Основные положения бухгалтерской учетной политики Сибири» на 2011 год (стр. 5 )

Расходы по страхованию подлежат списанию на счета учета затрат путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, пропорционально количеству календарных дней действия договоров в отчетном периоде.

2.6.5. Учет курсовых разниц

2.6.5.1  Курсовой разницей Общества признают разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

2.6.5.2  В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

·  операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

·  операциям по пересчету стоимости активов и обязательств

2.6.5.3  Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

2.6.5.4 Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

2.6.5.5 Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

2.6.6. Учет операций по договорам строительного подряда

2.6.6.1 Учет операций по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, также по договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, в которых Общество выступает в качестве Подрядчика, осуществляется в следующем порядке:

2.6.6.1.1 Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

При этом два и более договора, заключенного Обществом с одним или несколькими заказчиками, рассматривается для целей бухгалтерского учета как один договор при условии:

а) если договоры относятся к единому проекту;

б) договоры исполняются единовременно или последовательно.

Если в техническую документацию вносятся дополнительные объекты (работы), то строительство дополнительного объекта рассматривается как отдельный договор, но при исполнении хотя бы одного условия:

- дополнительный объект (работы) существенно отличается от объектов, предусмотренных основным договором;

- цена дополнительного объекта определена на основе дополнительной сметы.

2.6.6.1.2 Доходы по договору признаются доходами от обычных видов деятельности (прочие сервисы).

Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности (прочие сервисы).

2.6.6.1.3 При определении выручки и расходов по договору строительного подряда "по мере готовности" Общество применяет метод - по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

2.7  Учет оценочных значений.

Настоящим разделом определяется порядок признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений.

Изменение оценочного значения - это корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Изменение в данных бухгалтерского учета не поддающееся однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, признается изменением оценочного значения.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Исключение:

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение. Данная корректировка проводиться в следующих случаях:

1. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки НМА, если:

- сумма уценки НМА превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;

- уценивается НМА, не дооценивавшийся ранее;

- дооценивается НМА, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы (п. 20, абз. 1, 2 п. 21 ПБУ 14/2007).

2. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменении оценочных значений НМА (т. е. остаточной стоимости НМА):

- в случае уточнения срока полезного использования НМА (п. 27 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 21/2008);

- в случае уточнения способа начисления амортизации по НМА (п. 30 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 21/2008).

3. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки ОС, если:

- дооценивается объект ОС, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы;

- сумма уценки объекта ОС превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;

- уценивается ОС, не дооценивавшийся ранее (абз. 4, 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01).

4. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется ретроспективным методом при изменениях учетной политики:

- вызванных изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (за исключением случаев, когда иное предусмотрено соответствующим законодательным или нормативным актом);

- в иных случаях изменения учетной политики (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае используется перспективный метод (абз. 3 п. 15 ПБУ 1/2008).

5. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).

Учет резерва по сомнительным долгам.

2.7.1.1  Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и/или величина которой является спорной и не обеспечена соответствующими гарантиями (задатком, залогом, гарантией платежа, авалем векселя и др.).

2.7.1.2  Общество создает резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной инвентаризации в следующем порядке:

Ø  по дебиторской задолженности по оказанию услуг по передачи электрической энергии по итогам 1 квартала, полугодия, девяти месяцев, по итогам года;

Ø  по дебиторской задолженности, возникшей по иным основаниям - по итогам года.

2.7.1.3  Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

2.7.1.4  Для учета резерва сомнительных долгов применяется счет[76] 63 «Резервы по сомнительным долгам».

2.7.1.5  Формирование резерва сомнительных долгов (в т. ч. учет начисления, использования и списания неизрасходованной части резерва) производится бухгалтерскими службами филиалов (исполнительной дирекции) Общества на основании заключения комиссии по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью (Стандарты организации СО 3.067 «Управление дебиторской, кредиторской задолженностью. Регламент», .СО 5.110 «Комиссия по управлению дебиторской, кредиторской задолженностью. Положение»

2.7.1.6  При выбытии (погашении) дебиторской задолженности производится списание соответствующей суммы резерва. Списанные суммы резерва признаются прочими доходами Общества.

2.7.1.7  По мере признания сомнительного долга, по которому был создан резерв, безнадежным сумма этого долга подлежит списанию с баланса Общества на уменьшение резерва (записью по уменьшению остатка на счете «Резервы по сомнительным долгам» и соответствующего уменьшения дебиторской задолженности). При признании в течение отчетного года безнадежным долгом дебиторской задолженности, по которой резерв сомнительных долгов не был создан, резерв сомнительных долгов не доначисляется, а сумма безнадежного долга квалифицируется как прочие[77] расходы (счет «Прочие доходы и расходы»).

Аналогичным образом в случае, если сумма безнадежного долга превышает сумму, на которую был образован резерв сомнительных долгов по данной дебиторской задолженности, резерв не доначисляется, а сумма превышения отражается как прочие расходы.

2.7.1.8  Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам.

2.7.1.9  Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность отражается на забалансовом счете «Списанная дебиторская задолженность» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Не подлежит учету на забалансовом счете дебиторская задолженность, списанная в результате:

§  ликвидации должника (исключение контрагента из ЕГРЮЛ);

§  истечения срока исковой давности (при отсутствии первичных документов, подтверждающих образование задолженности).

Учет резерва под обесценение финансовых вложений.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые Общество рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

Для определения величины резерва Общество применяет следующую методику:

1.  определяется расчетная стоимость одной акции путем деления стоимости чистых активов на количество эмитированных акций;

2.  определяется расчетная стоимость пакета акций путем умножения расчетной стоимости одной акции на количество эмитированных акций;

3.  производиться сравнение расчетной и учетной стоимости пакета акций;

4.  проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Оформление расчета производиться в следующем формате:

Тест на обесценение акций
Показатель	31.12._____	31.03._____	30.06._____	30.09._____	31.12._____
факт	факт	факт	факт	факт
Уставный капитал
Чистые активы на к. периода, т. руб.
кол-во акций всего, шт.
расчетная цена 1 акции = ЧА /кол-во акций, тыс. руб.
кол-во акций во владении ОАО "МРСК Сибири", шт.
РАСЧЕТНАЯ стоимость пакета акции, тыс. руб.
УЧЕТНАЯ стоимость пакета акций, тыс. руб.
разница стоимости расчетной минус учетной стоимости = Резерв под обесценение фин вложения
величина резерва в учете на конец отчетного периода, т. руб.
разница величины резерва учетного и расчетного ( "+ "Резерв к доначислению)

Резерв под обесценение финансовых вложений создается один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, в случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений (абз. 1, 3 п. 38 ПБУ 19/02) с учетом критерия существенности, закрепленного в п. 2.10.13 Учетной политики.

Общество производит проверку на обесценение финансовых вложений на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Создание резерва отражается проводкой:

Дт 91 Кт 59* "Резервы под обесценение финансовых вложений"

Если по результатам проверки на обесценивание финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценивание финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения/уменьшения и уменьшения/увеличения финансового результата (в составе прочих расходов).

При выбытии финансовых вложений, под снижение стоимости которых создан резерв, его сумма списывается в прочие доходы (п. 40 ПБУ 19/02, п. 4 ПБУ 21/2008, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,).

2.8  Учет оценочных обязательств

2.8.1  Общество создает резерв на величину оценочного обязательства (РОО) в связи с существующими на отчетную дату обязательствами общества с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочные обязательства). РОО создается по видам оценочных обязательств.

Оценочные обязательства могут возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

2.8.2 Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у Общества существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой МРСК не может избежать. В случае, наличия сомнения в наличии такой обязанности, оценочное обязательство признается, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

2.8.3 Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

2.8.4 При определении величины оценочного обязательства Общество исходит из следующего:

- величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений (минимальная/максимальная величина обязательства) и вероятности исполнения (погашения). Если интервал равновелик, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

2.8.5 Создание РОО производиться ежеквартально в филиалах (исполнительной дирекции) на основании заключений: центров финансовой ответственности (ЦФО), определенных стандартом организации СО 5.055 «Положение. Договорная работа» (далее ЦФО), ДПО, и издаваемых приказов, по итогам каждого отчетного периода, исходя из оценки последствий таких фактов, и отражается проводкой:

Дт 20(23,26,29,91) Кт 96 на величину оценочного обязательства без НДС.

2.8.6 В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктамиПБУ8/2010 (далее - приведенная стоимость).

Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД = 1 / (1 + СД)N, где:

КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Ставка дисконтирования определяется Обществом расчетным способом, как средневзвешенная ставка, по привлеченным Обществам кредитам (без учета инвестиционных кредитов).

Средневзвешенная процентная ставка по кредитам рассчитывается по формуле:

, где:

V1, V2, ..., Vn* — объем кредита по договору (дополнительному соглашению) по n-й сделке.
Р1, Р2, ..., Рn — процентная ставка, установленная в договоре (дополнительном соглашении).

*Объем кредита исчисляется в тысячах рублей. Показатели процентных ставок отражаются с одним десятичным знаком после запятой.

Расчет ставка дисконтирования производиться Департаментов финансов исполнительной дирекции Обществом по состоянию на последнее число каждого отчетного периода.

2.8.7 В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете Общества отражается сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов (сч.96).