Федеральная налоговая служба информирует

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ИНФОРМИРУЕТ:

1. Организации, являющиеся налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога могут применять и единый налог на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по реализации готовой кулинарной продукции?

Данные разъяснения подготовлены Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 01.01.2001 № /225)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО  от 01.01.01 г. N /225

О порядке применения налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 01.01.2001 N 14-1-01/1456 о порядке уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле отнесена предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления). Согласно подпунктам 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход могут признаваться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (статья 346.27 Кодекса).

При этом к кулинарной продукции относится совокупность блюд, кулинарных изделий и кулинарных полуфабрикатов, т. е. пищевых продуктов, доведенных до кулинарной готовности или прошедших несколько стадий кулинарной обработки без доведения до готовности (раздел 5 ГОСТ Р ). В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9 пункта 2 названной статьи, если они осуществляются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, и указанные налогоплательщики реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Согласно пункту 3 статьи 346.2 Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо - и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, указанных в абзаце втором пункта 2 названной статьи Кодекса.

Перечнем видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, и Перечнем продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства", кулинарная продукция, изготовленная из сельскохозяйственного сырья собственного производства, не предусмотрена.

В то же время Перечнем продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, предусмотрено мясо домашних животных свежее, охлажденное, замороженное.

В связи с этим организация, являющаяся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога и имеющая на балансе столовую с залом обслуживания посетителей менее 150 квадратных метров, признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по реализации готовой кулинарной продукции, изготовленной из произведенного организацией сельскохозяйственного сырья.

В то же время предпринимательская деятельность организации по реализации через столовую продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе охлажденного мяса, подлежит налогообложению единым сельскохозяйственным налогом.

Директор Департамента
И. В.ТРУНИН

2. Законом Ямало-Ненецкого автономного округа - 01.09.2007, запрещается на территории Ямало-Ненецкого автономного округа деятельность по организации и проведению азартных игр, за исключением деятельности букмекерских контор, тотализаторов и казино, при условии их соответствия требованиям Федерального закона -ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Данный Закон опубликован в газете "Красный Север", N 128 (спецвыпуск N 54-55),

06.07.2007

3. Разъяснения по вопросу правомерности предоставления имущественного налогового вычета при покупке квартиры право собственности на которую уже утрачено?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на приобретение квартиры. Если в последующем квартира была продана налогоплательщиком, то такая продажа не изменяет факта осуществления расходов по ее приобретению.

В приведенном в письме примере квартира была приобретена и продана налогоплательщиком в 2006 году, то есть на момент подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ право собственности на квартиру утрачено.

Соответственно, налогоплательщик для получения имущественного налогового вычета должен представить документ, подтверждающий тот факт, что налогоплательщик имел в собственности данный объект. Документы, подтверждающие наличие права собственности на объект на момент подачи заявления, налогоплательщик представлять не должен.

Следовательно, в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с приложением, в частности, копии свидетельства о государственной регистрации права с отметкой «право собственности прекращено», договора купли – продажи квартиры, передаточного акта, и платежных документов такой имущественный налоговый вычет может быть предоставлен данному налогоплательщику при условии, что он ранее не использовал свое право на его получение.

Данная позиция изложена в письме ФНС России -2-02/110@, а также в письмах Минфина России от 01.01.2001 № /216 и от 01.01.2001 № /33.

4. С 19 июня 2007 г. Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации установлено, что ставка рефинансирования банка России в размере 10 процентов годовых.

5. О порядке применения в 2007 году коэффициента-дефлятора К1 в целях применения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности»:

При расчете суммы единого налога на вмененный доход с 1 января 2007 г. следует использовать значение коэффициента К1, установленного Приказом Минэкономразвития России от 01.01.2001 г № 000 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год» в размере 1,096.

Разъяснения по данному вопросу подготовлены Минфином России (Письмо от 01.01.2001 № /151).

6. Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков.

В целях совершенствования организации взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков Федеральная налоговая служба утвердила Приказом от 01.01.2001 № ММ-3-25/267@ «Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков».

Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков – это документ регламентирующий перечень предоставляемых налоговым органом услуг(процедур), срок их реализации и форму предоставления.

7. О порядке предоставления имущественного вычета при совершении операций купли-продажи ценных бумаг:

Ранее в письмах Минфина России указывалось, что п. 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами. Расходы по приобретению ценных бумаг осуществляются налогоплательщиками не только в случаях приобретения ценных бумаг по договорам купли-продажи, но также и по договорам мены, включая обмен на ваучеры, в размере передаваемого по договору мены имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса до 1 января 2007 г. в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могли быть подтверждены документально (отсутствовали расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением), налогоплательщику мог быть предоставлен имущественный налоговый вычет. При отсутствии указанных документов для получения имущественного налогового вычета налогоплательщики должны были представлять договоры (контракты), выписки из лицевого счета физического лица у реестродержателя, депозитария и т. п.

Такие случаи следовало отличать от случаев приобретения ценных бумаг без осуществления расходов по их приобретению, например в порядке дарения и наследования. В таких случаях, при отсутствии расходов по приобретению ценных бумаг, налогоплательщик при определении дохода от операций купли-продажи ценных бумаг мог учесть расходы по их хранению и реализации. При этом имущественный налоговый вычет не предоставлялся.

Срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика более или менее трех лет имел значение только для целей определения максимального размера имущественного налогового вычета, который может применить налогоплательщик в случае, если в соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса ему такой имущественный налоговый вычет полагается, то есть тогда, когда налогоплательщик осуществил расходы по приобретению ценных бумаг, но по тем или иным причинам не может подтвердить их документально. Документами, необходимыми для определения срока нахождения ценных бумаг в собственности физического лица, могут являться документы, на основании которых можно установить фактическую дату перехода права собственности на ценные бумаги. К таким документам, в частности, могут относиться выписки (справки) с лицевого счета физического лица у реестродержателя, депозитария, эмитента и т. п. Контракты (договоры) к таким документам, подтверждающим дату перехода права собственности на ценные бумаги, не относятся.

Право выбора налогового вычета (расходы или имущественный налоговый вычет) без привязки к возмездному характеру приобретения ценных бумаг предоставлено налогоплательщикам только в связи с принятием Федерального закона -ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон -ФЗ), п. 2 ст. 2 которого п. 3 ст. 214.1 Кодекса дополнен абзацем 23, предусматривающим, что "при продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса".

Из положений п. п. 3 и 4 ст. 5 Закона -ФЗ следует, что норма о возможности получения данного налогового вычета распространена на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., при этом сам такой вычет может быть получен с 31 января 2007 г. То есть в п. 4 ст. 5 Закона -ФЗ речь идет о правоотношениях, связанных с обращением налогоплательщика к налоговому агенту или в налоговый орган о получении имущественного налогового вычета, право на который налогоплательщик получил на основании п. 3 ст. 5 Закона -ФЗ в отношении доходов от продажи ценных бумаг, полученных по операциям, совершенным в 2гг.

С заявлением на предоставление имущественного налогового вычета за налоговые периоды 2гг. в соответствии с Законом -ФЗ налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган при подаче налоговой декларации (уточненной налоговой декларации за 2гг.).

Данная позиция изложена в письме Минфина России от 01.01.2001 года №/46.

8. Разъяснения о получении имущественных вычетов при продаже акций, приобретенных на ваучеры:

Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при реализации до 01.01.2007 ценных бумаг (акций), полученных в обмен на ваучеры и находившихся в его собственности более трех лет? Каков порядок расчета налоговой базы по НДФЛ в случае реализации указанных ценных бумаг после 01.01.2007?

Федеральным законом от 01.01.2001 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен абз. 23, в соответствии с которым при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

При этом имущественный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии с абз. 23 п. 3 ст. 214.1 Кодекса, предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Таким образом, при реализации до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в Вашей собственности более трех лет, Вы вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, то есть в сумме, полученной от продажи указанных ценных бумаг.

Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., и вступают в силу с 31 января 2007 г.

Вместе с этим следует иметь в виду, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 01.01.2001 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. ст. 214.1 и 220 Кодекса, в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг после 1 января 2007 г., налоговая база рассчитывается без применения имущественного налогового вычета.

Таким образом, в случае реализации Вами ценных бумаг после 1 января 2007 г. налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена в соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса только на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

Разъяснения подготовлены Министерством финансов РФ (Письмо от 01.01.01 г. N /6).

9. Правомерность и механизм возврата лесных податей

В соответствии с совместным приказом Федерального агентства лесного хозяйства и Федеральной налоговой службы /САЭ-3-21/868@, организации, находящиеся в ведении Россельхоза, формируют и передают в налоговые ораны реестры поступлений и выбытий средств бюджета (в отношении платежей за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, уплаченных после 01.01.2005 года по обязательствам, возникшим до 01.01.2005 года), с приложением копий расчетных документов плательщиков.

Налоговые органы восстанавливают сальдо расчетов по платежам по состоянию на 01.01.2005, ранее переданные в организации, находящиеся в ведении Россельхоза и на основании полученной информации от данных организаций проводят работу по уточнению сальдо расчетов по платежам.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом -ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год», Федеральным законом -ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации», с учетом дополнений и изменений, приказом Министерства финансов Российской Федерации н «Об утверждении Указаний о порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации» и в целях закрепления за территориальными органами Федеральной налоговой службы полномочий по осуществлению функций администратора доходов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 «Федеральная налоговая служба» руководителем Федеральной налоговой службы издан приказ от 01.01.2001 № ММ-3-11/193@.

В приложении к названному приказу приведен перечень доходов, администрируемых территориальными органами Федеральной налоговой службы в

2006 году, в пунктах 123 и 124 перечислены лесные подати в части минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню (по обязательствам, возникшим до 01.01.2005) КБК и арендная плата за пользование лесным фондом и лесами иных категорий в части минимальных ставок платы за древесину

отпускаемую на корню (по обязательствам, возникшим до 1 января 2005 года) КБК .

На основании изложенного и в силу того, что лесные подати в части минимальных ставок относятся к налоговым доходам бюджета, операции по осуществлению возвратов излишне уплаченных платежей в соответствии с требованиями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации правомерны.

Обращаем внимание, что налоговые органы производят операции возврата переплаты по указанным выше КБК, только при обязательном соблюдении требований пунктов 3, 4, 5 приказа /САЭ3-21/*****@***При обращении плательщиков в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм платежей, в случае отсутствия в налоговых органах информации от организаций, находящихся в ведении Россельхоза плательщик обязан предоставить документы подтверждающие, что ранее организациями, находящимися в ведении Росслельхоза возврат излишне уплаченных сумм лесных податей и арендной платы за пользования лесным фондом в части минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню (по обязательствам, возникшим до 01.01.2005) не осуществлялся.

10. О представлении единой налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации (далее – Минфин России) от 01.01.2001 № /208 в случае, если налог на имущество организаций на территории субъекта Российской Федерации не отчисляется в бюджеты муниципальных образований по нормативам, а зачисляется полностью в региональный бюджет, то общество, находящееся на территории округа и владеющее несколькими объектами недвижимого имущества, находящимися в различных муниципальных образованиях округа, вправе представить по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона. Об изменениях налогового администрирования по налогу на имущество организаций обществу необходимо уведомить соответствующие налоговые органы.

Законом Ямало-Ненецкого автономного округа - окружном бюджете на 2007 год» не предусмотрено направление суммы налога на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований округа, указанный налог зачисляется в окружной бюджет по нормативу 100 %.

В комментариях к письму от 01.01.2001 № /155 (текст письма и комментарии опубликованы в «Документах и комментариях» № 18) Минфин России пояснил, что в случае, когда несколько объектов недвижимого имущества находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, а сама организация зарегистрирована в другом регионе, можно представить одну декларацию (расчет) по налогу на имущество организаций и перечислить налог (авансовый платеж) по месту нахождения любого объекта недвижимого имущества. В этом случае необходимо уведомить инспекции по месту нахождения остальных объектов недвижимого имущества.

В то же время порядок (механизм) уплаты налога на имущество организации по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного субъекта Российской Федерации, через выбранное ответственное обособленное подразделение, а также порядок и форма уведомления налогоплательщиками налоговых органов об уплате налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации через одно из обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, в настоящее время отсутствует.

На основании вышеизложенного, до разработки и утверждения соответствующих нормативных правовых актов регулирующих порядок уплаты налога на имущество организации по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного субъекта Российской Федерации, через выбранное ответственное обособленное подразделение, при исчислении и уплате налога на имущество организаций необходимо руководствоваться положениями главы 30 Налогового Кодекса Российской Федерации.