000 руб., в том числе НДС 18% 14949,15 руб.
Подскажите, пожалуйста, как правильно и по каким строкам отразить в налоговой декларации по НДС за I квартал 2013 года и в книге покупок эту реализацию?
Ответ
Начнем с того, что у Вас это операция покупки, а не реализации, как это Вы указали в конце своего вопроса. При этом в декларации за IV квартал 2012 года Вы правильно отразили по строке 150 раздела 3 сумму НДС (15254 руб.), исчисленную продавцом с предоплаты (100000 руб.) и предъявленную Вам по выставленному им счету-фактуре.
Для принятия этого "входного" НДС к вычету были соблюдены все условия, предусмотренные п. 9 ст. 172 НК РФ, а именно у Вас в наличии имеются:
· подписанный с продавцом договор поставки на условиях предоплаты;
· выставленный продавцом авансовый счет-фактура по полученной им предоплате;
· документы, подтверждающие перечисление Вами аванса.
Невыполнение любого из перечисленных условий влекло бы за собой отказ в вычете.
Указанная сумма "входного" НДС должна была быть отражена Вами в книге покупок.
Далее, в январе 2013 года Вами был получен и оприходован на склад, согласно накладной ТОРГ-12, товар от продавца на сумму 98000 руб. При этом Вы получили от продавца отгрузочный счет-фактуру на сумму 14949,15 руб. Вы правильно занесли эту сумму в книгу покупок. Кроме того, она также должна быть отражена в декларации по строке 150 раздела 3.
Одновременно Вы должны восстановить сумму НДС с ранее перечисленной Вами предоплаты.
В связи с тем, что отгрузка товара продавцом была произведена не на полную сумму предоплаты, возникает вопрос, какая сумма должна быть восстановлена?
Ответ на этот вопрос содержится в разъяснениях контролирующих органов. Так, в Письмах Минфина РФ от 28.01.09 № /20, от 15.06.10 № /251 и от 01.07.10 № /279 указано, что если в счет перечисленной покупателем предварительной оплаты продавцом отгружается товар (выполняется работа, оказывается услуга), стоимость которого меньше суммы указанной предварительной оплаты, то при принятии покупателем этих товаров (работ, услуг) на учет восстановление сумм НДС, принятых покупателем к вычету по перечисленной предварительной оплате, производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Таким образом, восстановлению подлежит сумма НДС, равная 14949,15 руб. Эта сумма должная была быть зарегистрирована на основании отгрузочного счета-фактуры продавца в книге продаж, а также отражена в разделе 3 декларации по строке 110.
В дальнейшем НДС с оставшихся 2000 руб. должен быть восстановлен при последующих поставках товаров данным поставщиком либо при возврате этой суммы на Ваш расчетный счет. В бухгалтерском учете Вашего предприятия должны быть выполнены следующие проводки.
В декабре 2012 года:
Д60 субсчет "Авансы выданные" К51 - 100000 руб. - перечислена предоплата на предстоящую поставку товара;
Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" К76 субсчет "Расчеты НДС с авансов" - 15254 руб. - на основании авансового счета-фактуры НДС принят к вычету с суммы перечисленной предоплаты.
В январе 2013 года:
Д41 К60 - 83050,85 руб. - отражено поступление товаров от поставщика;
Д19 К60 - 14949,15 руб. - отражен "входной" НДС по поступившим товарам;
Д60 К60 субсчет "Авансы выданные" - зачтена часть суммы предоплаты;
Д76 субсчет "Расчеты НДС с авансов" К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 14949,15 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты в сумме, указанной в отгрузочном счете-фактуре;
Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" К19 - 14949,15 руб. - принят к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре.
