Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства

На правах рукописи

АУШЕВ Магомед-Башир Абоезитович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Специальность 08.00.10 – финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва – 2008

Работа выполнена на кафедре финансов и отраслевой экономики Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской федерации»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Ярлыкапов Абрар Бадретдинович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

кандидат экономических наук

Соловьева-

Ведущая организация: Государственный научно –

исследовательский институт развития

налоговой системы

Защита диссертации состоится 24 июня 2008 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации» г. Москва, пр-т Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд. 3304.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации». (1-й учебный корп., каб. 914) и на сайте вуза http://www. *****.

Автореферат разослан 23 мая 2008 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. Одним из важнейших направлений решения социальных и экономических проблем на федеральном и, особенно, на региональном уровнях является развитие малого предпринимательства. В посланиях Президента Российской Федерации Путина собранию страны неоднократно обращалось внимание на необходимость увеличения занятости в сфере малого и среднего бизнеса. В мае 2008 г. на совещании в Кремле вновь избранный Президент Российской Медведев поставил задачу к 2020 г. довести уровень занятости активного населения предпринимательством до 60-70%. Малые предприятия способствуют ускорению экономического роста, сокращению безработицы и повышению уровня доходов населения, развитию инноваций. Но именно малые предприятия более уязвимы в финансовом отношении, им необходима поддержка со стороны государства.


Одной из наиболее реальных форм такой поддержки являются более льготные условия налогообложения малых предприятий, которые в российской экономике реализуются через введение специальных налоговых режимов, олицетворяющих регулирующую функцию налогов.

Специальным налоговым режимом считается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами, а также отраслевыми документами.

В настоящее время проблемы применения и дальнейшего развития специальных налоговых режимов вызывают оживленные дискуссии, как в правительственных, так и в научных кругах. Налоговый кодекс лишь обозначил данный инструмент налоговой политики. Совершенствование соответствующих глав Налогового кодекса требует много времени и труда. Нормы налогового законодательства, существующие на данный момент, требуют тщательной доработки с учетом накопленного российского и зарубежного опыта. При этом для обоснованного совершенствования специальных налоговых режимов необходимо дальнейшее развитие теоретических основ налогообложения малого предпринимательства на основе проведения научных исследований и анализа складывающихся тенденций.

Несмотря на либерализацию налогообложения субъектов малого предпринимательства, их вклад в создание валового внутреннего продукта России составляет 12,5%, доля работников, занятых в этой сфере экономики – 17,8%[1], что явно недостаточно. Структура малых предприятий в основном ориентирована на сферу услуг, общественное питание, розничную торговлю. Доля предпринимателей в обрабатывающих производствах, осуществляющих технические инновации, составляет всего 1,7%[2]. Ограниченное применение получила система единого сельскохозяйственного налога среди сельскохозяйственных товаропроизводителей, совсем не работает упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей. Практически не имеют поддержки предприятия среднего бизнеса, границы которого были законодательно определены федеральным законом от 01.01.01 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

С другой стороны, вклад малых предприятий в формирование доходной части бюджетной системы страны невелик – порядка 2%. При этом льготы, предоставляемые субъектам малого предпринимательства, должны не только способствовать решению проблем занятости и повышения доходов населения, но и обеспечивать экономический эффект в виде роста налоговых поступлений. Однако это возможно только лишь в тех случаях, когда налоговая нагрузка налогоплательщиков будет более объективно учитывать их реальные доходы и активы, т. е. в налогообложении будет более четко реализован провозглашенный А. Смитом принцип справедливости и равномерности.

Таким образом, необходимость дальнейшего совершенствования основных элементов специальных налоговых режимов, которые должны способствовать ускорению развития малого и среднего предпринимательства, решению социальных задач в регионах, а также росту налоговых доходов бюджетной системы, обусловили актуальность выбранной темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. В исследование принципов налогообложения и его влияния на различные сферы экономических, социальных и общественных отношений существенный вклад внесли такие известные экономисты как Ф. Кенэ, Дж. Кейнс, А. Лаффер, , У. Петти, П. Самуэльсон, А. Смит, , М. Фридман, и др.

Среди современных российских ученых, разрабатывавших и исследовавших проблемы построения, развития и реформирования налоговой системы, а также формирования эффективной налоговой политики в отношении субъектов малого бизнеса, сельскохозяйственных товаропроизводителей и иных субъектов предпринимательской деятельности, следует назвать , , , , и других. В Российской академии государственной службы при Президенте РФ проблемы налогообложения малых предприятий и специальных налоговых режимов изучали , , и др.


Вместе с тем остаются открытыми вопросы разработки теоретической концепции специальных налоговых режимов как инструмента налоговой политики и применения ее для изменения как действующих, так и проектируемых положений налогового законодательства, совершенствования применяемых в России форм и условий специальных налоговых режимов с учетом трансформации потребностей государства и общества.

Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению субъектов малого предпринимательства в виде специальных налоговых режимов обусловили цель и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в уточнении комплекса теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию специальных налоговых режимов, оценке эффективности их применения для субъектов малого предпринимательства и государства.

Исходя из поставленной цели, при проведении исследования ставились следующие задачи:

- раскрыть сущность и экономическую природу специальных налоговых режимов, а также их роль и место в налоговой системе с учетом положений теории налогов и налогообложения в условиях совершенствования налогового законодательства;

- дать организационно-экономические характеристики применяемым в России специальным налоговым режимам в сфере малого предпринимательства и проанализировать тенденции их развития;

- провести анализ эффективности и результативности специальных налоговых режимов, показать их преимущества и недостатки для субъектов малого предпринимательства;

- дать оценку специальным налоговым режимам как инструмента налоговой политики и выявить направления увеличения доходов бюджетной системы Российской Федерации;

- определить основные направления совершенствования действующих специальных налоговых режимов с учетом отечественного и зарубежного опыта, которые будут способствовать развитию малого предпринимательства;

- разработать и обосновать рекомендации по использованию специальных налоговых режимов для среднего предпринимательства.

Объектом исследования являются субъекты малого предпринимательства, использующие специальные налоговые режимы.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства.

Методологической основой исследования явилось конкретное приложение теории научного познания к проблемам налогообложения субъектов малого предпринимательства. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов группировки, сравнения и обобщения.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по общим проблемам экономики и финансов, развитию малого предпринимательства, в области налогообложения и построения эффективных налоговых систем, включая специальные налоговые режимы.

Информационная база исследования включает фундаментальные труды ученых-экономистов, публикации по избранной тематике, Федеральные законы, Послания Президента РФ Федеральному Собранию, результаты аналитических исследований, данные глобальных и локальных компьютерных сетей, статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т. ч. данные Росстата РФ, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Минфина России и других органов государственной власти, материалы научно-практических конференций, семинаров, конгрессов, совещаний по проблемам налогообложения и развития налоговой системы России.

Научная новизна исследования состоит в комплексной разработке и обосновании направленности совершенствования специальных налоговых режимов для повышения эффективности их применения, как субъектами малого предпринимательства, так и государством.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором, и их новизна заключаются в следующем:

1.  На основе обобщения научных представлений о месте и роли специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации обоснован вывод о целесообразности их расширенного применения, что будет способствовать ускоренному и более эффективному развитию малого и среднего предпринимательства в свете основных направлений социально-экономического развития страны.

2.  Выявлены основные причины, негативно отражающиеся на привлекательности специальных налоговых режимов и сдерживающие их более широкое применение субъектами малого предпринимательства, такие как ограничение годового дохода, закрытый перечень расходов при упрощенной системе налогообложения и др.

3.  Определены границы применения различных объектов налогообложения в условиях упрощенной системы в зависимости от уровня учитываемых и неучитываемых расходов на производство и реализацию товаров, работ и услуг; конкретизированы показатели эффективности применения специальных налоговых режимов, включающие количество субъектов малого предпринимательства, их долю в основных показателях экономического и социального развития территорий и страны в целом.

4.  Разработан и обоснован комплекс рекомендаций по совершенствованию упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, которые обеспечат более четкое администрирование специальных налоговых режимов для налогоплательщиков и налоговых органов.

5.  На основе анализа и обобщения опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах предложены меры по его использованию данного опыта в России, в частности, по введению НДС для малых предприятий.

6.  Аргументировано расширение применения единого налога на вмененный доход в тех видах деятельности, где затруднен контроль за получением доходов, в том числе курьерских, оценочных, риэлтерских и ряда других.

7.  Определены возможности увеличения поступлений налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации за счет расширения применения специальных налоговых режимов, включая субъекты среднего предпринимательства.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1.  Вывод о перспективности использования специальных налоговых режимов и расширения сферы их применения в качестве эффективной формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и источника пополнения доходов региональных и муниципальных бюджетов.

2.  Обоснование направлений совершенствования упрощенной системы налогообложения, в том числе за счет введения дифференцированного подхода к установлению предельного годового дохода налогоплательщиков в зависимости от численности работников и др.

3.  Предложения о необходимости более обоснованного установления величин базовой доходности при расчетах единого налога на вмененный доход, учитывающего фактический доход налогоплательщика, об упрощении налогового учета доходов и расходов и др.

4.  Аргументация отмены на определенный период единого сельскохозяйственного налога, как источника дотирования роста цен с целью усиления финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей и фермерских хозяйств.

Практическая значимость работы заключается в том, что реализация сформулированных в диссертации рекомендаций и выводов позволит решить проблемы дальнейшего совершенствования специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего предпринимательства, что будет способствовать его ускоренному развитию за счет создания более объективных условий налогообложения, четкого администрирования, а с другой стороны, обеспечит рост поступлений в бюджетную систему на уровне субъектов Российской Федерации, поселений, муниципалитетов и районов муниципальных образований.

Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы при внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты, регулирующие отдельные элементы специальных налоговых режимов на территориях муниципалитетов, при разработке органами власти, территориальными налоговыми инспекциями ФНС России конкретных мероприятий по повышению предпринимательской активности.

Материалы диссертации могут быть использованы вузами в учебном процессе по дисциплинам специальностей «Налоги и налогообложение», «Финансы, денежное обращение и кредит», в программах повышения квалификации и переподготовки государственных служащих и руководящих работников предприятий, организаций.

Апробация результатов исследования осуществлена на заседаниях круглого стола и проблемной научно-исследовательской группы кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС, в выступлениях на научно-практических конференциях. По теме исследования автором опубликованы 3 работы общим объемом 1,1 п. л., в том числе статья в научном сборнике «Вестник Университета (Государственный университет управления)», включенном в перечень изданий, рекомендованных ВАКом Минобразования России.

Структура диссертации определяется общей целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

Введение

Глава 1. Специальные налоговые режимы: их роль и значение в налоговой системе Российской Федерации

1.1. Экономические основы построения специальных налоговых режимов

1.2. Эволюция применения специальных налоговых режимов в сфере малого предпринимательства в России

1.3. Зарубежная практика налогообложения субъектов малого предпринимательства

Глава 2. Специальные налоговые режимы как форма стимулирования предпринимательской активности

2.1. Эффективность и результативность специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства

2.2. Роль единого налога в условиях применения специальных налоговых режимов в формировании доходов бюджетов разных уровней

Глава 3. Основные направления совершенствования специальных налоговых режимов

3.1. Перспективы развития и расширения применения специальных налоговых режимов в сфере малого и среднего бизнеса

3.2. Направления увеличения налоговых поступлений от субъектов, применяющих специальные налоговые режимы

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Вывод о перспективности использования специальных налоговых режимов и расширения сферы их применения в качестве эффективной формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и источника пополнения доходов региональных и муниципальных бюджетов.

В настоящий момент специальные налоговые режимы предоставляют существенные налоговые преимущества большинству налогоплательщиков в сфере малого предпринимательства, которые могут ими воспользоваться и улучшить свое финансовое положение за счет снижения налоговой нагрузки.

Сумма налогов на совокупный доход, поступивших в 2007 г. в бюджетную систему, составила 141,8 млрд. руб., превысив показаг. в 1,8 раза. Это свидетельствует о том, что роль налогов, уплачиваемых налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, повышается, а их потенциал имеет перспективы дальнейшего роста.

За последние годы структура налоговых доходов от применения специальных налоговых режимов изменилась (табл. 1).

Таблица 1

Структура налогов на совокупный доход, поступивших в консолидированный бюджет РФ в 2005-07 гг. в %

Налоги

2005 г.

2006 г.

2007 г.

Налоги на совокупный доход, в т. ч.

100,0

100,0

100,0

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

47,1

50,7

59,2

Единый налог на вмененный доход

51,9

48,3

39,6

Единый сельскохозяйственный налог

1,0

1,0

1,1

Как следует из данных табл. 1, если в 2005 г. в структуре налогов на совокупный доход, хотя и незначительно, преобладал единый налог на вмененный доход, то к 2007 г. его доля уменьшилась примерно до 40% и соответственно увеличилась доля единого налога при упрощенной системе налогообложения. Поступления единого сельскохозяйственного налога, хотя и выросли в абсолютном выражении, структурно остались на уровне 1%.

Безусловно, применение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства не имеет главной задачей рост налоговых доходов бюджетов. Основная их цель – увеличение сферы малого предпринимательства для решения социальных проблем территорий, таких как обеспечение занятости населения, рост доходов граждан, развитие предпринимательской активности. Это подтверждается данными статистики, согласно которым рост числа малых предприятий существенно опережает увеличение поступающих от них налоговых доходов. Но при достижении намечаемого уровня развития сферы малого предпринимательства, адекватного зарубежному, эта сфера должна обеспечивать более существенную часть доходов бюджетов. И тогда специальные налоговые режимы могут быть заменены льготами, которые сохраняются для малых предприятий в рамках общего режима налогообложения. Такое развитие налоговой системы подтверждается опытом развитых зарубежных стран, которые весьма редко применяют специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства.

Кроме того, развитие венчурного бизнеса, способствующего переходу экономики на инновационный путь, тесно связано с формированием соответствующего сектора в малом предпринимательстве, для которого сохраняются инвестиционно-инновационные налоговые льготы.

2. Обоснование направлений совершенствования упрощенной системы налогообложения, в том числе за счет введения дифференцированного подхода к установлению предельного годового дохода налогоплательщиков в зависимости от численности работников и др.

С 2003 г., то есть с момента начала действия упрощенной налоговой системы в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, в нее были внесены многочисленные изменения, существенно улучшившие условия налогообложения налогоплательщиков. Это отразилось на значительном увеличении числа субъектов, применяющих данную систему, и росте налоговых поступлений (табл. 2).

Таблица 2

Исполнение консолидированного бюджета РФ по налогам при упрощенной системе налогообложения за 2005-07 гг., млрд. руб.

Налоги

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2006г. в % к 2005г.

2007г. в % к 2006г.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения – всего, в том числе:

36541,3

52663,9

84057,5

144,1

159,6

Единый налог с дохода,

то же в % к общей сумме единого налога

25221,6

69,0

35959,2

68,3

54892,5

65,3

146,6

152,7

Единый налог с дохода за вычетом расходов, то же в % к общей сумме

9351,9

25,6

13830,3

26,2

20702,6

24,7

147,9

149,7

Единый минимальный налог, то же в % к общей сумме

1967,8

5,4

2826,4

5,4

8456,2

10,0

143,6

299,2

Налог в виде патента,

то же в % к общей сумме

-

48,0

0,1

6,2

0,007

-

13,0

Как видно из табл. 2, общие поступления единого налога при упрощенной системе налогообложения за период с 2005 по 2007 гг. увеличивались высокими темпами, в среднем, 1,5 раза в год. При этом преобладает налог, уплачиваемый с налоговой базы в виде доходов. Его доля составляет более 65% к общей сумме налога, хотя за анализируемый период она имела тенденцию к снижению. Доля единого налога, уплачиваемого с дохода за вычетом расходов, находится на уровне, примерно, 25%. Практически не получило развитие налогообложение в виде патента для единоличных индивидуальных предпринимателей. На начало 2008 г. патент применяли немногим более 700 человек по всей России.

В то же время проведенный в диссертации анализ практики применения упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями показал, что ряд положений главы Налогового кодекса, регламентирующей эту систему, вызывает определенные сложности и создают проблемы, затрудняющие и ограничивающие более широкое и эффективное использование этой системы.

Эти сложности и проблемы можно сформулировать следующим образом.

Во-первых, предельное значение суммы годового дохода для многих предприятий слишком мало и не соответствует разрешенной величине средней численности работающих.

Во-вторых, порядок определения и признания расходов ограничивает возможности учета ряда необходимых затрат при определении налоговой базы налогоплательщиков.

В-третьих, невозможность уплаты, а соответственно и зачета НДС для ряда налогоплательщиков, прежде всего занятых в производственной сфере, существенно затрудняет их взаимоотношения с контрагентами, которые являются плательщиками НДС и приводит к потерям прибыли.

В-четвертых, преимущество в виде единовременного вычета стоимости приобретаемых основных средств приводит к возникновению финансовых затруднений при их продаже до истечения сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

С 2008 г. в связи с принятием федерального закона от 01.01.01 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в стране появилась новая категория хозяйствующих субъектов – средние предприятия со средней численностью работников от 101 до 250 человек, которые пока не пользуются никакими налоговыми преимуществами.

Основные предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и ее распространению на средние предприятия сводятся к следующему:

1.  Предельные значения показателей в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, ограничивающих применение упрощенной налоговой системы, следует увеличить и дифференцировать в зависимости от средней численности работников.

2.  Для расширения возможности применения упрощенной налоговой системы предприятиями производственной сферы предусмотреть для них вариант сохранения НДС в качестве самостоятельного налога. При этом для плательщиков НДС налоговая ставка единого налога в условиях упрощенной системы может быть уменьшена, если в качестве налоговой базы налогоплательщик использует величину дохода.

3.  Отменить годовой срок возврата на упрощенную систему налогообложения при отказе или утрате права на ее применение, регламентированный статьей 346.13 Налогового кодекса, поскольку на практике такая ситуация в большинстве случаев лишает налогоплательщика возможности вернуться на упрощенную систему в следующем году.

Целесообразно не лишать налогоплательщика права использовать упрощенную систему налогообложения в следующем году, если превышение предельных показателей было допущено однократно в течение календарного года. В этом случае в текущем году делается перерасчет налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. При повторном нарушении условий налогообложения в течение двух лет налогоплательщик переводится на общий налоговый режим.

4.  Расширить перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения в статье 346. 16, включив в него ряд необходимых затрат, таких как представительские расходы, на подписку профессиональной периодической литературы, на медицинский осмотр работников и др.

5.  Для средних предприятий с численностью работников более 100 и до 250 человек показатель предельного дохода может быть дифференцирован с помощью коэффициента, учитывающего численность персонала по отношению к цифре 100 человек, установленной для малых предприятий. Тогда, например, при численности 150 человек предельная величина дохода такого предприятия может быть увеличена в 1,5 раза.

6.  Повышенные значения ограничиваемых показателей могут быть установлены для предприятий, производящих и реализующих высокотехнологичную продукцию и осуществляющих инновационную деятельность, если доля доходов от этой деятельности будет не менее 90% общей суммы их доходов. При этом в рамках применения упрощенной системы налогообложения должен быть определен перечень продукции и услуг инновационного характера, который может корректироваться с учетом приоритетов социально-экономического развития страны.

7.  С целью увеличения доходов бюджета целесообразно отменить право налогоплательщиков уменьшать налоговую базу будущих периодов на сумму разницы между минимальным налогом и суммой расчетного налога.

8.  Для активизации применения упрощенной системы налогообложения в виде патента индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей деятельности наемных работников, обеспечить дифференцированный подход к определению их годового дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности.

3. Предложения о необходимости более обоснованного установления величин базовой доходности при расчетах единого налога на вмененный доход, учитывающего фактический доход налогоплательщика, об упрощении налогового учета доходов и расходов и др.

Система единого налога на вмененный доход с 2003 г. также претерпела ряд изменений. За истекший период были увеличены ставки базовой доходности, расширился перечень видов деятельности, для которых может вводиться этот специальный налоговый режим.

По применению данного налогового режима много спорных вопросов возникает при квалификации объектов налогообложения, особенно, в торговле, общественном питании, в отдельных видах услуг, а также когда налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности и по каждому из них вынужден платить отдельный единый налог.

Учитывая вышесказанное, основные рекомендации по изменению и совершенствованию системы единого налога на вмененный доход могут быть сформулированы следующим образом:

1.  требуется уточнение формулировок видов предпринимательской деятельности, перечисленных в статье 346.26 Налогового кодекса РФ, особенно, в сферах общественного питания и ветеринарных услуг;

2.  в случае осуществления налогоплательщиком взаимосвязанных видов деятельности, например, бытовых услуг и розничной торговли запасными частями и материалами, целесообразно предусмотреть возможность уплаты одного единого налога при соответствующем объединении показателей базовой доходности или путем введения поправочных коэффициентов;

3.  при осуществлении нескольких видов деятельности в рамках одного хозяйствующего субъекта, по которым применяются разные налоговые режимы, следует распределять численность работников административно-управленческого персонала и других работников, обслуживающих все виды деятельности, пропорционально выбранной базе, например, выручке от реализации товаров, работ или услуг;

4.  в случае прекращения уплаты единого налога на вмененный доход и перехода на иной налоговый режим следует разрешить налогоплательщику применять упрощенную систему налогообложения, если его показатели это позволяют, с момента такого перехода в течение календарного года;

5.  необходимо конкретизировать методику определения корректирующего коэффициента К2 в зависимости от наличия влияющих на него факторов, чтобы повысить степень обоснованности его значений в соответствии с уровнем доходов налогоплательщика;

6.  следует определить условия или виды деятельности, при которых значение корректирующего коэффициента К2 может быть увеличено в большую сторону, например, до 2-х, что позволит повысить уровень объективности налогообложения;

7.  условия вмененного налогообложения не требуют от налогоплательщиков ведения полномасштабного бухгалтерского учета, поэтому условия ведения налогового учета можно приравнять к условиям упрощенной системы налогообложения и вести его в форме книги учета доходов и расходов. Особенно это важно для предприятий, которые должны платить налоги по двум системам – упрощенной и вмененной и для этого вести раздельный учет доходов и расходов;

8.  следует расширить перечень видов деятельности, где может не применяться контрольно-кассовая техника. При этом для налогоплательщиков, применяющих кассовые аппараты, могут быть введены понижающие корректирующие коэффициенты К2.

9.  для частичной компенсации высоких арендных платежей налогоплательщикам может быть уменьшена сумма вмененного дохода, снижен корректирующий коэффициент или установлена фиксированная сумма, уменьшающая налог, в зависимости от вида деятельности предприятия и формы аренды, исходя из возможностей местных бюджетов. Такая поддержка явится своеобразной формой инвестиций государства в развитие малого предпринимательства.

Поступления единого налога на вмененный доход показаны в табл. 3.

Таблица 3

Исполнение консолидированного бюджета по единому налогу на вмененный доход за гг., млрд. руб.

Налоги

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2006г. в % к 2005г.

2007г. в % к 2006г.

Единый налог на вмененный доход

40223,4

50262,1

56260,1

125,0

111,9

Данные табл. 3 свидетельствуют, что поступления данного налога растут, но темп их роста существенно снизился. Число плательщиков единого налога на вмененный доход практически не зависит от их желания, а определяется условиями федерального законодательства и нормативными актами муниципальных образований. При сохранении действующего законодательства можно ожидать роста поступлений единого налога на вмененный доход лишь в пределах планируемого роста экономики, т. е. на уровне темпов 2007-08 гг.

На наш взгляд, назрела необходимость расширить в Налоговом кодексе РФ сферу применения единого налога на вмененный доход за счет следующих видов деятельности: курьерская (доставка различной корреспонденции и товаров); оценочная и риэлтерская; охранная; консультационная и консалтинговая; прокат легкового автомобильного транспорта; услуги по найму рабочей силы и подбору персонала; чистка и уборка производственных и жилых помещений; сдача в аренду складских помещений; хранение товароматериальных ценностей в складских помещениях, стоянках и других помещениях; услуги по ремонту телефонных аппаратов.

4. Аргументация отмены на определенный период единого сельскохозяйственного налога, который выступит в качестве источника дотирования роста цен с целью усиления финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей и фермерских хозяйств.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога является самой либеральной, но и здесь имеется ряд проблем. Их решение возможно следующим образом:

- пересмотреть определение профиля налогоплательщика-сельскохозяйственного товаропроизводителя, включив в состав профильной продукции стоимость промышленной переработки сельскохозяйственной продукции, которая учитывается при определении ее доли, как основного условия для получения предприятием права применения системы единого сельскохозяйственного налога. Это позволит существенно расширить сферу применения данного налогового режима сельскохозяйственными предприятиями;

- распространить правила уплаты НДС на сельскохозяйственные предприятия.

Учитывая относительно небольшие суммы поступлений единого сельскохозяйственного налога в бюджет, целесообразно вообще освободить сельскохозяйственных товаропроизводителей от налога и таким образом обеспечить дотирование роста цен и инвестирование средств в эту сферу национального хозяйства. Такое освобождение должно иметь временные рамки и не должно касаться крупных предприятий индустриального типа. Кроме того, освобождение от налога должно быть увязано с достижением эффективных результатов деятельности налогоплательщиков, обновлением используемой техники и улучшением других показателей.

Альтернативным вариантом отмены единого сельскохозяйственного налога может быть разрешение законодательным (представительным) органам субъектов Федерации устанавливать дифференцированные ставки этого налога (или полностью его отменять) для отдельных групп налогоплательщиков в зависимости от производимой продукции растениеводства и животноводства. Это позволит мелким и средним сельскохозяйственным и фермерским хозяйствам активно развиваться и конкурировать с крупными сельскохозяйственными структурами.

По результатам проведенного исследования сделаны следующие выводы и сформулированы практические рекомендации.

1. Изучение теорий налогообложения и принципов формирования налоговых систем показало, что теория единого налога, выдвинутая отдельными экономистами, несмотря на видимую простоту построения налоговой системы, имеет ряд недостатков, которые не позволяют обеспечить равенство и справедливость налогообложения хозяйствующих субъектов. Специальные налоговые режимы, использующие отдельные элементы этой теории, в частности, единый налог, также не свободны от недостатков. Однако их применение в сфере малого предпринимательства вполне возможно и целесообразно, поскольку обеспечивает упрощенное администрирование налогов и выступает эффективной формой поддержки хозяйствующих субъектов в этой сфере. В отношении единоличных индивидуальных предпринимателей специальный налоговый режим в виде патента является наиболее удобной и целесообразной формой налогообложения.

2. На основе исследования исторического опыта развития налоговой системы России выявлено, что налоговая политика в период с 1992 по 2002 гг. слабо содействовала развитию малого предпринимательства. С 2003 г. после введения новых глав Налогового кодекса РФ по специальным налоговым режимам налоговая нагрузка субъектов малого предпринимательства сократилась, упростился порядок администрирования налогов. В результате существенно увеличилось число предпринимателей, добровольно использующих упрощенную систему налогообложения, расширились сферы применения единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, что способствовало росту числа малых предприятий и доходов бюджетной системы России.

3. В то же время действующие специальные налоговые режимы требуют дальнейшего совершенствования. Основные направления совершенствования упрощенной системы налогообложения состоят в следующем:

-  увеличение и дифференциация предельных значений суммы годового дохода в зависимости от средней численности работников, включая средние предприятия;

-  установление повышенных значений ограничиваемых показателей для предприятий, производящих и реализующих высокотехнологичную продукцию и осуществляющих инновационную деятельность;

-  расширение перечня расходов, учитываемых для целей налогообложения;

-  смягчение условий лишения налогоплательщика права использовать упрощенную систему налогообложения в случае однократного превышения предельных показателей в течение календарного года.

4. Учитывая зарубежный опыт, для расширения возможности применения упрощенной налоговой системы предприятиями производственной сферы целесообразно предусмотреть для них вариант сохранения НДС в качестве самостоятельного налога. При этом для плательщиков НДС налоговая ставка единого налога в условиях упрощенной системы может быть уменьшена, если в качестве налоговой базы налогоплательщик использует величину дохода.

5. Количество индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемных работников, которые используют патент в рамках упрощенной системы налогообложения, очень мало. При видимой простоте этой системы налогообложения основными причинами ее сдерживания являются неточное (завышенное) значение устанавливаемой величины годового дохода, а, соответственно, и стоимости патента, и сложность налогового администрирования на местах. Необходимо обеспечить более обоснованный, дифференцированный подход к определению годового дохода предпринимателей с учетом особенностей и места ведения их деятельности.

6. Сформулированы основные рекомендации по изменению и совершенствованию системы единого налога на вмененный доход:

-  уточнение формулировок и расширение видов предпринимательской деятельности, в которых может применяться данная система;

-  в случае осуществления налогоплательщиком взаимосвязанных видов деятельности введение уплаты одного единого налога при соответствующем объединении показателей базовой доходности или путем введения поправочных коэффициентов;

-  совершенствование методики определения корректирующего коэффициента К2 с учетом увеличение его максимального значения до 2-х в зависимости от наличия влияющих на него факторов, чтобы повысить степень обоснованности его значений в соответствии с уровнем доходов налогоплательщика;

-  упрощение бухгалтерского и налогового учета;

-  частичная компенсация высоких арендных платежей налогоплательщикам за счет уменьшения суммы вмененного дохода, снижения корректирующего коэффициента или установления фиксированной суммы, уменьшающей налог.

7. С целью увеличения доходов бюджетной системы от применения специальных налоговых режимов целесообразно:

1) по упрощенной системе налогообложения отменить право уменьшать налоговую базу будущих периодов на сумму разницы между минимальным налогом и суммой расчетного налога;

2) по единому налогу на вмененный доход расширить в Налоговом кодексе РФ перечень видов деятельности, включив в него такие виды бизнеса, где учет фактических доходов происходит весьма условно, а официально показываемая часть доходов значительно отличается от реально получаемых в меньшую сторону.

8. Учитывая относительно небольшие суммы поступлений единого сельскохозяйственного налога в бюджет, целесообразно полностью освободить сельскохозяйственных товаропроизводителей от этого налога и таким образом обеспечить дотирование роста цен и инвестирование средств в эту сферу национального хозяйства.

Альтернативным вариантом отмены единого сельскохозяйственного налога может быть разрешение законодательным (представительным) органам субъектов Федерации устанавливать дифференцированные ставки этого налога (или полностью его отменять) для отдельных групп налогоплательщиков в зависимости от производимой продукции растениеводства и животноводства. Это позволит мелким и средним сельскохозяйственным и фермерским хозяйствам активно развиваться и конкурировать с крупными сельскохозяйственными структурами.

Реализация предлагаемых мер по совершенствованию налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства позволит обеспечить приоритет регулирующей и социальной функций по сравнению с фискальной, будет стимулировать их развитие. Обеспечение роста сферы малого бизнеса позволит решить многие социально-экономические задачи, стоящие перед страной, и в конечном итоге приведет к росту налоговой базы и налоговых поступлений в бюджет.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

а) включенные в перечень ВАК Минобразования России

1. Аушев М- и недостатки применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса // Вестник Университета (Государственный университет управления№ 4. (0,65 п. л.)

б) другие научные издания:

2. Аушев М- налоговые режимы: сущность и роль в экономическом развитии России // Россия: приоритетные национальные проекты и программы развития: Материалы ежегодной междисциплинарной аспирантской конференции РАГС – СЗАГС. Выпуск 6, часть 1. – М.: Изд-во РАГС, 2007. (0,2 п. л.);

3. Аушев М- государства в становлении института специальных налоговых режимов // Государственная власть и местное самоуправление в России: история и современность: Материалы V международного научного форума. – Спб.: Изд-во СЗАГС, 2007. – Т.2. кн.2. (0,25 п. л.).

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Аушев Магомед-Башир Абоезитович

Тема диссертационного исследования:

Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Ярлыкапов Абрар Бадретдинович

Изготовление оригинал-макета

Аушев Магомед-Башир Абоезитович

Подписано в печать мая 2008г. Тираж 80 экз. Усл. 1,00 п. л.

ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Отпечатано ОПИТ РАГС. Заказ №______

г. Москва, пр-т Вернадского,84

[1] Малое предпринимательство в России. 2007: Стат. сб./ Росстат. – М., 2007. С. 13.

[2] Там же, С. 106.

Подпишитесь на рассылку:

Малое предпринимательство


Профессии: Бизнес и финансы




  Направления:
АгробизнесИнформационные сетиБизнес в строительствеЗакрытые Акционерные Общества (ЗАО)Индивидуальное предпринимательствоИндивидуальные предприятияИнвестиционные программыИнвестиционные товариществаКооперативМалое предпринимательствоОбщества с дополнительной ответственностью (ООО)Общества с ограниченной ответственностью (ООО)Открытые акционерные обществаСемейные предприятияСреднее предпринимательствоТовариществоФинансы и банковские услугиХозяйственные партнерства

  Практика:
КейсианствоКейнсианский подход (финансы)Договора финансового лизингаФинансированиеФинансовое мошенничествоФорфейтингЭлитаАнтикризисКризисБизнесменыБизнес-планыБизнес-центрыДистрибьюторыДоверительное управлениеИнновационные проектыПокупка бизнесаПредпринимателиПроизводствоФинансисты

Проекты по теме:

Бизнес
Основные порталы (построено редакторами)

Домашний очаг

ДомДачаСадоводствоДетиАктивность ребенкаИгрыКрасотаЖенщины(Беременность)СемьяХобби
Здоровье: • АнатомияБолезниВредные привычкиДиагностикаНародная медицинаПервая помощьПитаниеФармацевтика
История: СССРИстория РоссииРоссийская Империя
Окружающий мир: Животный мирДомашние животныеНасекомыеРастенияПриродаКатаклизмыКосмосКлиматСтихийные бедствия

Справочная информация

ДокументыЗаконыИзвещенияУтверждения документовДоговораЗапросы предложенийТехнические заданияПланы развитияДокументоведениеАналитикаМероприятияКонкурсыИтогиАдминистрации городовПриказыКонтрактыВыполнение работПротоколы рассмотрения заявокАукционыПроектыПротоколыБюджетные организации
МуниципалитетыРайоныОбразованияПрограммы
Отчеты: • по упоминаниямДокументная базаЦенные бумаги
Положения: • Финансовые документы
Постановления: • Рубрикатор по темамФинансыгорода Российской Федерациирегионыпо точным датам
Регламенты
Термины: • Научная терминологияФинансоваяЭкономическая
Время: • Даты2015 год2016 год
Документы в финансовой сферев инвестиционнойФинансовые документы - программы

Техника

АвиацияАвтоВычислительная техникаОборудование(Электрооборудование)РадиоТехнологии(Аудио-видео)(Компьютеры)

Общество

БезопасностьГражданские права и свободыИскусство(Музыка)Культура(Этика)Мировые именаПолитика(Геополитика)(Идеологические конфликты)ВластьЗаговоры и переворотыГражданская позицияМиграцияРелигии и верования(Конфессии)ХристианствоМифологияРазвлеченияМасс МедиаСпорт (Боевые искусства)ТранспортТуризм
Войны и конфликты: АрмияВоенная техникаЗвания и награды

Образование и наука

Наука: Контрольные работыНаучно-технический прогрессПедагогикаРабочие программыФакультетыМетодические рекомендацииШколаПрофессиональное образованиеМотивация учащихся
Предметы: БиологияГеографияГеологияИсторияЛитератураЛитературные жанрыЛитературные героиМатематикаМедицинаМузыкаПравоЖилищное правоЗемельное правоУголовное правоКодексыПсихология (Логика) • Русский языкСоциологияФизикаФилологияФилософияХимияЮриспруденция

Мир

Регионы: АзияАмерикаАфрикаЕвропаПрибалтикаЕвропейская политикаОкеанияГорода мира
Россия: • МоскваКавказ
Регионы РоссииПрограммы регионовЭкономика

Бизнес и финансы

Бизнес: • БанкиБогатство и благосостояниеКоррупция(Преступность)МаркетингМенеджментИнвестицииЦенные бумаги: • УправлениеОткрытые акционерные обществаПроектыДокументыЦенные бумаги - контрольЦенные бумаги - оценкиОблигацииДолгиВалютаНедвижимость(Аренда)ПрофессииРаботаТорговляУслугиФинансыСтрахованиеБюджетФинансовые услугиКредитыКомпанииГосударственные предприятияЭкономикаМакроэкономикаМикроэкономикаНалогиАудит
Промышленность: • МеталлургияНефтьСельское хозяйствоЭнергетика
СтроительствоАрхитектураИнтерьерПолы и перекрытияПроцесс строительстваСтроительные материалыТеплоизоляцияЭкстерьерОрганизация и управление производством

Каталог авторов (частные аккаунты)

Авто

АвтосервисАвтозапчастиТовары для автоАвтотехцентрыАвтоаксессуарыавтозапчасти для иномарокКузовной ремонтАвторемонт и техобслуживаниеРемонт ходовой части автомобиляАвтохимиямаслатехцентрыРемонт бензиновых двигателейремонт автоэлектрикиремонт АКППШиномонтаж

Бизнес

Автоматизация бизнес-процессовИнтернет-магазиныСтроительствоТелефонная связьОптовые компании

Досуг

ДосугРазвлеченияТворчествоОбщественное питаниеРестораныБарыКафеКофейниНочные клубыЛитература

Технологии

Автоматизация производственных процессовИнтернетИнтернет-провайдерыСвязьИнформационные технологииIT-компанииWEB-студииПродвижение web-сайтовПродажа программного обеспеченияКоммутационное оборудованиеIP-телефония

Инфраструктура

ГородВластьАдминистрации районовСудыКоммунальные услугиПодростковые клубыОбщественные организацииГородские информационные сайты

Наука

ПедагогикаОбразованиеШколыОбучениеУчителя

Товары

Торговые компанииТоргово-сервисные компанииМобильные телефоныАксессуары к мобильным телефонамНавигационное оборудование

Услуги

Бытовые услугиТелекоммуникационные компанииДоставка готовых блюдОрганизация и проведение праздниковРемонт мобильных устройствАтелье швейныеХимчистки одеждыСервисные центрыФотоуслугиПраздничные агентства