Письмо Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1505
Министерство финансов Российской Федерации направляет на замену
письма от 01.01.01 г. N /1411 уточненный текст Методических
указаний по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету,
утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30
декабря 2008 г. N 148н (зарегистрировано в Министерстве юстиции
Российской Федерации 12 февраля 2009 г., регистрационный номер 13309).
Приложение: в 1 экз. на 12 л.
Приложение
к письму Минфина РФ
от 01.01.01 г. N /1505
Методические указания
по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету
В целях реализации пункта 3 приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 01.01.01 г. N 148н "Об утверждении Инструкции по
бюджетному учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 12 февраля 2009 г., регистрационный номер 13309) (далее -
Инструкция N 148н) Министерство финансов Российской Федерации разъясняет
порядок перехода к применению Инструкции N 148н органами государственной
власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами
управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами
местного самоуправления, бюджетными учреждениями (далее - учреждения),
органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации (далее - органы казначейства), а
также финансовыми органами и органами управления государственных
внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных
фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации (далее - финансовые органы).
1. В соответствии с приказом Минфина России от 01.01.01г.
N 148н, действие которого распространяется на отношения, возникшие с 1
января 2009 года, учреждениям, финансовым органам и органам казначейства,
независимо от даты перехода к применению Инструкции N 148н с учетом их
организационно-технической готовности (далее - дата перехода), исходящие
остатки по счетам плана счетов бюджетного учета, действующего в рамках
Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. N 25н
(зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11 апреля
2006 года, регистрационный номер 7674) (далее - Инструкция N 25н), по
состоянию на 1 января 2009 года (далее - исходящие остатки 2008 года)
следует перенести на входящие остатки по счетам плана счетов бюджетного
учета, утвержденного Инструкцией N 148н, по состоянию на
1 января 2009 года (далее - входящие остатки 2009 года).
Учреждение, финансовый орган, орган казначейства переносит остатки
по счетам после осуществления операций по закрытию счетов бюджетного
учета и составления бюджетной отчетности за 2008 год.
Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно
по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2009 года
в бюджетном учете учреждения, финансового органа, органа казначейства в
межотчетный период.
Операции по формированию входящих остатков по плану счетов
бюджетного учета, установленного Инструкцией N 148н, должны
осуществляться с учетом следующих требований.
1.1. Рабочий план счетов 2009 года учреждения, финансового органа и
органа казначейства должен содержать номера счетов бюджетного учета,
включающих (с 1 по 17 разряд номера счета бюджетного учета) коды
бюджетной классификации Российской Федерации, применяемые в 2009 году и
сформированные в соответствии с Порядком включения кода бюджетной
классификации Российской Федерации при формировании номера счета
бюджетного учета, утвержденным приложением N 4 к Инструкции N 148н. Коды
бюджетной классификации, включенные в номера счетов бюджетного учета,
должны соответствовать кодам, утвержденным Указаниями о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации с 1 января
2009 года, утвержденными приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 01.01.01 г. N 145н*(1), а также законом (решением) о
соответствующем бюджете.
При этом исходящие остатки 2008 года по счетам, содержащим коды
бюджетной классификации доходов бюджетов, классификации расходов бюджетов
и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, применяемые
в 2008 году, переносятся на счета входящих остатков 2009 года, содержащие
коды бюджетной классификации, применяемые в 2009 году, исходя из принципа
сопоставимости (преемственности) кодов бюджетной классификации.
Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам осуществляются
в межотчетный период с использованием счета "Финансовый
результат прошлых отчетных периодов" на основании Справки (код формы по
ОКУД 0504833), установленной Инструкцией N 148н (далее - Справка), с
приложением таблицы соответствия кодов счетов бюджетного учета и кодов
бюджетной классификации Российской Федерации, используемых при
формировании номеров счетов бюджетного учета, соответственно в 2008 и в
2009 годах.
1.2. Перенос остатков по соответствующим счетам аналитического учета
счета "Амортизация" осуществляется на основании Справки с
отражением в межотчетном периоде одновременно следующих бухгалтерских
записей:
а) в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009
года по прочим основным средствам:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета "Амортизация прочих основных средств" и кредит
счета "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет счета "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и кредит счета "Амортизация прочих основных средств";
б) в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009
года по нематериальным активам:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета "Амортизация нематериальных активов" и кредит
счета "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет счета "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и кредит счета "Амортизация нематериальных активов".
1.3. Перенос остатков по соответствующим аналитическим счетам
бюджетного учета в части имущества, составляющего казну Российской
Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования,
осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде
одновременно следующих бухгалтерских записей:
а) по объектам имущества, составляющим государственную
(муниципальную) казну, числящимся по состоянию на 1 января 2009 года на
соответствующих счетах учета основных средств:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета
"Основные средства" (, ,
, , );
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет соответствующего счета "Недвижимое имущество в
составе имущества казны", "Движимое имущество в составе
имущества казны" и кредит счета "Финансовый результат прошлых
отчетных периодов";
б) по суммам амортизации, начисленным по объектам, составляющим
государственную (муниципальную) казну, числящимся по состоянию на 1
января 2009 года на соответствующих счетах учета основных средств:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет соответствующего счета аналитического учета счета
"Амортизация" (, ,
, ) и кредит счета "Финансовый результат
прошлых отчетных периодов";
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет счета "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и кредит соответствующего счета "Амортизация
недвижимого имущества в составе имущества казны", "Амортизация
движимого имущества в составе имущества казны";
1.4. Перенос остатков в объеме вложений (инвестиций) в объекты
нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться
первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале,
осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде
следующих бухгалтерских записей:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и кредит счета "Капитальные вложения в основные
средства";
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет счета "Вложения в финансовые активы" и кредит счета
"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
1.5. В результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта
исходящего баланса за 2008 год и валюта входящего баланса за 2009 год
должны быть равны.
2. При переходе на новые положения Инструкции N 148н наряду с
формированием входящих остатков 2009 года учреждениям, финансовым органам
и органам казначейства необходимо привести в соответствии с положениями
Инструкции N 148н сложившиеся с начала 2009 года обороты по
соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета.
2.1. Операции по вводу в эксплуатацию в 2009 году объектов
нематериальных активов и объектов основных средств за исключением
драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда
стоимостью свыше 1000 рублей, но не более 3000 рублей, независимо от даты
их принятия к бюджетному учету, отражаются согласно Инструкции 148н
следующими бухгалтерскими записями:
дебет соответствующего счета аналитического учета счета
"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов",
"Увеличение капитальных вложений в основные средства",
"Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы",
"Увеличение стоимости изготовления материальных запасов,
готовой продукции (работ, услуг)" и кредит соответствующего счета
аналитического учета счета "Основные средства" (,
, , ), счета "Уменьшение стоимости
нематериальных активов" в сумме балансовой стоимости вводимых в
эксплуатацию объектов основных средств, нематериальных активов,
соответственно;
2.2. Операции по вводу в эксплуатацию в 2009 году объектов
нематериальных активов и объектов основных средств, за исключением
драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда,
стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей, независимо от
даты их принятия к бюджетному учету, отражаются согласно Инструкции 148н
следующими бухгалтерскими записями -
дебет соответствующего счета "Расходы на амортизацию
основных средств и нематериальных активов", "Увеличение
капитальных вложений в основные средства", "Увеличение
капитальных вложений в нематериальные активы", "Увеличение
стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ,
услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета
"Амортизация" (, ,
, , ) в сумме доначисления
амортизации до 100% балансовой стоимости объектов.
При этом на объекты нематериальных активов и объектов основных
средств, за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов
библиотечного фонда, стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000
рублей, принятые к бюджетному учету до 1 января 2009 года, но не
введенные в эксплуатацию, начисление амортизации с 1 января 2009 года до
даты ввода в эксплуатацию осуществляется в порядке, установленном ранее -
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя
из установленной нормы;
2.3. Начисление амортизации на группу объектов библиотечных фондов
стоимостью каждого не более 20000 рублей, за исключением периодических
изданий, принятых к учету в 2009 году, а также на указанную группу
объектов, числящуюся в учете учреждения по состоянию на 1 января 2009
года, производится в размере 100% балансовой стоимости объектов
библиотечного фонда с отражением согласно Инструкции 148н следующих
бухгалтерских записей -
дебет соответствующего счета "Расходы на амортизацию
основных средств и нематериальных активов", "Увеличение
стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ,
услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета
"Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации"
в сумме балансовой стоимости объектов библиотечного фонда;
2.4. Операции по начислению амортизации на группу объектов
библиотечных фондов стоимостью каждого более 20000 рублей, за исключением
периодических изданий, числящихся в учете учреждения по состоянию на 1
января 2009 года, а также в части указанной группы объектов, принятой к
учету в 2009 году, отражаются согласно Инструкции 148н следующими
бухгалтерскими записями -
дебет соответствующего счета "Расходы на амортизацию
основных средств и нематериальных активов", "Увеличение
стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ,
услуг)" и кредит счета "Уменьшение стоимости библиотечного
фонда за счет амортизации" в сумме начисленной амортизации.
Начиная с января 2009 года, начисление амортизации осуществляется
ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации,
рассчитанной из срока полезного пользования объектами библиотечного фонда
- 15 лет.
2.5. Операции по принятию к бюджетному учету объектов библиотечного
фонда, являющихся периодическими изданиями (журналы, газеты), независимо
от их стоимости, и числящихся в бюджетном учете учреждения по состоянию
на 1 января 2009 года, а также периодических изданий, принятых к учету в
2009 году на дату перехода, следует отразить в соответствии с положениями
Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями -
дебет соответствующего счета "Расходы на амортизацию
основных средств и нематериальных активов", "Увеличение
стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ,
услуг)" и кредит счета "Уменьшение стоимости библиотечного
фонда" в сумме стоимости периодических изданий, числящихся на балансовом
учете, с одновременным их отражением на забалансовом счете 23
"Периодические издания для пользования" в условной единице: один журнал -
1 рубль, одна годовая подписка газет - 1 рубль.
3. По объектам основных средств и нематериальных активов, числящимся
на соответствующих счетах бюджетного учета по состоянию на 1 января 2009
года, по которым согласно Инструкции N 148н изменились нормы начисления
амортизации и (или) требования по отражению их в бюджетном учете,
необходимо на основании Справки отразить в 2009 году следующие
бухгалтерские записи:
3.1. по объектам основных средств, за исключением драгоценностей,
ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда, стоимостью свыше 1000
рублей, но не более 3000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1 января
2009 года -
дебет соответствующего счета аналитического учета счета
"Амортизация" (, , ) и кредит
соответствующего счета аналитического учета счета "Основные
средства" (, , ) в сумме
начисленной амортизации по объекту основного средства, равной сумме
балансовой стоимости имущества;
3.2. по объектам нематериальных активов и основных средств, за
исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного
фонда стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей, введенных
в эксплуатацию до 1 января 2009 года, начисление амортизации в 2009 году
отражается следующими бухгалтерскими записями:
дебет соответствующего счета "Расходы на амортизацию
основных средств и нематериальных активов", "Увеличение
капитальных вложений в основные средства", "Увеличение
капитальных вложений в нематериальные активы", "Увеличение
стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ,
услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета
"Амортизация" (, ,
, , ) в сумме доначисления
амортизации до 100% балансовой стоимости объектов;
3.3. аналитический учет объектов библиотечного фонда, независимо от
их стоимости, за исключением периодических изданий, ведется на
Инвентарных карточках группового учета основных средств, открываемых
соответственно:
на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого не более
20000 рублей или по решению главного распорядителя бюджетных средств,
руководителя учреждения в разрезе подгрупп объектов учета библиотечного
фонда;
на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого более
20000 рублей;
3.4. аналитический учет периодических изданий (журналов, газет),
входящих в библиотечный фонд учреждения, ведется по объектам учета в
Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
4. Объекты бюджетного учета (имущество, составляющее государственную
(муниципальную) казну, финансовые вложения и др.), не числящиеся в
балансовом учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года и
подлежащие отражению на соответствующих балансовых и забалансовых счетах
бюджетного учета в соответствии положениями Инструкции N 148н,
принимаются к бюджетному учету в оценке, соответствующей требованиям
Инструкции N 148н, посредством отражения на основании Справки (ф.
0504833) следующих бухгалтерских записей -
дебет соответствующего счета аналитического учета счета
"Нефинансовые активы имущества казны" (, ,
, ), "Увеличение капитальных вложений в
нематериальные активы", счета "Увеличение стоимости акций и
иных форм участия в капитале" и кредит счета "Прочие доходы" в
сумме принимаемых к учету объектов.
Принятие к бюджетному учету объектов имущества, составляющих
государственную (муниципальную) казну, должно быть обеспечено органом
власти соответствующего публично-правового образования, осуществляющим
полномочия собственника в отношении имущества государственной
(муниципальной) казны.
5. Оформление первичными (расчетными) документами хозяйственных
операций, осуществляемых учреждениями, финансовыми органами и органами
казначейства с активами и обязательствами публичного образования,
операций по санкционированию расходов, а также порядок отражения в 2009
году операций в соответствующих регистрах бюджетного учета должен
соответствовать требованиям, установленным Инструкцией N 148н, с учетом
следующих особенностей:
а) недопустимо переоформление и (или) исправление учреждением
сформированных до применения Инструкции N 148н первичных документов,
отражающих хозяйственные операции с января 2009 года до даты вступления в
силу Инструкции N 148н;
б) листы кассовой книги, сформированные (подписанные, прошнурованные
и пронумерованные) до применения положений Инструкции N 148н, не подлежат
переоформлению;
в) отдельные листы кассовой книги, отражающие движения денежных
документов, формируются в соответствии с положениями Инструкции N 148н с
отметкой (штампом) "Фондовый". В случае если листы кассовой книги
формируются с применением средств автоматизации, то их нумерация
осуществляется последовательно относительно нумерации листов кассовой
книги, отражающих операции с денежными средствами.
Все учреждения, за которыми закреплено полномочие по осуществлению
расходов бюджетов в части предоставления межбюджетных трансфертов,
обязаны с 1 апреля 2009 г. обеспечить оформление Уведомлений по расчетам
между бюджетами (код формы по ОКУД 0504817), (далее - Уведомление) в
порядке, установленном разделом 3 приложения N 2 Инструкции N 148н, по
операциям, начиная с 1 января 2009 года, с направлением их в разрезе
каждого бюджета соответствующим главным администраторам (администраторам)
доходов от предоставляемых межбюджетных трансфертов, а также с
направлением копий указанных Уведомлений финансовому органу бюджета,
получающего межбюджетный трансферт.
Суммы изменений в утвержденный на соответствующий финансовый год
объем бюджетных ассигнований по предоставлению межбюджетных трансфертов
отражаются в Уведомлении: в части увеличения - со знаком "плюс", в части
уменьшения - со знаком "минус".
Согласование Уведомлений с финансовым органом бюджета,
предоставляющего межбюджетный трансферт, осуществляется в установленном
им порядке.
При этом по Уведомлениям, ненаправленным с 1 января до 1 апреля 2009
года, их оформление, представление на согласование в соответствующие
финансовые органы, а также последующее направление соответствующим
администраторам доходов от предоставляемых межбюджетных трансфертов и их
финансовым органам осуществляется с отражением в Уведомлении по
соответствующему бюджету бюджетной системы Российской Федерации
показателей по всем операциям по предоставлению межбюджетных трансфертов,
совершенных за период с 1 января по 31 марта 2009 г. включительно.
Уведомления должны содержать следующие показатели:
объем бюджетных ассигнований, утвержденных бюджетной росписью
главного распорядителя бюджетных средств на 2009 год, с учетом изменений,
утвержденных на дату формирования Уведомления, по предоставлению
соответствующему бюджету межбюджетного трансферта;
объем средств, перечисленных по указанному межбюджетному трансферту;
объем кассовых расходов, произведенных за счет средств
предоставленного межбюджетного трансферта и подтвержденных отчетом
(отчетами) об их использовании;
код классификации доходов бюджетов по поступлениям соответствующего
межбюджетного трансферта.
_____________________________
*(1) По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от
19.01.2009 г. N 01/266-ДК указанный приказ не нуждается в государственной
регистрации.
