Совершенствование организационных основ и рекомендации по формированию инвестиционного рынка в сфере социального страхования

соискатель

Совершенствование организационных основ и рекомендации по формированию инвестиционного рынка в сфере социального страхования

Характеризуя организационные и финансовые основ социального инвестиционной деятельности Федерального Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) необходимо учитывать, что бюджет указанного фонда в последние году существенно увеличился. Так в 2002 г. доходы фонда составили 5 113,6 млн. руб., расходы – 5 080,6 млн. руб., в 2003 г. доходы фонда составили 5 314,33 млн. руб., расходы – 5 314,33 млн. руб., в 2004 г. доходы фонда составили 6 406,2 млн. руб., расходы – 6 391,2 млн. руб., в 2005 г. доходы фонда составили 88 991,7 млн. руб., расходы – 88 991,7 млн. руб. При этом профицит бюджета фонда составлял: в 2002 г. – 33,0 млн. руб., в 2004 г. – 15,0 млн. руб. В 2003 и 2005 г. бюджетный год закрывался без профицита.

Координация деятельности Фонда социального страхования РФ возложена на Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении ФСС РФ, а также имущество, закрепленное за подведомственными фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью. Денежные средства ФСС РФ не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат[1].

В Фонд социального страхования Российской Федерации входят следующие исполнительные органы:

1) региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации;

2) центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;

3) филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями фонда по согласованию с председателем ФСС РФ[2].

Руководство деятельностью Фонда осуществляется его председателем. Для обеспечения деятельности фонда создается центральный аппарат ФСС РФ, а в региональных и центральных отраслевых отделениях и филиалах - аппараты органов фонда. При ФСС РФ образуется правление, а при региональных и центральных отраслевых отделениях - координационные советы, являющиеся коллегиальными совещательными органами.

Председатель фонда и его заместители назначаются Правительством Российской Федерации. Председатель фонда имеет пять заместителей, в том числе одного первого[3]. Председатель ФСС РФ: утверждает сводный финансовый отчет об использовании средств государственного социального страхования, рассматривает сводный отчет по финансово-хозяйственной деятельности подведомственных санаторно-курортных учреждений фонда и вносит предложения по улучшению этой работы; руководит деятельностью фонда и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на него задач; распределяет обязанности между заместителями председателя фонда и руководителями структурных подразделений центрального аппарата фонда; вносит проект бюджета фонда на утверждение в Правительство РФ, а также после рассмотрения правлением утверждает бюджеты региональных и отраслевых органов ФСС РФ; разрабатывает совместно с органами труда и социального развития Российской Федерации, другими заинтересованными министерствами и ведомствами, профессиональными союзами предложения по совершенствованию системы социального страхования и обеспечению государственных гарантий по социальному страхованию; с учетом мнения правления фонда принимает решения о целесообразности создания или ликвидации центральных отраслевых отделений Фонда; открывает (закрывает) счета фонда и его исполнительных органов в банках, принимает решения о списании с этих счетов в централизованный резерв платежей, подлежащих обязательному отчислению, и сверхнормативных остатков; совместно с органами здравоохранения Российской Федерации утверждает инструкцию о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, и устанавливает порядок осуществления контроля за организацией экспертизы временной нетрудоспособности, соблюдением правил выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, в лечебно-профилактических учреждениях; с учетом мнения правления фонда утверждает структуру и штатное расписание центрального аппарата фонда, региональных, центральных отраслевых отделений фонда, сметы расходов (включая фонды оплаты труда и другие) и отчеты об их исполнении; рассматривает итоги исполнения бюджета фонда и принимает меры по улучшению этой работы, утверждает годовые отчеты о деятельности региональных и центральных отраслевых отделений фонда; принимает необходимые меры по результатам ревизий и проверок по расходованию средств фонда его органами и подведомственными санаторно-курортными учреждениями; издает в пределах своей компетенции приказы, положения, инструкции и другие документы, обязательные для исполнения всеми работниками фонда; руководит деятельностью региональных и центральных отраслевых отделений ФСС РФ по исполнению доходной и расходной частей бюджета ФСС РФ и обеспечивает контроль за использованием средств государственного социального страхования; определяет порядок работы подведомственных санаторно-курортных учреждений; рассматривает разногласия по вопросам формирования бюджета ФСС РФ, штатов и смет между органами ФСС РФ; представляет интересы ФСС РФ во всех организациях, без доверенности действует от имени ФСС РФ, в установленном порядке распоряжается средствами и имуществом ФСС РФ, заключает договоры; осуществляет в соответствии с законодательством прием на работу и увольнение работников центрального аппарата ФСС РФ, а также назначение на должность и освобождение от должности управляющих, заместителей управляющих региональных и центральных отраслевых отделений ФСС РФ с учетом мнения соответственно глав исполнительной власти субъектов Федерации и общероссийских отраслевых профессиональных союзов; делегирует отдельные свои права и полномочия подчиненным ему должностным лицам; определяет направления международного сотрудничества в пределах компетенции ФСС РФ; осуществляет иные действия в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации и инструкцией; утверждает инструкцию о порядке приобретения, выдачи и учета страхователями путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств социального страхования; ежегодно утверждает норматив расходов на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей[4].

Положения, инструкции, разъяснения и другие документы ФСС РФ, принятые в установленном порядке для обеспечения государственных гарантий по социальному страхованию, подлежат обязательному исполнению страхователями. Правление ФСС РФ является коллегиальным органом. Заседания правления проводятся по мере необходимости. Состав правления ФСС РФ численностью 30 человек формируется из лиц, входящих в него по должности (председатель ФСС РФ и его заместители, один из руководителей ведущего структурного подразделения центрального аппарата ФСС РФ), представительствующих на постоянной основе (2 представителя от органов труда и социального развития Российской Федерации и по 1 представителю от Министерства финансов Российской Федерации, органов здравоохранения Российской Федерации, ФНС Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, центрального комитета профсоюза работников агропромышленного комплекса Российской Федерации) и представительствующих на основе ротации (7 представителей от общероссийских объединений профсоюзов, 1 - от организаций, деятельность которых связана с защитой интересов семей работников, по 3 представителя от работодателей и региональных, центральных отраслевых отделений фондов 1 - от общероссийских общественных объединений инвалидов). Ротация членов правления осуществляется не чаще одного раза в год.

Члены правления ФСС РФ, представленные председателем фонда на основании предложений соответствующих министерств, ведомств, органов профессиональных союзов и организаций, утверждаются Правительством Российской Федерации. Председатель ФСС РФ является председателем правления ФСС РФ. Решения правления ФСС РФ оформляются постановлениями или приказами председателя ФСС РФ. Заседания правления назначаются председателем ФСС РФ (при его отсутствии - первым заместителем председателя фонда). В случае несогласия правления фонда по основным вопросам деятельности фонда с решением его председателя последний принимает самостоятельное решение, о чем в 5-дневный срок информирует Правительство Российской Федерации. Работа членов правления ФСС РФ не является платной[5]. Расходы членов правления ФСС РФ, связанные с работой в правлении (командировочные и другие), оплачиваются за счет средств ФСС РФ[6]. Правление ФСС РФ рассматривает вопросы, входящие в его компетенцию, в том числе: о задачах ФСС РФ и совершенствовании государственного социального страхования; о формировании и использовании резервных средств; проекты размера тарифа страховых взносов; проект бюджета ФСС РФ и его исполнение; об участии в реализации проектов государственных программ по социальному страхованию; отчеты о результатах деятельности региональных и центральных отраслевых отделений ФСС РФ; о контрольно-ревизионной деятельности ФСС РФ; проекты законодательных и других нормативных актов, правил, инструкций и положений по вопросам государственного социального страхования.

Руководство региональными и отраслевыми отделениями ФСС РФ осуществляют управляющие соответствующими отделениями, которые несут персональную ответственность за их работу. Региональные и центральные отраслевые отделения ФСС РФ и их филиалы: осуществляют регистрацию страхователей и выдают удостоверения о регистрации, организуют банки данных по всем категориям страхователей; осуществляют финансовую деятельность по обеспечению социального страхования в регионе или отрасли; устанавливают для страхователей в соответствии с инструкцией нормативы расходов, необходимые для обеспечения государственных гарантий по социальному страхованию работников; обеспечивают полноту и своевременность уплаты страхователями взносов на социальное страхование, исполнение доходных и расходных частей бюджетов органов ФСС РФ; осуществляют аккумуляцию страховых взносов и других платежей для создания резервов, принимают решения об использовании свободных денежных средств; разрабатывают проекты бюджетов органов ФСС РФ и смет расходов на содержание и представляют их на утверждение в установленном порядке; производят расчеты со страхователями, другими органами ФСС РФ и прочими организациями; осуществляют контроль за расходованием средств страхователями; в случаях, установленных инструкцией, принимают решения о непринятии к зачету расходов по социальному страхованию и списании средств в бесспорном порядке; осуществляют в соответствии с законодательством прием на работу и увольнение работников аппарата региональных, центральных отраслевых отделений ФСС РФ, руководителей подведомственных филиалов; регулярно информируют о своей деятельности и состоянии социального страхования в регионе Фонд, главу исполнительной власти субъекта Российской Федерации либо общероссийские объединения профессионального Союза и работников отрасли.

Региональные и отраслевые координационные советы ФСС РФ являются коллегиальными совещательными органами, рассматривающими вопросы деятельности ФСС РФ по социальному страхованию. Региональные координационные советы ФСС РФ формируются из лиц, входящих в них по должности (управляющий региональным исполнительным отделением ФСС РФ и его заместители), представительствующих на постоянной основе (по одному представителю от органов труда и занятости населения, социальной защиты населения, государственной налоговой службы, финансового органа, учреждений Центрального банка Российской Федерации, субъектов Российской Федерации) и представительствующих на основе ротации (представители от объединений профсоюзов, работодателей, организаций, деятельность которых связана с защитой интересов семей работников)[7]. Порядок делегирования представителей на ротационной основе определяется правлением ФСС РФ. Управляющий региональным отделением ФСС РФ является председателем координационного совета. Решения координационного совета оформляются постановлениями или приказами управляющего региональным отделением ФСС РФ[8].

Центральные отраслевые координационные советы ФСС РФ создаются при центральных отраслевых отделениях ФСС РФ и формируются из лиц, входящих в них по должности (управляющий центральным отраслевым отделением ФСС РФ и его заместители, председатель общероссийского объединения профессионального союза), представительствующих на постоянной основе. Порядок делегирования представителей на ротационной основе определяется правлением ФСС РФ[9].

В случаях несогласия координационного совета с решением управляющего отделением ФСС РФ последний принимает самостоятельное решение, о чем в 5-дневный срок информирует председателя ФСС РФ. Ротация членов координационных советов осуществляется не реже одного раза в год. Члены координационных советов утверждаются председателем ФСС РФ по представлению управляющих отделениями ФСС РФ. Работа членов координационных советов не является платной. Все расходы членов координационных советов, связанные с работой в советах (командировочные и другие), оплачиваются за счет средств фонда. Координационные советы региональных и отраслевых органов фонда рассматривают вопросы, связанные с деятельностью региональных и центральных отраслевых отделений фонда, в том числе: предложения страхователей, отделений и филиалов фонда о совершенствовании социального страхования; проекты бюджетов региональных и отраслевых органов фонда и их исполнение, предложения по формированию и использованию резервных средств; отчеты о результатах деятельности региональных и центральных отраслевых отделений Фонда; предложения органов фонда по определению размера тарифа страховых взносов.

Анализ инвестиционной практики показывает, что дискуссионным является вопрос о применении органами фонда социального страхования РФ мер ответственности к страхователям и банкам. Как верно указывает Ю. Михалычева, предусмотрены следующие виды нарушений, при совершении которых страхователи привлекаются к ответственности. Во-первых, нарушение страхователями сроков регистрации (постановки на учет) в отделении ФСС РФ. Согласно ст. 116 НК РФ нарушение страхователем сроков постановки на учет влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб., а если страхователь не подает заявление о постановке на учет на срок более 90 дней, то размер штрафа составляетруб. Во-вторых, неуплата или неполная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование в результате занижения облагаемой базы, иное неправильное исчисление страховых взносов или другие неправомерные действия (бездействие). Такие нарушения влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если страхователь умышленно допустил эти нарушения, то размер штрафа увеличивается до 40% от неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ). В третьих, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица исполнительного органа ФСС РФ, проводящего проверку полноты и правильности уплаты страхователем страховых взносов, расходование средств обязательного социального страхования, на территорию или в помещение страхователя. В отношении данного нарушения ст. 124 НК РФ установлен штраф в размереруб. В четвертых, нарушение срока представления установленной отчетности в ФСС. Срок представления отчетности установлен ст. 20 Закона: ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Ответственность предусмотрена не только за непредставление отчетности в исполнительные органы ФСС, но и за нарушение установленного Законом срока представления отчетности. Размер штрафа за данные виды нарушений не изменился и, как и в 2002 г., составляет 1000 руб. За повторное совершение данного нарушения в течение календарного года штраф установлен в размере 5000 руб.[10]

Кроме того, предусмотрены штрафы, налагаемые на физических и юридических лиц, нанимающих работников по трудовым договорам и осуществляющих деятельность без регистрации в качестве страхователя в исполнительных органах ФСС. В таком случае величина штрафа определяется в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, определенной за весь период осуществления деятельности без регистрации в исполнительных органах ФСС, но не менееруб.[11].

Вместе с тем, в настоящее время не синхронизирована деятельность налоговых органов и органов внебюджетных фондов в части защиты публичных интересов при социальном инвестировании в соответствующей сфере от нарушений бюджетной дисциплины. Например, как показывает арбитражная практика, суды отказывают ФСС РФ в иске о взыскании с ответчика штрафов за нарушение срока постановки на учет в качестве страхователя от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний обоснован, поскольку на момент совершения данное деяние не рассматривалось в качестве нарушения, кроме того, истец (региональное отделение ФСС РФ) не обладает полномочиями по осуществлению налогового контроля и взысканию налоговых санкций[12]. Как следует из материалов дела, решением Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации организация была привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 10000 рублей за нарушение срока постановки на учет в качестве страхователя от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отказывая в иске о взыскании штрафа, суд первой инстанции исходил и из того, что в силу ст. ст. 9, 31 ФЗ № 000 от 01.01.2001 «О введении в действие ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах», ст. 34-1 Налогового кодекса Российской Федерации истец с 1 января 2001 года не обладает полномочиями по осуществлению налогового контроля и взысканию санкций за нарушение срока постановки на учет в качестве налогоплательщика, поскольку отсутствует закон, предусматривающий ответственность страхователя от несчастных случаев на производстве за несвоевременную постановку на учет. Выводы суда нельзя не признать правильными. Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования на 2001 год» не предусматривает ответственность за нарушение срока постановки на учет в качестве страхователя[13]. В силу п. 4 ст. 5 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательные акты, устраняющие ответственность налогоплательщика либо иным образом улучшающие их положение, имеют обратную силу.

Например, если организация была зарегистрирована в Московской регистрационной палате 9 марта 1998 года. Однако с заявлением о регистрации в качестве страхователя она обратился 12.04.2001. Правила, предусматривающего ответственность за несвоевременную регистрацию в качестве страхователя от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, на 2001 год принято не было. Доводы жалобы, что нарушитель подлежит ответственности по ст. 116 Налогового кодекса Российской Федерации, не были приняты, поскольку закон предусматривает обязанность не страхователя, а налогоплательщика. Об этом свидетельствует то, что ст. 11 Федерального закона «О введении ч. II Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах», взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с ФЗ от 24.07.98 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Согласно ст. 19 названного Закона в случае уклонения от регистрации у страховщика в качестве страхователя лица, занимающего (привлекающего к труду) лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы взыскиваются с указанного лица за весь период уклонения от указанной регистрации с начислением пени в размере 0,5% суммы страхового взноса за каждый день просрочки[14]. При таких обстоятельствах правильны выводы суда об отсутствии оснований для привлечения ответчика к административной ответственности за несвоевременную постановку на учет в качестве страхователя. Имеются и другие примеры, когда суды отказывают ФСС РФ в иске о взыскании с ответчика штрафа за несвоевременное представление налоговой отчетности, исходя из отсутствия у истца (например, регионального отделения ФСС РФ) полномочий по осуществлению налогового контроля в данной области[15].

Дискуссионным так же является вопрос о том, как происходит разграничение полномочий контролирующих органов государственных внебюджетных фондов и налоговых органов в сфере социального инвестирования. Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов. Государственные социальные внебюджетные фонды в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, законодательством об обязательном социальном страховании. Основной целью государственных социальных внебюджетных фондов является мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь[16]. Так, например, в соответствии со статьей 9 Федерального закона -ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании[17]. В отношении налогоплательщиков единого социального налога налоговые органы проводят все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации[18].

С началом проведения пенсионной реформы с 1 января 2002 года налоговые органы осуществляют контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. При этом взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации через суды.

Территориальным органам Пенсионного фонда Российской Федерации предоставлено право проведения проверок только в части назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения, а также представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц[19]. Таким образом, проверки правильности и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вправе осуществлять налоговые органы.

Кроме того, дискуссионным так же является вопрос о том, правомерно ли засчитывать перерасход средств по государственному социальному страхованию в счет уплаты единого социального налога.

Согласно действующему порядку заполнения расчетов по авансовым платежам, утвержденному приказом МНС России от 01.01.2001 г. № БГ-3-07/469 (в ред. от 18.07.01 г.) «Об утверждении форм расчетов по авансовым платежам и порядок их заполнения», налоговые органы засчитывали расходы, произведенные налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, в пределах начисленного авансового платежа по единому социальному налогу (взносу). Однако данный порядок отличается от традиционного порядка взаимоотношений, действовавшего между страхователями и ФСС РФ ранее. Следует заметить, что приказом МНС России от 18.07.01 г. № БГ-3-05/243 внесены изменения в приказ № БГ-3-07/469, которые, в частности, предусматривают уменьшение сумм начисленных авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) в доле, причитающейся ФСС РФ на всю сумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования в отчетном периоде, а не только на их сумму в пределах начисленных авансовых платежей. В расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) введен показатель возмещения исполнительным органом ФСС РФ расходов на цели государственного социального страхования сверх начисленной суммы авансовых платежей с начала года почисло отчетного месяца, которое отражается в том месяце, когда возмещение было получено, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования. Сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ, определяется как сумма начисленных авансовых платежей минус расходы на цели государственного социального страхования плюс возмещенные исполнительным органом ФСС РФ расходы на цели государственного социального страхования. Если эта сумма оказывается со знаком «минус» (т. е. когда сумма расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования с учетом возмещения, полученного от исполнительного органа ФСС РФ, превышает начисленную сумму налога), то возврат перерасхода по средствам ФСС РФ осуществляется его исполнительным органом согласно инструкции ФСС РФ от 9.02.01 г. № 11 «О порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации». Налоговые органы могут зачесть суммы перерасхода по средствам ФСС РФ в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части ФСС РФ[20].

Кроме того, дискуссионным так же является вопрос о том, правомерно и обоснованно ли установление налоговых льгот предприятиям и организациям на суммы, затраченные, например, на содержание учреждений детского и семейного отдыха. В соответствии с Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000 с последующими изменениями и дополнениями (п. 8) предусмотрена частичная оплата путевок в детские загородные оздоровительные лагеря для детей работающих граждан, а также частичное содержание детско-юношеских спортивных школ, что стимулирует организацию отдыха и оздоровления детей.

Представляется, что установление налоговых льгот предприятиям и организациям, в том числе на суммы, затраченные на содержание учреждений детского и семейного отдыха, противоречит проводимой в настоящее время государственной политики, направленной на их сокращение. Указанные выводы подтверждаются и имеющейся судебной практикой[21].

Кроме того, как показывает судебная практика, спорным является вопрос о том, правомерно ли оплачивать за счет средств Фонда социального страхования путевки, приобретенные для работников в дома отдыха и санатории, расположенные в РФ и за границей. 15 февраля 2001 г. вступил в силу Федеральный закон от 12.02.01 г. (с изм. и доп. от 28.05.01 г.) «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год». В соответствии со ст. 10 этого Закона за счет средств государственного социального страхования в 2001 г. могут производиться расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, из расчета 350 руб. на одного человека в сутки и не более чем за 24 дня пребывания в санаторно-курортном учреждении[22].

В соответствии с Положением о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.01 г. № 000, продолжительность санаторно-курортного лечения в санаторно-курортных учреждениях может составлятьдня, санаторно-курортного оздоровления -день. Таким образом, существенно изменился порядок приобретения путевок за счет средств государственного социального страхования. За счет средств Фонда можно оплатить путевки, приобретенные только на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников, только в пределах 350 руб. в сутки на срок от 18 до 24 дней. Что касается путевок на отдых, то теперь их оплату можно производить только за счет средств предприятия либо стоимость путевки может компенсировать сам работник. Приобретенные путевки в зарубежный санаторий не могут быть оплачены за счет средств Фонда социального страхования, так как данный санаторий расположен за пределами Российской Федерации.

Кроме того, анализ правоприменительной практики показывает, что дискуссионным так же является вопрос о том, правомерно ли засчитывать перерасход средств по государственному социальному страхованию в счет уплаты ЕСН.

Согласно порядку заполнения расчетов по авансовым платежам, утвержденному приказом МНС России от 01.01.2001 № БГ-3-07/469 «Об утверждении формы расчетов по авансовым платежам и Порядков их заполнения», налоговые органы засчитывали расходы, произведенные налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, в пределах начисленного авансового платежа по ЕСН. Однако данный порядок отличается от традиционного порядка взаимоотношений, действовавшего между страхователями и ФСС РФ ранее[23]. Следует заметить, что приказом МНС России от 01.01.2001 № БГ-3-05/243 внесены изменения в вышеназванный приказ МНС России, которые, в частности, предусматривают уменьшение сумм начисленных авансовых платежей по ЕСН в доле, причитающейся ФСС РФ на всю сумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования в отчетном периоде, а не только на их сумму в пределах начисленных авансовых платежей.

В расчет по авансовым платежам по ЕСН введен показатель возмещения исполнительным органом ФСС РФ расходов на цели государственного социального страхования сверх начисленной суммы авансовых платежей с начала года почисло отчетного месяца, которое отражается в том месяце, когда возмещение было получено, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования. В этой связи сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ, рассчитывается как сумма начисленных авансовых платежей минус расходы на цели государственного социального страхования плюс возмещенные исполнительным органом ФСС РФ расходы на цели государственного социального страхования[24]. Если сумма оказывается со знаком «минус», то есть сумма расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования с учетом возмещения, полученного от исполнительного органа ФСС РФ, превышает начисленную сумму налога, то возврат перерасхода по средствам ФСС РФ осуществляется исполнительным органом ФСС РФ[25].

Представляется, что налоговые органы могут зачесть суммы перерасхода по средствам ФСС РФ в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части ФСС РФ.

Кроме того, рассмотрим вопрос о порядке капитализации при ликвидации предприятия сумм в возмещение вреда, причиненного работнику.

По общему правилу выплата сумм в возмещение вреда производится работодателем, ответственным за вред, или его правопреемником. Ликвидация представляет собой прекращение юридического лица без правопреемства. В связи с этим Правилами предусмотрена гарантия продолжения выплат и для тех случаев, когда правопреемника не имеется. Поскольку предполагается, что с момента ликвидации права и обязанности юридического лица к другим субъектам не переходят, ст. 32 Правил предусмотрена для таких юридических лиц обязанность капитализировать и внести в органы государственного страхования суммы, подлежащие выплате в возмещение вреда своему работнику.

Для этого ликвидационный баланс, составляемый при ликвидации предприятия, должен быть утвержден лишь после капитализации сумм, необходимых для выплаты возмещения вреда в будущем, и перечисления их органам государственного страхования. В состав ликвидационной комиссии включается представитель органа государственного страхования. Иными словами, юридическое лицо, обязанное при ликвидации удовлетворить требования кредиторов, должно в первую очередь установить размер требований граждан, перед которыми оно несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью. Определение размера долга как раз и осуществляется путем капитализации соответствующих повременных платежей. Капитализация представляет собой подсчет денежных средств на настоящий момент, которые должно было бы выплатить юридическое лицо пострадавшему в будущем до достижения им возраста семидесяти лет, но не менее чем за десять лет. Если возраст гражданина превышает семьдесят лет, период для капитализации соответствующих повременных платежей составляет десять лет. При этом используется размер соответствующих повременных платежей, установленный на дату составления ликвидационного баланса. Указанный порядок, по нашему мнению, правомерно применять ликвидирующимся юридическим лицам, так как нами по аналогии были использованы основные правила о несостоятельности (банкротстве). Дальнейшая выплата повременных платежей пострадавшему будет производиться органом, которому внесены или должны были быть внесены капитализированные суммы, подлежащие выплате в возмещение вреда, т. е. страховой организацией. Если даже капитализированных платежей недостаточно для продолжения возмещения, выплата должна производиться указанными организациями в порядке и по установленным нормам. То есть после получения капитализированной суммы и заключения соответствующего договора органы государственного страхования выплачивают указанным лицам суммы в возмещение вреда в том же размере и в те же сроки, какие были обязательны для ликвидированных предприятий, учреждений и организаций. Ряд сложностей вызывал на практике вопрос о плательщике возмещения вреда, если предприятие - причинитель вреда ликвидировано без правопреемника и капитализация платежей в возмещение вреда не произведена. На первый взгляд, в этом случае иск о возмещении вреда предъявляется органу государственного страхования.

Ранее в таких ситуациях плательщиком выступало государство [26]. В сегодняшних условиях деятельностью по государственному страхованию занят целый ряд организаций. Поэтому можно констатировать тот факт, что решение оказалось неисполнимым, поскольку правовое положение органов страхования претерпело существенные изменения. К сожалению, в законе нет ответа на вопрос, какой конкретно орган государственного страхования должен выступить в качестве плательщика, взяв на себя обязанности государства[27].

Актуальность вопроса о возмещении вреда при ликвидации предприятия - причинителя вреда без капитализации средств сделала необходимым высказать свою позицию для верховного суда, который при при рассмотрении конкретного дела указала на следующее. В тех случаях, когда выплата возмещения за счет средств предприятия стала невозможной, государство , принадлежащих государству. На базе Правления государственного страхования РФ при бывшем Министерстве финансов РСФСР создана Российская государственная страховая компания (Росгосстрах) - акционерное общество. Страхование производится за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых страховых взносов. Причем страхование осуществляется исключительно по договорам о добровольном и обязательном страховании, осуществляемом на основании соответствующих законов. Каких-либо иных источников финансирования, помимо средств, поступивших на основании договоров, законом не предусмотрено. Более того, в отличие от ранее действовавшего законодательства, предусматривающего создание и деятельность централизованных фондов, за счет которых осуществлялось финансирование страхования, законом создание таких фондов не предусмотрено. Как известно, государство в качестве гаранта платежеспособности страховщиков не выступает.

Таким образом, закон о страховании, на основании которого действуют органы государственной страховой компании, не обеспечивает условий, при которых потерпевшие смогут получать денежные выплаты. Органами государственного социального страхования в РФ являются названный Фонд, его центральные и региональные отделения и филиалы отделений. Фонд социального страхования РФ управляет денежными средствами, которые являются государственной собственностью и не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов. Средства Фонда образуются за счет не только страховых взносов, но и ассигнований из республиканского бюджета. Фонд распоряжается государственными денежными средствами для нужд социального страхования. В связи с этим, именно за счет Фонда социального страхования должна быть гарантирована выплата возмещения в случаях, если соответствующие платежи, взысканные с работодателя, не были капитализированы в установленном порядке.

Таким образом, одним из центральных вопросов обеспечения эффективного правового режима финансовой деятельности Федерального Фонда социального страхования Российской Федерации выступает необходимость уточнения его роли при налоговом контроле за правильностью социальной инвестиционной деятельности. Налоговый контроль в отношении плательщиков взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ. Полномочия органов государственных внебюджетных фондов в этой части отменены. Между тем, проведенный нами анализ приводит в выводу о ошибочности такого решения, так как это приводит к тому, что налоговые органы фактически самоустраняются от осуществления мероприятий налогового контроля по обязательным платежам, администрирование сбора которых возложено на органы государственных внебюджетных фондов. Как следствие контрольные мероприятия в отношении плательщиков таких обязательных платежей проводятся по остаточному принципы (в усеченном виде), что ведет к снижению эффективности организационных мероприятий социального инвестирования.

[1] Соколов программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан. // Социальный журнал. 2000. № 6. С. 78.

[2] Овчинников фонды России. – М.: Альфа-Пресс, 2004. С. 87.

[3] Колодин внебюджетные фонды России. – М.: Инфра, 2004. С. 122.

[4] См. подр.: Мараш управления внебюджетными фондами в России. // Финансы России. 2004. № 9.

[5] Колодин социальным внебюджетным фондом. – М., 1999. С.

[6] Аларов собственность и финансовые иммунитеты. – М., 2003. С. 12.

[7] См.: Ежев . – М.: Альфа-Пресс, 2004. С. 220.

[8] Плошник Е, Контроль за работой комиссий (уполномоченных) по социальному страхованию. // Социальная политика и жизнь. 2005. № 1.

[9] Мараш управления внебюджетными фондами в России. // Финансы России. 2004. № 9.

[10] См. подр.: Черник и налогообложение в Российской Федерации. – М., 2004. С.

[11] См. подр.: О применении органами фонда социального страхования РФ мер ответственности к страхователям и банкам // Экономика и жизнь. 2003. Выпуск 5.

[12] Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.01.01 г. № КА-А40/520-02 // Официально не опубликовано.

[13] См. подр.: Научно-исследовательская работа по вопросам социального страхования и охраны труда. Сборник. – М., 2005. С. 60.

[14] Колодин внебюджетные фонды России. – М.: Инфра, 2004. С.

[15] Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.01.01 г. № КА-А40/527-02// Официально не опубликовано.

[16] Овчинников фонды России. – М., 2004. С. 452.

[17] Тарханов социального обеспечения: Вчера, сегодня, завтра. // Социальная работа. 2005. № 9.

[18] См. подр.: Ежев право России. – М.: Альфа-Пресс, 2004. С. 199.

[19] Овчинников фонды России. – М.: Альфа-Пресс, 2004. С.

[20] О позиции налоговых органов по этому вопросу см. подр.: Аудиторские ведомости. 2001. № 10.

[21] См.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 августа 2002 г. № КА-А40/5132-02 // Официально не опубликовано; Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 августа 2002 г. № КА-А40/5101-02 // Официально не опубликовано; и др.

[22] См. подр.: См.: Ежев . – М.: Альфа-Пресс, 2004. С. 402 – 408.

[23] Ежев . – М.: Альфа-Пресс, 2004. С. 112.

[24] Колодин внебюджетные фонды России. – М.: Инфра, 2004. С. 56.

[25] Плошник Е, Контроль за работой комиссий (уполномоченных) по социальному страхованию. // Социальная политика и жизнь. 2005. № 1.

[26] См.: , Проборов : Учебник. – М., 2004. С. 78.

[27] См. подр.: Мониторинг законодательства // Новая бухгалтерия. 2004. № 7.