Аудит (стр. 6 )

Риск при аудите	Внутренний риск	*Контрольный риск	*Аналитический риск	* Риск проверок на существенность
5 %	= 90 %	* 60 %	* 50 %	* 18.5 (остаточный)
стандартный риск	средний риск	средняя надежность	высокая надежность	размер проверок на значимость

Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но и может оказаться малоэффективным. Чтобы составить более эффективный план, аудиторы нередко используют второй (альтернативный) способ исчисления риска. Он состоит в том, что аудиторы определяют риск необнаружения ошибок и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств (доказательств).

Согласно полученных данных -М»

Аудиторский риск (максимально возможный) - 5 %.

Внутренний риск (клиент успешно работает в стабильной отрасли промышленности%.

Контрольный риск (средняя система внутреннего контроля%.

DAR = IR * CR * DR; DR = DAR/(IR * CR);

DR = 0,05 / (0,9 * 0,5) = 0.111

Таким образом, уровень аудиторской надежности (или минимальный доверительный интервал), ожидаемый от тестов на существенность, относительно высокий:

100 % - 11,1 % = 88,9 %.

Следует отметить, что, чем ниже требуемый уровень надежности, тем меньше размер выборки для проведения тестов на существенность.

В данных примерах риск рассматривается в отношении бухгалтерской отчетности -М» в целом. Однако более целесообразно проводить оценку степени возникновения неверной информации по отдельным статьям баланса. Причиной этому служат, во-первых, различная вероятность возникновения данного рода явлений у отдельных видов активов и обязательств, во-вторых, разная степень их влияния на результаты. Для этого достаточно сравнить стандартные анкеты проверки (например, кассы, запасов) в динамике по годам. Следует, однако, отметить, что это возможно лишь при долговременном обслуживании клиента, поскольку анкеты относятся к рабочим бумагам аудитора и находятся в собственности аудиторской фирмы.

ГЛАВА 4. Составление плана и программы аудита.

4.1. Подготовка графика аудиторских работ и составление плана -М».

Составляя общий план и программу аудиторская организация обязана учитывать требования федерального правила стандарта аудиторской деятельности «Планирование аудита»

До составления общего плана, аудитор обязан:

-  оценить эффективность системы внутреннего контроля экономического субъекта и произвести оценку ее надежности для планирования объема аудиторских процедур по существу;

-  установить приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, при которых аудиторская организация будет считать бухгалтерскую отчетность достоверной, что также позволит выявить значимые для аудита области и необходимые аудиторские процедуры по существу.

В общем плане аудиторская организация указывает перечень планируемых работ (участков аудита или области аудита), период проведения, исполнителей, затраты труда, плановый уровень существенности и аудиторского риска. Кроме того, определяет способ проведения аудита, который зависит от результатов предварительного планирования, от оценки надежности системы внутреннего контроля, от планируемого уровня аудиторского риска. Если принимается решение о проведении выборочного аудита, то аудиторы характеризуют порядок формирования аудиторской выборки.

На стадии составления общего плана аудиторская организация должна:

-  распределить аудиторскую проверку соответствующих разделов учета или блоков финансово-хозяйственных операций между аудиторами с учетом их профессиональных качеств и занимаемых должностей;

-  провести инструктаж всех членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомить их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

-  определить порядок осуществления контроля руководителями за выполнением плана аудита, качеством работы ассистентов аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.

Можно сделать вывод, что планирование проведения аудиторской проверки включает:

1)предварительное планирование, заключающееся в сборе сведений о деятельности клиента;

2)составление общего плана, включающее в себя общую оценку аудиторского риска, системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета, определение участков аудита и распределения по ним ответственных исполнителей;

3)составление программы аудита, состоящую из перечня процедур тестирования системы внутреннего контроля и подробного перечня аудиторских процедур по существу, позволяющих выявить нарушения и охарактеризовать их существенность.

В общем пла­не определяется способ проведения аудита на основании результа­тов предварительного анализа, оценки надежности системы внутрен­него контроля, оценки рисков аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудиторской организации могут возникать основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору следует учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомится с юридическими обязательствами.

Вид плана приведен в таблице 5

Таблица 5

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО«Лотос-М»

Период проведения аудита С 20.01.02 по 30.02.02

Количество чел/час 440

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы К, В,

М,

Проверяемый период 2001год

Планируемый уровень существенности 339 тыс. руб. Планируемый аудиторский риск средний

№ п/п	Планируемый вид работ	Период проведения	Рабочие документы
1	2	3	4
1 Этап предварительного планирования аудита
1.1	Получение информации о внутренних внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность.	20.01.02	Характеристика предприятия и аналитический обзор его деятельности
1	2	3	4
1.2	Анализ предприятия и проверка допущения непрерывности деятельности предприятия	21.01.02	Анализ финансово-хозяйственной деятельности
1.3	Оценка возможности проведения аудита по результатам предварительной проверки.	22.01.02	Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия.
2 Основной этап планирования аудита.
2.1	Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.	23.01.02	Вопросник по оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
2.2	Оценка аудиторского риска	24.01.02
2.3	Определение уровня существенности	25.01.02
2.4	Расчет трудозатрат	26.01.02
2.5	Составление программы аудита расчетов с подотчетными лицами.	27.01.02	Программа аудиторского учета проверки
2.7	Предоставление экономическим субъектом необходимой документации	28.01.02	Акт приема-передачи
2.8	Проведение аудита экономического субъекта	29.01.02
1	2	3	4
3. Заключительный этап.
3.1	Анализ и обработка полученных аудиторских доказательств.	30.01.02
3.2	Составление аудиторского отчета.	01.02.02
3.3	Контроль качества составления аудита.	02.02.02

4.2. Подготовка и составление программы аудиторской проверки Лотос-М».