ЗАДАЧА ЭКЗАМЕНАЦИОННОГО БИЛЕТА
СЦЕНАРИЙ
Аудиторская организация (далее – Аудитор) в соответствии с договором приступила к выполнению задания по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - Аудируемое лицо) за 2012 год, составленной в соответствии с российскими стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).
Видом деятельности является оптовая и розничная торговля бытовой техникой отечественного производства и импортируемой из других стран.
Для проведения аудита Аудируемым лицом был представлен Аудитору полный пакет бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представленные формы (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах) содержат следующие показатели:
Бухгалтерский баланс (тыс. руб.)
Актив | На 31.12.2012 | На 31.12.2011 | На 31.12.2010 | Пассив | На 31.12.2012 | На 31.12.2011 | На 31.21.2010 |
Нематериальные активы | 4 500 | 4 500 | 4 500 | Уставный капитал | 10 500 | 10 500 | 10 500 |
Основные средства | 55 000 | 51 000 |
| Нераспределенная прибыль | 45 100 | 34 200 | 25 800 |
Запасы |
|
|
| Кредиты и займы | 98 500 |
|
|
Дебиторская задолженность | 17 400 | 14 700 |
| Кредиторская задолженность | 56 100 | 120700 | 93 500 |
Денежные средства | 7 000 | 6 000 |
| ||||
Баланс |
|
|
| Баланс |
|
|
|
Отчет о финансовых результатах (тыс. руб.)
| 2012 г. | 2011 г. |
Выручка (без НДС) | 1 | 1 |
Себестоимость | (1 | (1 |
Валовая прибыль |
|
|
Коммерческие расходы Прочие доходы | (230 000) 11 200 | (200 000) 16 500 |
Прочие расходы | (7 000) |
|
Прибыль до налогообложения | 54 200 | 31 500 |
Текущий налог на прибыль | (10840) | (6300) |
Чистая прибыль | 43 360 | 25 200 |
Руководствуясь внутрифирменным стандартом при планировании аудита Аудитор установил значение уровня существенности искажений на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом в сумме 3 265 тыс. руб.
Руководствуясь оценкой рисков, уровнем существенности, результатами аудита за прошлые отчетные периоды и профессиональным суждением Аудитор включил в программу аудита следующие статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности: «Запасы», «Выручка», «Себестоимость», «Кредиторская задолженность».
В результате проведения аудиторских процедур внимание Аудитора привлекли следующие операции, отраженные в бухгалтерском учете в 2012 году:
а) расходы по страхованию договоров поставки импортных товаров, планируемых получению в 2013 году, на основании договора и счетов страховой организации отраженны в составе издержек обращения в сумме 6 200 тыс. руб. и в полном объеме списаны в себестоимость продаж 2012 года;
б) реализация подарочных карт (без права их возврата) со сроком получения по ним товаров в течение двух лет отражена в составе выручки от продаж в сумметыс. руб.;
в) все произведенные в 2012 году транспортно-заготовительные расходы по завозу товаровотраженыв составе издержек обращения вполном объеме в сумме 55 000 тыс. руб., в бухгалтерской (финансовой) отчетности эта сумма включена в статью «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах. По расчету, произведенному Аудитором, сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в статью «Коммерческие расходы» в 2012 году, составилатыс. руб.
Кроме того, в ходе проведения аудиторской проверки Аудитор выяснил следующее:
а) не начислялся НДС со стоимости товаров, переданных безвозмездно покупателям в качестве рекламы и подарочных бонусов. Сумма доначисленного НДС составила 1100 тыс. руб.;
б) в отчетном году была произведена закупка и оприходована партия товаров на общую сумму тыс. руб., с отсрочкой платежа на 2 года. При немедленной оплате Аудируемое лицо должно было бы заплатить за нее поставщику 9 000 тыс. руб.
ЗАДАНИЕ
С учетом представленной информации об Аудируемом лице и данных по результатам аудита необходимо:
Вопрос 1
Руководствуясь требованиями ФПСАД № 4 «Существенность в аудите», указать порядок рассмотрения Аудитором существенности с точки зрения количественных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.
(Максимальная оценка по вопросу 1 задания – 15)
Вопрос 2
Рассчитать количественные искажения и оценить их существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудируемого лица за 2012 год.
(При расчете применить ставку налога на прибыль20%, НДС в расчет не включать).Привести необходимые корректировки.
Руководствуясь федеральными стандартами аудиторской деятельности, указать, какие действия должен произвести Аудитор при принятии предварительного решения о включении оговорок в аудиторское заключение, сформулировать для аудиторского заключения основание для выражения мнения с оговоркой (отрицательного мнения или отказа от мнения) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ).
(Максимальная оценка по вопросу 2 задания - 20)
Вопрос 3
Указать, как в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» должны отражаться в финансовой отчетности по МСФО операции по закупке товаров, с отсрочкой платежа поставщику.
(Максимальная оценка по вопросу 3 задания - 15)
Правильное решение задачи
Вопрос 1
В соответствии с ФПСАД №4 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - Аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской (финансовой ) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
а) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
б) оценке последствий искажений.
При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.
Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, Аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.
При оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Если Аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений.
В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют Аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, Аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности.
Вопрос 2
Расчет количественных искажений, оценка их существенного влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудируемого лица за 2012 год.
Необходимые корректировки:
Дебиторская задолженность 6 200 тыс. руб.
Себестоимость (6.200 тыс. руб.)
Запасы 7 000 тыс. руб.
Коммерческие расходы (7 000 тыс. руб.)
Доходы будущих периодов 10.700 тыс. руб.
Выручка (10.700 тыс. руб.)
Прочие расходы 2100 тыс. руб.
Задолженность по налогам (НДС) 2100 тыс. руб.
Прибыль до налогообложения 400 тыс. руб. (6200+0700)
Текущий налог на прибыль 80 тыс. руб.
Чистая прибыль 320 тыс. руб.
Валюта баланса 13200 тыс. руб.
В соответствии с ФПСАД №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника» Аудитор должен своевременно сообщать информацию по результатам аудита таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры.
Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:
а) предлагаемые аудитором существенные корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
б) предполагаемые модификации аудиторского заключения;
в) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства).
Аудитор должен сообщить представителям собственника о не исправленных аудируемым лицом корректировках, предложенных аудитором в ходе аудита, признанных руководством аудируемого лица несущественными, по отдельности или в совокупности для бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.
Неосуществленные корректировки, о которых сообщается представителям собственника, не должны быть ниже выбранного значения уровня существенности.
В целях своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.
Если аудитор считает, что необходимо модифицировать аудиторское заключение, то любая иная письменная информация, направляемая аудитором руководству или представителям собственника аудируемого лица, не может рассматриваться в качестве надлежащей замены модифицированного аудиторского заключения.
В соответствии с ФСАД № 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не является всеобъемлющим, т. е. не затрагивает большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В случае, когда аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения.
В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение специальную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.
Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения" или "Основание для отказа от выражения мнения".
Если в бухгалтерской отчетности существенно искажены какие-либо показатели (включая количественные показатели, раскрытые в бухгалтерской отчетности), то аудитор должен привести в специальной части описание и количественную оценку влияния этого искажения на соответствующие показатели, за исключением случая, когда такая оценка не представляется возможной. Если количественная оценка влияния искажения на соответствующие показатели бухгалтерской отчетности не может быть произведена с достаточной надежностью, то аудитор должен указать это в специальной части.
Например, в случае завышения величины показателя «Себестоимость» аудитор может включить в специальную часть описание искажений следующих показателей: налог на прибыль организаций, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, нераспределенная прибыль.
Аудиторское заключение
Основание для выражения мнения с оговоркой
Статья «Запасы» Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года занижена на сумму 7 000 тыс. рублей в связи с не включением в нее суммы транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на 31.12.2012г.. При этом статья «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах завышена на эту же сумму.
Статья "Выручка" Отчета о финансовых результатах за 2012 год завышена на суммутыс. рублей, а статья «Доходы будущих периодов" Бухгалтерского баланса занижена на эту же сумму в связи с преждевременным отражением выручки по фактически нереализованным товарам и условиях, при которых невозможен возврат полученных от покупателей сумм в счет будущих продаж.
Статья «Себестоимость» Отчета о финансовых результатах завышена на сумму 6 200 тыс. руб., а статья «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса занижена на эту же сумму в связи с несоблюдением правил формирования первоначальной стоимости товаров.
Указанные искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности привели также к искажению показателей «Прибыль до налогообложения», «Текущий налог на прибыль»,«Чистая прибыль», «Нераспределенная прибыль».
Вопрос 3
Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», если при приобретении товаров на условиях отсрочки погашения задолженности соглашение фактически содержит элемент финансирования, то такой элемент, например, как разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования.
