Особенности организации налогового учета в ломбардах

УДК 34

Особенности организации налогового учета в ломбардах

, доцент,

ФГОУВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса»

г. Москва

Статья посвящена отдельным вопросам, связанным с налогообложением ломбардов. Опираясь на практические материалы, автор рассматривает операции по выдаче кредитов населению под залог движимого имущества с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, рассмотрен вопрос о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Ключевые слова: ломбард, налоговый учет, залог, упрощенная система налогообложения.

Ломбард, осуществляя свою деятельность, получает доходы в виде процентов за пользование кредитом и плату за хранение вещей, что является для них основным видом деятельности. В связи с этим данные доходы следует рассматривать как доходы от реализации. В налоговом учете они будут отражаться в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Особенность ведения налогового учета в ломбардах связана с признанием доходов, полученных в виде процентов по кредитам.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии со ст. 271—273 НК РФ.

Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам учитываются на дату признания дохода (расхода). Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде.

В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, ведущего учет доходов (расходов) по долговым обязательствам, налогоплательщик обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида применяется и организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

Таким образом, в соответствии с указанным порядком ведения налогового учета доходов в виде процентов, за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов на дату их признания исходя из условий договора: в том случае, если срок действия кредита попадает на два отчетных периода, то, следовательно, на последний день отчетного периода и на дату их признания исходя из условий договора.

Ломбарды формируют Регистр учета доходов от реализации для обобщения информации о получении доходов отчетного (налогового) периода и выявляют доходы, которые используются при заполнении декларации по налогу на прибыль. Записи в регистрах производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения нарастающим итогом с начала отчетного периода до отчетной даты.

Рассмотрим операции по выдаче кредита в бухгалтерском и налоговом учете на примерах. Например, 12 января 2007 года под залог телевизора ломбард выдал гражданину кредит в размере 24 тыс. рублей на один месяц. За пользование кредитом клиент должен выплатить ломбарду вознаграждение в размере 12% от полученной суммы (данный вид вознаграждения представляет собой не что иное, как проценты за пользование кредитом). Независимый оценщик оценил заложенное имущество в 30 тыс. рублей Стоимость оценки предмета залога — 0,9% от суммы оценки, стоимость услуг по хранению — 3% от суммы оценки. 12 февраля 2007 года телевизор был выкуплен.

В бухгалтерском учете ломбарда сделаны следующие записи.

Таблица 1

Схема записей на счетах бухгалтерского учета

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
12 января 2007 года
002		30 000	Отражена стоимость телевизора по согласованию сторон
76	50	24 000	Выдан кредит под залог телевизора
76	90-1	270	Начислена плата за оценку предмета залога (30 000 х 0,9%)
90-3	68 субсчет «НДС»	41,19	Начислен НДС с плата за оценку предмета залога (270 рублей : 118% х 18%)
12 февраля 2007 года
76	90-1	2880	Начислены проценты за пользование кредитом рублей х 12%)
76	90-1	900	Начислена плата за хранение рублей х 3%)
90-3	68 /субсчет «НДС»	137,29	Начислен НДС на услуги по хранению (900 рублей : 118 % х 18%)
50	76	28 050	Возвращены в кассу сумма кредита, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению рублей + 270 рублей + 2880 рублей + 900 рублей)
	002	30 000	Списана стоимость возвращенного предмета залога

На основании данных бухгалтерского учета сформируем Регистр учета доходов от реализации ломбарда для целей налогового учета.

Таблица 2

Регистр учета доходов от реализации

Дата операции	Вид дохода	Наименование объекта учета	Сумма дохода за отчетный период (рублей)	Всего доходов нарастающим итогом начала года (рублей)
1	2	3	4	5
12.01.2007	Выдача кредитов под залог имущества	Оценка предмета залога	228,81	228,81
	Проценты за пользование кредитом	-	-
	Плата за хранение	-	-
Всего дохода с начала года	228,81
12.02.2007	Выдача кредитов под залог имущества	Оценка предмета залога	-	228,81
	Проценты за пользование кредитом	2880,00	2880,00
	Плата за хранение	762,71	762,71
Всего дохода с начала года	3 871,52

Сумма, оставшаяся после реализации предмета залога и погашения требований ломбарда до момента возврата залогодателю, является кредиторской задолженностью ломбарда. Она должна быть возвращена залогодателю, но если по какой-то причине не была ему возвращена, то ломбард по истечении срока исковой давности на основании пункта 8 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» вправе учесть эту задолженность в составе своих прочих доходов. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) составляет три года.

На основании ст. 358 ГК РФ после реализации заложенного имущества на публичных торгах требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если вырученная при этом сумма недостаточна для их полного удовлетворения. Отсюда следует, что с момента реализации предмета залога долг ломбарду считается погашенным. Полученный при этом убыток не может быть признан для целей налогообложения, поскольку согласно п. 49 ст. 270 и ст. 252 НК РФ не является расходом, произведенным для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с НК РФ ломбарды не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 7 п. 3 ст. 3НК РФ). На их услуги в отличие от иных бытовых услуг населению, включенных в Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН), не распространяется система ЕНВД (ст. 3НК РФ).

Из сути правоотношений по реализации предмета залога, ломбард, реализуя предмет залога, продает имущество залогодателя, следовательно, дохода (прибыли) непосредственно от реализации указанного имущества ломбард не получает. Поэтому реализация невостребованных залогов не является для ломбарда предпринимательской деятельностью. Система ЕНВД применяется для определенных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 3НК РФ), а значит, не применима при реализации невостребованных залогов.

Иначе дела обстоят в отношении реализации имущества, обращенного в собственность ломбарда. С момента такого обращения вещь теряет статус невостребованного имущества и становится собственностью ломбарда и в случае продажи облагается в общеустановленном порядке (в соответствующих случаях в рамках системы ЕНВД).

В соответствии с письмом Минфина России от 01.01.01 года № /3/142 реализация ломбардом невостребованного имущества граждан не может рассматриваться как реализация им товаров (работ, услуг), а в случае реализации предмета залога, перешедшего в собственность ломбарда, ЕНВД применяться может.