Как исчислить ЕСН, если работник получил инвалидность

Журнал "Российский налоговый курьер" http://www. *****

№1' 2007
Налоговое администрирование : Налогообложение отдельных операций

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, канд. экон. наук,
Управление администрирования единого социального налога ФНС России

Как исчислить ЕСН, если работник получил инвалидность

«Как отразить ЕСН в отчетности, если есть работники-инвалиды» РНК, 2006, № 21

Прочитала статью «Как отразить ЕСН в отчетности, если есть работники-инвалиды». Огромное спасибо автору — за подробные и понятные разъяснения. Они нам очень помогли. Но возник другой вопрос. Как правильно рассчитать льготу по ЕСН, если работник стал инвалидом в тот период, когда его зарплата с начала года превысила 280 тыс. руб.? Ведь 100 тыс. руб. надо прольготировать, но неясно, по какой ставке. В нашей организации такая ситуация сложилась в сентябре 2006 года. В отчетности по ЕСН за 9 месяцев 2006 года я этот факт не отразила, так как нигде не нашла ответа, как в такой ситуации применять льготу.

Ирина Н.,
главный бухгалтер, г. Тверь

Работник-инвалид может появиться в любой организации. Иногда инвалидом становится сотрудник, в пользу которого в течение налогового периода уже начислялись выплаты, облагаемые ЕСН. Причем сумма таких выплат может превысить величину налоговой базы, соответствующую порогу шкалы регрессии. Как, собственно, и произошло в организации, где работает читательница, приславшая письмо в редакцию. Мы обратились к автору статьи за разъяснениями. Надеемся, что они окажутся полезными и для других фирм, в штате которых есть инвалиды.

КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА

Чтобы правильно заполнить разделы и строки налоговой декларации по ЕСН за 2006 год в отношении выплат инвалидам, сначала необходимо рассчитать сумму льготы. Для этого удобнее всего использовать Индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Соответствующие формы карточек для разных категорий налогоплательщиков утверждены приказом МНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-05/443 (далее — приказ № САЭ-3-05/443).

Согласно статье 243 НК РФ налогоплательщик ежемесячно исчисляет авансовые платежи по ЕСН исходя из величины выплат, начисленных в пользу каждого физического лица с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. По итогам отчетного периода определяется разница между величиной ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая перечисляется в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.

Если выплаты производятся в пользу инвалида, то при расчете ЕСН, уплачиваемого в бюджет, к ним применяется льгота в соответствии с 239-й статьей НК РФ.

Порядок заполнения карточки

Форма индивидуальной карточки носит рекомендательный характер. Поэтому ее можно корректировать, например добавлять какие-то графы или объединять их. Можно вести учет в иной форме.

В нашем случае потребуется заполнить индивидуальную карточку из приложения 1 к приказу № САЭ-3-05/443. Напомним ее структуру и основные правила заполнения.

В графе 2 карточки отражаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику по трудовому договору, а также по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. При условии, что предметом таких договоров является выполнение работ или оказание услуг (как в денежной, так и в натуральной форме). В той же графе отражаются и пособия (расходы) на цели государственного социального страхования согласно действующему законодательству, а также выплаты, которые не облагаются ЕСН на основании главы 24 НК РФ.

Выплаты, которые не включаются в налоговую базу по ЕСН или не подлежат налогообложению, отдельно расшифровываются в графах 3—6.

В графе 3 указываются выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ). В графу 4 надо включить выплаты, которые не подлежат налогообложению (п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ) в части всех фондов и федерального бюджета, а в графу 5 — выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам, не облагаемые в части ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ). В графу 6 вписываются суммы, не включаемые в налоговую базу по ЕСН (в части федерального бюджета) на основании пункта 3 статьи 245 Кодекса.

В графах 7—12 указываются налоговая база и ставки ЕСН (в части федерального бюджета и внебюджетных фондов), а в графах 13—16 — сумма исчисленного налога (авансовых платежей по нему).

Графы 17—22 предназначены для отражения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Обратите внимание: до 1 января 2008 года выплаты в пользу сотрудников 1966 года рождения и моложе облагаются по тарифам, приведенным в статье 33 Федерального закона -ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон ). В отношении остальных сотрудников применяются тарифы, указанные в статье 22 того же закона.

Сумма налоговых льгот по ЕСН, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 239 НК РФ, записывается в графе 23. Суммы авансовых платежей, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот, проставляются в графах 24—27.

Для отражения начисленных авансовых платежей используются графы 28—31.

Начисленные пособия (расходы) за счет средств ФСС России указываются в графе 32. А суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат физическим лицам, освобождаемым от налогообложения согласно пункту 2 статьи 245, — в графе 33.

Заполнение индивидуальной карточки для работника, который получил инвалидность в налоговом периоде, рассмотрим на конкретном примере.

Пример

Сотруднику Маркет» (1954 года рождения) с января 2006 года начисляются выплаты по трудовому договору, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (суммы выплат приведены в таблице). Инвалидность назначена с 1 сентября 2006 года. До этой даты ЕСН с выплат в пользу работника исчислялся в общем порядке.

Таблица. Выплаты в пользу , облагаемые ЕСН (в рублях)

Месяц	По трудовому договору	По гражданско-правовому договору	Итого за месяц	Всего с начала года
Январь	40 000		40 000	40 000
Февраль	40 000		40 000	80 000
Март	40 000		40 000
Апрель	40 000		40 000
Май	40 000		40 000
Июнь	40 000		40 000
Июль	40 000		40 000
Август	60 000	60 000
Сентябрь	60 000		60 000
Октябрь	60 000	20 000	80 000
Ноябрь	60 000	10 000	70 000
Декабрь	60 000	40 000

Рассчитаем налог в форме индивидуальной карточки, приведенной в приложении 1 к приказу № САЭ-3-05/443. Для упрощения примера исчислим ЕСН только к уплате в федеральный бюджет.

В графе 2 индивидуальной карточки бухгалтер должен отразить выплаты и иные вознаграждения, начисленные по трудовому договору, а также по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ.

В графу 5 вписываются выплаты по гражданско-правовым договорам. Такие выплаты осуществлялись в августе, а также в октябре — декабре. Впишем их в соответствующие строки графы 5.

В графе 7 отражается налоговая база по ЕСН за 2006 год (помесячно и нарастающим итогом с начала года) в федеральный бюджет. В графе 8 указываются соответствующие налоговые ставки. С января по июль при исчислении ЕСН в федеральный бюджет применяется максимальная налоговая ставка 20%.

В августе налоговая база превысила первый порог шкалы регрессии (руб.), а в ноябре — второй порог (руб.).

С августа выплаты облагаются по регрессивной ставкеруб. + 7,9% с суммы, превышающей руб. Поскольку налоговая база по ЕСН определяется нарастающим итогом, рассчитаем сумму налога к уплате в федеральный бюджет за январь — август. Она равнаруб. руб. + руб. х 7,9%). Впишем ее в соответствующую строку графы 13, в которой отражаются суммы исчисленного ЕСН (авансовых платежей по нему).

Величина налога за август определяется как разность сумм ЕСН за январь — август и январь — июль и равна 9480 руб. руб. –руб.). Аналогичным образом определяются суммы ЕСН за январь — сентябрь и январь — октябрь, а также за сентябрь и октябрь. Соответствующие суммы нужно вписать в графу 13.

С ноября к выплатам в пользу применяется налоговая ставкаруб. + 2% с суммы, превышающей руб. Сумма ЕСН за январь — ноябрь составитруб. руб. +руб. х 2%). Величина налога за ноябрь определяется как разность сумм ЕСН за январь — ноябрь и январь — октябрь и равна 4940 руб. руб. –руб.). Эти суммы также вписываются в соответствующие строки графы 13. Аналогично рассчитываются суммы налога за декабрь и 2006 год.

Графы 17—22 предназначены для расчета налогового вычета в виде уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работника. Дата рождения приходится на период до 1966 года. Значит, взносы в ПФР начисляются только на страховую часть трудовой пенсии по тарифам, указанным в статье 22 Закона . Поэтому графы 19 и 22 заполнять не будем.

Перейдем к заполнению графы 23, где указывается сумма налоговых льгот по статье 239 НК РФ. Как уже было сказано, до сентября ЕСН исчислялся в общем порядке. С января по август в этой графе проставим прочерки.

С сентября налоговая база в отношении работника рассчитывается с учетом льгот. Величина льготируемой суммы составляет руб.

В сентябре работнику было начисленоруб. по трудовому договору. За этот месяц льготируется вся сумма выплат в пользу данного работника.

В октябре применяется льгота в размереруб. (руб. –руб.). Следовательно, суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот, за сентябрь и октябрь исчисляются исходя изируб. соответственно.

Ставка налога для налоговой базы до руб. равна 20%, но в отношении налогового вычета льгота не применяется. С учетом сказанного рассчитаем суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот (графа 24 карточки).

За сентябрь эта величина равна 3600 руб. руб. х 20% –руб. х 14%). Впишем ее в соответствующие строки графы 24 (за сентябрь и нарастающим итогом за январь — сентябрь).

За октябрь льготируемая сумма авансовых платежей составила 2400 руб. руб. х 20% –руб. х 14%). Укажем ее в строке графы 24 за октябрь. С начала года сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот, равна 6000 руб. (4800 руб. + 1200 руб.).

Теперь можно рассчитать начисленные суммы авансовых платежей по ЕСН (в части федерального бюджета) и заполнить графу 28. (Образец заполнения индивидуальной карточки см. на с. 100—102.)

Как отразить льготу в отчетности

На основе показателей индивидуальных карточек составляется сводная карточка. А показатели этой карточки в свою очередь используются для заполнения расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по ЕСН.

Как поступить, если по каким-то причинам бухгалтер не применил льготу по статье 239 Кодекса при расчете сумм ЕСН за 9 месяцев 2006 года (или за другой отчетный период)? За этот период нужно подать уточненный расчет авансовых платежей по ЕСН (к уменьшению) и отразить применение льготы в налоговой декларации по ЕСН за 2006 год.

Использование материалов журнала возможно только с письменного разрешения правообладателя. Тел. (495)E-mail: kuznecov@*****

© ООО "Статус-Кво 97"