Обновление 04.г (стр. 2 )

КонсультантПлюс:

Новые документы для бухгалтера
Выпуск от 01.01.2001

4. Учет затрат на модернизацию и доработку нематериальных активов

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/595,

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/601

Вопрос о критериях отнесения нематериальных активов (НМА) к амортизируемому имуществу Минфин России рассматривал в Письме от 01.01.2001 N /86. Он разъяснил, что начислять амортизацию по объектам НМА нужно, только если срок их полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышаетруб. (подробнее см. выпуск обзора от 01.01.2001).

Финансовое ведомство подтвердило свою позицию в Письмах от 01.01.2001 N /1/595, от 01.01.2001 N /1/601. В них также затронут вопрос об амортизации НМА, а именно об изменении их первоначальной стоимости.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств может измениться, в частности, при их достройке, дооборудовании, реконструкции или модернизации. Однако в отношении НМА не предусмотрено изменения первоначальной стоимости, по которой они были приняты к учету (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому, как указал Минфин России, при дооборудовании, модернизации, реконструкции или модернизации НМА их первоначальная стоимость не увеличивается.

Из разъяснений финансового ведомства следует, что списать затраты на модернизацию, реконструкцию или дооборудование НМА путем начисления амортизации нельзя. Однако Минфин России не разъясняет, в каком порядке указанные расходы можно признать для целей налога на прибыль. Ведь если затраты на модернизацию, реконструкцию или дооборудование НМА документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода, они могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. ! 252 НК РФ). В частности, учесть их можно единовременно на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Затраты на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации, по мнению Минфина России, можно признать для целей налога на прибыль в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо от 01.01.2001 N /1/601). При этом размер произведенных затрат значения не имеет.

Новое в федеральном законодательстве
Выпуск от 01.01.2001

Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 781
"О внесении изменений в Положение о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами"

С момента присоединения Российской Федерации к ВТО изменятся размеры и порядок уплаты патентных и иных пошлин, уплачиваемых за регистрацию прав на результаты интеллектуальной деятельности в технической сфере и на средства индивидуализации

В "Положение о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий..." (Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 941) внесены изменения, в соответствии с которыми из него исключены понятия "резидент" и "нерезидент", и дифференциация в отношении них размеров пошлин (в настоящее время нерезиденты обязаны уплачивать пошлины в значительно большем размере); изменятся и размеры пошлин, которые будут выше тех, которые в настоящее время установлены для резидентов, но значительно ниже установленных для нерезидентов.

Установлено уменьшение размера пошлины за выдачу патентов РФ на изобретение, полезную модель, промышленный образец, за регистрацию заявок на регистрацию товарного знака и наименования места происхождения товара в случае подачи заявки в электронном виде, а также уменьшение размера некоторых видов пошлин на 50 процентов для субъектов малого предпринимательства. Уточнены процедуры подачи заявки на выдачу соответствующего патента и на проведение экспертизы этой заявки (в частности, заявки на выдачу патента РФ на промышленный образец и принятие решения по результатам формальной экспертизы и на проведение экспертизы заявки на промышленный образец и принятие решения по ее результатам).

Постановление вступает в силу с даты присоединения Российской Федерации к Всемирной торговой организации.

Новые документы для бухгалтера
Выпуск от 01.01.2001

2. В целях УСН расходы на приобретение для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения не учитываются

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /218

Компания, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), приобретает по исключительной лицензии авторские права на аудио - и видеопроизведения с целью их дальнейшей реализации. Вправе ли организация учесть расходы на покупку данных прав?

Минфин России в рассматриваемом письме дал отрицательный ответ и аргументировал его следующим. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе списывать затраты на товары, приобретенные для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Товаром, в свою очередь, признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Авторские права на музыкальные и видеопроизведения имуществом не считаются по смыслу п. 2 ст. 38 НК РФ, поскольку являются имущественными правами. Следовательно, если указанные права предназначены для перепродажи, расходы на их приобретение при УСН учитывать нельзя.

Отметим, что ранее Минфин России уже давал подобные разъяснения в отношении другого вида имущественных прав - на компьютерные программы (см., например, Письма от 01.01.2001 N /2/261, от 01.01.2001 N /2/238, от 01.01.2001 N /2/28).

• ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

"Руководство по экспертизе заявок на изобретения"
(утв. Приказом Роспатента от 01.01.2001 N 87)

В целях методического обеспечения процесса экспертизы заявок на изобретения, а также обеспечения единообразной практики экспертизы разработано Руководство по экспертизе заявок на изобретения

Руководство состоит из четырех частей:

- руководство по проведению формальной экспертизы заявок на изобретения;

- руководство по проведению информационного поиска;

- руководство по проведению экспертизы по существу заявок на изобретения;

- руководство по составлению рефератов к заявкам на выдачу патента на изобретение.

Руководство адресовано работникам системы Федеральной службы по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, к компетенции которых относятся вопросы предоставления правовой охраны изобретения, в первую очередь, государственным экспертам по интеллектуальной собственности. Руководство может быть также использовано авторами изобретений, заявителями, патентоведами, патентными поверенными и другими представителями заявителей при ведении дел с Роспатентом в связи с экспертизой заявки на изобретение.

• ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 590
"О Министерстве культуры Российской Федерации"

Утверждено новое Положение о Министерстве культуры Российской Федерации

Установлено, что Минкультуры РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере культуры, искусства, культурного наследия (в том числе археологического наследия), кинематографии, архивного дела, авторского права и смежных прав и функции по управлению государственным имуществом и оказанию государственных услуг в сфере культуры и кинематографии, а также по охране культурного наследия, авторского права и смежных прав, по контролю и надзору в указанной сфере деятельности.

К новым полномочиям Минкультуры РФ отнесено утверждение, в частности:

порядка государственного учета документов Архивного фонда РФ;

порядка использования архивных документов в государственных и муниципальных архивах;

реставрационных норм и правил;

положения о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ;

порядка установки информационных надписей и обозначений на объекты культурного наследия федерального значения;

порядка регистрации временно ввозимых культурных ценностей (совместно с ФТС РФ).

Также увеличена предельная численность (без персонала по охране и обслуживанию зданий) федеральных государственных гражданских служащих и работников, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы Минкультуры РФ.

Признаны утратившими силу, в том числе:

Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 406 "О Министерстве культуры Российской Федерации";

Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 407 "О Федеральной службе по надзору за соблюдением законодательства в области охраны культурного наследия".

• ОБРАЗОВАНИЕ. НАУЧНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. КУЛЬТУРА

Федеральный закон от 01.01.2001 N 254-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике"

Государственная поддержка инновационной деятельности будет осуществляться в целях создания необходимых правовых, экономических и организационных условий, а также стимулов для юридических и физических лиц, осуществляющих инновационную деятельность

В соответствии с Федеральным законом государственная поддержка инновационной деятельности может осуществляться в следующих формах:

предоставления льгот по уплате налогов, сборов, таможенных платежей;

предоставления образовательных услуг;

предоставления информационной поддержки;

предоставления консультационной поддержки, содействия в формировании проектной документации;

формирования спроса на инновационную продукцию;

финансового обеспечения (в том числе субсидии, гранты, кредиты, займы, гарантии, взносы в уставный капитал);

реализации целевых программ, подпрограмм;

поддержки экспорта;

обеспечения инфраструктуры;

в других формах, не противоречащих законодательству РФ.

Полномочия федеральных органов исполнительной власти в области государственной поддержки инновационной деятельности определяет Правительство РФ.

При оценке эффективности государственной поддержки проверяется наличие и соблюдение утвержденных субъектами государственной поддержки:

документов, определяющих стратегию, цели и задачи предоставления государственной поддержки инновационной деятельности;

документов, определяющих порядок предоставления государственной поддержки инновационной деятельности.

Предусмотрено, что при проверке документов устанавливается, в частности:

их соответствие основным направлениям государственной поддержки;

наличие внутренних процедур контроля за выполнением установленного порядка предоставления государственной поддержки инновационной деятельности с указанием ответственных за принятие конкретных решений и санкций за нарушение установленных процедур;

прозрачность внутренних процедур контроля за выполнением установленного порядка предоставления государственной поддержки инновационной деятельности, а также наличие и описание основных этапов предоставления государственной поддержки инновационной деятельности с указанием предельных сроков их проведения;

соответствие указанных документов требованиям к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, установленным Федеральным законом от 01.01.01 года N 172-ФЗ "Об антикоррупционной экспертизе нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых актов".

При оценке эффективности государственной поддержки будет учитываться высокорисковый характер инновационной деятельности, неопределенность рыночных и технологических перспектив инновационных проектов, которые могут повлечь в том числе потерю финансовых и иных ресурсов, вложенных в инновационный проект.

КонсультантПлюс:

 Федеральный закон от 01.01.2001 N 179-ФЗ
"О ратификации Соглашения о единых принципах регулирования в сфере охраны и защиты прав интеллектуальной собственности"

Ратифицировано Соглашение о единых принципах регулирования в сфере охраны и защиты прав интеллектуальной собственности, подписанное 9 декабря 2010 года в Москве

В Соглашении определены базовые принципы унификации основных положений законодательства стран Единого экономического пространства (Беларуси, Казахстана, России) в области авторского права, смежных прав, товарных знаков, наименования мест происхождения товара, патентных прав. Также установлены минимальные сроки охраны объектов интеллектуальной собственности.

Для обеспечения беспрепятственного оборота между странами Единого экономического пространства товаров, охраняемых товарным знаком, а также для эффективного контроля импорта в части нарушения прав на интеллектуальную собственность национальных правообладателей установлен региональный принцип исчерпания исключительных прав на товарный знак на территории ЕЭП.

Предусмотрено также создание постоянно действующего институционального механизма - Координационного совета ЕЭП по интеллектуальной собственности для осуществления на регулярной основе координации информационно-технического сотрудничества в области охраны и защиты интеллектуальной собственности между ведомствами государств - участников Соглашения.

Одобрены Советом Федерации ФС РФ

Проект Федерального закона N

"О ратификации Соглашения о единых принципах регулирования в сфере охраны и защиты прав интеллектуальной собственности"

(внесен Правительством РФ)

ПРИКАЗ МИНОБОРОНЫ РФ от 01.01.2001 N 360
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВОМ ОБОРОНЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ УСЛУГИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ РАССМОТРЕНИЯ ЗАЯВОК И ВЫДАЧИ ПАТЕНТОВ НА СЕКРЕТНЫЕ ИЗОБРЕТЕНИЯ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К СРЕДСТВАМ ВООРУЖЕНИЯ И ВОЕННОЙ ТЕХНИКИ

Зарегистрировано в Минюсте РФ от 01.01.2001 N 20856

Проект Федерального закона N

"О внесении изменений в Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике" (по вопросам предоставления государственной поддержки инновационной деятельности и оценки ее эффективности)

(внесен депутатами Государственной Думы ФС РФ)

Проект Федерального закона N

"О ратификации Соглашения о единых принципах регулирования в сфере охраны и защиты прав интеллектуальной собственности"

(внесен Правительством РФ)

ПРИКАЗ РОСПАТЕНТА от 01.01.2001 N 29
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕГЛАМЕНТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ПО ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, ПАТЕНТАМ И ТОВАРНЫМ ЗНАКАМ

Зарегистрировано в Минюсте РФ 12.05.2011 N 20731

Распоряжение Правительства РФ от 01.01.2001 N 1076-р

С 1 сентября 2011 года информация о проведении открытых конкурсов или аукционов на право заключения договоров о передаче прав на единые технологии подлежит размещению на официальном сайте www. *****

Федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими ведение, разработку и эксплуатацию этого сайта, определены Минэкономразвития РФ и Минкомсвязь РФ.

Распоряжение Правительства РФ от 01.01.2001 N 1310-р, которым был определен адрес сайта в сети Интернет (www. *****) для размещения извещений о проведении открытых конкурсов или открытых аукционов на право заключения договоров о передаче прав на единые технологии, признано утратившим силу.

КонсультантПлюс:Новые документы для бухгалтера
Выпуск от 01.01.2001Комментарии

1. Внесенные в Налоговый кодекс РФ изменения направлены на создание благоприятных условий для инноваций

Название документа:

Федеральный закон от 01.01.2001 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 ч! асти первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Комментарий:

Действующее законодательство о налогах и сборах продолжает совершенствоваться. На этот раз изменения затрагивают порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Целью поправок является создание благоприятных условий для инновационной деятельности в России.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 132-ФЗ (далее - Закон N 132-ФЗ) внесены! и другие уточняющие поправки в часть вторую Налогового кодекса РФ. В большинстве своем нововведения начнут действовать с 1 января 2012 г., но часть их вступила в силу 8 июня 2011 г. (со дня официального опубликования указанного Закона). Что ждет налогоплательщиков, рассмотрим подробнее.

1.1. Новые правила признания расходов на НИОКР

С 2012 г. будет применяться новая редакция ст. 262 НК РФ.

Расходами на НИОКР будут признаваться затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ, услуг), применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ в новой редакции).

В настоящее время в ст. 262 НК РФ нет перечня расходов, относимых к расходам на НИОКР. В новой редакции этой статьи такой перечень появится (п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). В него включены:

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР (подп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Причем организации, применяющие нелинейный метод амортизации, по указанным объектам должны формировать отдельную подгруппу в составе амортизационной группы (соответствующее изменение внесено в п. 13 ст. 258 НК РФ);

- оплата труда работников, участвующих в НИОКР (подп. 2 п. 2 ст. ! 262 НК РФ в новой редакции). Если такие работники привлекаются также к деятельности, не связанной с НИОКР, оплата их труда учитывается пропорционально времени, в течение которого они выполняли научные исследования (п. 3 ст. 262 НК РФ в новой редакции);

- материальные расходы, связанные с НИОКР (подп. 3 п. 2 ст. 262</! a> НК РФ в новой редакции). К ним, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования и спецодежды, а также топлива, воды, энергии всех видов;

- другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов от суммы оплаты труда работников, занятых в таких НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции);

- стоимость работ по договорам на НИОКР - для заказчика таких исследований или разработок (подп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции);

- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в силу Федерального закона от 01.01.2001 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Сумма таких отчислений не должна превышать 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Указанные расходы на НИОКР с 2012 г. будут уменьшать налогооблагаемую прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Причем порядок признания данных расходов не ставится в зависимость от полученного результата.

Исключение составляют отчисления в фонды поддержки, предусмотренные подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ. Эти отчисления включаются в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведены.

Следует отметить, что иные расходы, непосредственно связанные с НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции), которые превышают 75 процентов суммы затрат на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, также можно будет учесть в периоде завершения разработок. Это изменение внесено в п. 5 ст. 262 НК РФ. Однако в данной норме не указано, что такие сверхнормативные расходы признаются независимо от результата исследований или разработок. Поэтому, вероятнее всего, подразумевается, что такие затраты можно будет признать в случае получения положительного результата.

Напомним, что в настоящее время множество спорных вопросов возникает из-за положений абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ. В частности, это касается условия об использовании результатов НИОКР в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также определения периода, отведенного на их списание. Подробнее см. выпуск обзора от 01.01.2001 и Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

С 1 января 2012 г. новая редакция ст. 262 НК РФ не будет со! держать условие об использовании полученных результатов НИОКР и устанавливать период для их списания. Поэтому подобных вопросов возникать не должно.

1.2. Порядок списания расходов на НИОКР, в результате осуществления которых налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

Если в результате НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются нематериальными активами. С 2012 г. налогоплательщик сможет выбрать порядок их списания в расходы: начислять амортизацию или учитывать в прочих расходах в течение двух лет. Избранный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Это установлено в п. 9 ст. 262 НК РФ в новой редакции.

Если нематериальный актив, полученный в результате расходов на НИОКР, которые включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 988 (далее - Перечен! ь), реализуется с убытком, то налогоплательщик не сможет учесть такой убыток для целей налога на прибыль.

1.3. Порядок учета расходов на НИОКР, по которым применяется коэффициент 1,5

Согласно действующему абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ некоторые виды расходов на НИОКР (в том числе на безрезультатные), организации могут признавать единовременно (а не равномерно в течение года) с применением коэффициента 1,5. Это правило применяется к НИОКР, входящим в Перечень.

После 2012 г. указанное право признания расходов на некоторые НИОКР с применением повышающего коэффициента сохранится (п. 7 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Однако для целей налога на прибыль они будут учитываться в размере фактических затрат в периоде завершения таких исследований или разработок (или отдельных этапов работ), а не в периоде осуществления расходов, как сейчас (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

К фактическим затратам в целях п. 7 ст. 262 НК РФ (в новой! редакции) относятся расходы, предусмотренные в подпп. 2 ст. 262 НК РФ (в новой редакции). Соответственно, нельзя будет применить коэффициент 1,5 к иным затратам, связанным с НИОКР (указанным в подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции), которые превышают 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

Следует отметить, что в п. 7 ст. 262 НК РФ (в новой редакци! и) не уточняется, что коэффициент 1,5 применяется к затратам на НИОКР независимо от полученного результата. Однако если трактовать п. п. 4 и 7 ст. 262 НК РФ в системной связи, то к затратам на включенн ые в Перечень НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент. Возможно, Минфин России даст дополнительные разъяснения по этому вопросу.

Налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5, должны будут по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования, представлять в инспекцию вместе с налоговой декларацией отчет о выполнении НИОКР (п. 8 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Такой отчет составляется в отношении каждого НИОКР и должен соответствовать ГОСТ 7.32-2001.

Для проверки соответствия выполненных НИОКР Перечню налоговый орган с 2012 г. вправе назначить экспертизу представленного налогоплательщиком отчета в рамках камеральной проверки (п. 3 ст. 95 и п. 8 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Такую экспертизу могут провести государственные академии наук, национальные исследовательские университеты или центры, государственные научные центры.

Если организация не представит отчет о выполненных НИОКР, то применить коэффициент 1,5 она не сможет. В этом случае расходы на такие работы учитываются в размере фактических затрат.

Рассмотренные правила будут применяться в отношении НИОКР, начатых после 1 января 2012 г. А по работам, выполнение которых начато до указанной даты, расходы на НИОКР, предусмотренные в Перечне, будут признаваться в порядке, действовавшем в 2011 г. То есть указанные затраты будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором они осуществлены (независимо от результата), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет о выполнении НИОКР в этом случае организация представлять не должна.

1.4. Создание резерва предстоящих расходов на НИОКР

С 2012 г. налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР в порядке, установленном новой ст. 267.2 НК РФ. Решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).

Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но не более двух лет. Размер резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию соответствующей программы. В п. 3 ст. 267.2 НК РФ приведена формула расчета предельного размера отчислений в резерв. Эти отчисления признаются прочими расходами на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2 и новый подп. 39.3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 267.2 НК РФ при создании резерва затраты! на НИОКР налогоплательщик производит за счет такого резерва. Если созданного резерва оказалось недостаточно, сумма превышения фактических расходов над суммой резерва учитывается согласно ст. 262 НК РФ. Не использованную в течение установленного налогоплательщиком срока сумму резерва нужно включить во внереализационные доходы того (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления (п. 5 ст. 267.2 НК РФ).

1.5. Использование в 2011 г. нулевой ставки по налогу на прибыль образовательными и медицинскими организациями

В конце 2010 г. для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, были введены льготные условия обложения налогом на прибыль (п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ). При соблюдении ряда установленных требований указанные организации имеют право применять нулевую ставку по налогу на прибыль с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. (п. 6 Федерального закона от 01.01.2001 N 395-ФЗ, далее - Закон N 395-ФЗ).

Однако фактически использовать предоставленное право с 1 января 2011 г. рассматриваемые организации не могут. Причины в следующем.

Во-первых, для применения нулевой ставки организации должны подать заявление и копию лицензии на образовательную или медицинскую деятельность в срок до 1 декабря предшествующего года (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). При этом положение о такой ставке было принято и вступило в силу в конце декабря 2010 г. (п. 2 Закона N 395-ФЗ). Соответственно, в 2010 г. подать указанное заявление в установленный срок налогоплательщики не могли.

Во-вторых, льготу могут использовать те организации, деятельность которых включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Однако такой перечень пока не принят.

Поэтому льготная ставка, предусмотренная с 2011 г., в действительности может применяться только с 2012 г. Такой вывод подтверждает Минфин России в Письмах от 01.01.2001 N /15, от 01.01.2001 N /1/117, от 01.01.2001 N /1/110, от 01.01.2001 N /10.

Федеральный законодатель попытался исправить существующее положение и внес изменения в Закон N 395-ФЗ. Теперь для применения нулевой ставки по налогу на прибыль с 1 января 2011 г. организациям, осуществляющим образовательную или медицинскую деятельность, необходимо дождаться утверждения Правительством РФ соответствующего Перечня. После его опубликования в течение двух месяцев (но не по! зднее 31 декабря 2011 г.) необходимо представить в налоговый орган заявление и копии лицензий. Это предусмотрено п. 8 ст. 5 Закона N 395-ФЗ.

1.6. Учет расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менееруб.

Уже второй раз возникает ситуация, когда повышается первоначальная стоимость объекта для признания его амортизируемым имуществом, а подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ остается без изменений. Так было в 2008 г., ситуация повторилась в 2011 г.

Напомним, что согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами признаются затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менееруб. Эта норма не корректировалась, а стоимость имущества в целях его признания амортизируемым с 1 января 2011 г. увеличена в два раза (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, возникает проблема с признанием затрат на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью отдоруб.

Разъясняя аналогичную ситуацию, сложившуюся в 2008 г. (стоимость для признания имущества амортизируемым увеличилась сдоруб.), Минфин России указывал следующее. Исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью свышеруб. признаются нематериальным активом, если срок их полезного использования свыше 12 месяцев. При этом стоимость такого актива погашается путем начисления амортизации (Письма от 01.01.2001 N /1/91, от 01.01.2001 N /1/379). Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года и Практический комментарий основных изменений налогового! законодательства с 2008 года.

В 2011 г. разъяснений контролирующих органов по этому вопросу не было. Изменения, которые позволят избежать возникновения подобной ситуации впредь, внесены Законом N 132-ФЗ в под! п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Теперь там будет указано, что в составе прочих расходов учитываются затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

Однако данное изменение вступает в силу с 1 января 2012 г. Это означает, что описанная выше проблема в 2011 г. остается актуальной. Вероятнее всего, налоговые органы будут требовать амортизировать затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью отдоруб.

1.7. Льгота по налогу на имущество в отношении объектов с высокой энергетической эффективностью

Чтобы стимулировать модернизацию организаций и использование современного энергоэффективного оборудования, с 1 января 2012 г. установлена льгота по налогу на имущество. Этот налог не уплачивается в течение трех лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов высокой энергоэффективности (по перечню, установленно! му Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 857) или высокого класса энергетической эффективности (

Применение документа (выводы):

В 2011 г. организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, смогут использовать нулевую ставку по налогу на прибыль после утверждения Правительством РФ Перечня, предусмотренного п. 1 ст. 284.1 НК РФ. Чтобы применять льготу, этим организациям необходимо в течение двух месяцев после опубликования указанного Перечня (но не позднее 31 декабря 2011 г.) представить в налоговый орган заявление и копии лицензий (п. 8 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

С 1 января 2012 г. в Налоговом кодексе РФ установлены следующие правила признания расходов на НИОКР:

- затраты на НИОКР должны соответствовать установленному п. 2 с! т. 262 НК РФ (в новой редакции) перечню таких расходов;

- расходы на НИОКР, перечисленные в подпп. 2 ст. 262 (в новой редакции), учитываются единовременно независимо от результата НИОКР в том отчетном (налог! овом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ в новой редак! ции);

- при получении в результате НИОКР исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности они признаются нематериальными активами и налогоплательщик вправе выбрать порядок их списания (п. 9 ст. 262 в новой редакции);

- затраты на НИОКР по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства России от 01.01.2001 N 988, перечисленные в подпп. 2 ст. 262 (в новой редакции), учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в периоде завершения исследований или разработок (п. 7 ст. 262 НК РФ в новой редакции);

- налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР в порядке, установленном новой ст. 267.2 НК РФ.

2. Можно ли признать расходы на сертификацию продукции единовременно?

Название документа:

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/307

Комментарий:

Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке в базе по налогу на прибыль учитываются расходы на сертификацию продукции, и заключил, что такие затраты списываются в течение срока, на который выдан сертификат. Финансовое ведомство рассуждало следующим образом: такие затраты в силу пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В соответствии со ст. ст. 20 и 23 Федерального закона от 01.01.2001 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может быть добровольным или обязательным. Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных техре! гламентом, и исключительно на соответствие его требованиям. По мнению Минфина России, если сертификация продукции и услуг проведена в соответствии с техрегламентом, то расходы на нее признаются в течение срока действия сертификата. Никакими другими доводами свою позицию ведомство не подкрепило.