Управленческий учет: методология и необходимость развития.
В России период конца 1990-х начала 2000 годов в области бухгалтерского учета и отчетности характеризуется значительными изменениями, во многом предопределенным Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденными постановлениями Правительства РФ .
Направление реформ затрагивают, прежде всего, изменения системы бухгалтерского учета и отчетности с целью формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах всех хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям.
Развитие бухгалтерского учета в России на базе международных стандартов внесло серьезные изменения в теоретические основы бухгалтерского и управленческого учета, особенно в формирование учетной политики, отражение хозяйственных операций и процессов, исчисление доходов, расходов и финансовых результатов.
Выделение управленческого учета из общей системы учета началось в 40-х – 50-х годах прошлого столетия с целью повышения эффективности управления предпринимательской деятельностью.
Оперативное управление процессами, которые имеют место в рыночной экономике, все больше и больше нуждается в аналитической информации, отражающей движение хозяйственных ресурсов, окупаемость долгосрочных финансовых вложений в основную деятельность. Такого рода задачи могут быть реализованы лишь в системе управленческого учета. При этом управленческий учет должен выступать как средство обратной связи, которая позволяет принимать необходимые управленческие решения.
Основываясь на методологии управленческого учета можно определить его предмет и выделить метод.
Предметом управленческого учета являются его объекты – производственные ресурсы, которые необходимы для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия; хозяйственные процессы (приобретение, хранение, материальных ресурсов, маркетинговая, производственная, финансово-сбытовая, организационная деятельность), отвечающие основным целям управления.
Методом управленческого учета выступает совокупность приемов и способов, с помощью которых осуществляется процесс управления и ведется учет объектов управленческого учета. К элементам метода управленческого учета можно отнести:
- документацию;
- инвентаризацию;
- оценку;
- группировку и обобщение полученной информации;
- нормирование, планирование;
- контроль и анализ;
- использование контрольных счетов.
Можно согласиться с мнением , о том, что счета управленческого учета должны быть обособлены от других счетов бухгалтерского учета.1 При этом необходимо выделять специальные счета, на которых должны отражаться расходы, связанные с производством и реализацией продукции по элементам и статьям затрат, сформированных для целей управленческого учета, что позволит оперативно обобщать и представлять достоверную информацию на все уровни управления в целях планирования и перспективного развития хозяйствующего субъекта. Группировка затрат в управленческом учете осуществляется по статьям калькуляции, причем перечень статей калькуляции разрабатывает руководство самого предприятия. Данный способ группировки дает возможность получать сведения о затратах, произведенных и по отдельным структурным подразделениям, и по видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Доходы организации группируются в разрезе видов продукции и структурных подразделений.
Данные управленческого учета и отчетности являются конфиденциальными и не могут быть доступны широкому кругу заинтересованных пользователей. Информационный блок по управленческому учету относится к документам, содержащим коммерческую тайну предприятия. В этом проявляется основное отличие управленческого учета от финансового учета и отчетности.
По оценкам специалистов, в экономически развитых странах компании и фирмы 90% своих ресурсов и рабочего времени тратят на постановку и ведение управленческого учета, а на финансовый учет – оставшиеся 10%. Для российских организаций характерно прямо обратное соотношение.
Причинами такого положения является отсутствие квалифицированных кадров, владеющих полным набором инструментария управленческого учета и официального признания управленческого учета в законодательстве РФ по регулированию бухгалтерского учета. В Законе РФ «О бухгалтерском учете» дается определение только бухгалтерского учета, об управленческом учете даже не упоминается, что не отвечает требованиям программы реформирования, целью которой является переход отечественного учета на МСФО.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах одного субъекта хозяйствования. Одной из составных частей управленческого учета является производственный учет, который представляет собой учет затрат на производство и анализ экономии или перерасхода ресурсов по сравнению с предыдущими отчетными периодами, а также предполагает прогнозирование на перспективу и стратегическое планирование.
Структура управленческой информации зависит от запросов ее потребителей и определяется следующими видами объектов: затраты, доходы и активы. Единого сходного базисного равенства управленческий учет не имеет.
Управленческие отчеты могут быть составлены в произвольной форме, на законодательном уровне обязательных унифицированных форм не предусмотрено. Главным критерием представления результатов управленческого учета выступает полезность и оперативность.
Сегодня перед руководством хозяйствующих субъектов стоят задачи, которые можно и целесообразно решать, используя данные управленческого учета. В связи с этим возникает необходимость развития института управленческого учета и комплексного совершенствования его методологии, что позволит управлять не только издержками, но и всей внутренней структурой хозяйствующего субъекта в соответствии с требованиями рыночной экономики. В первую очередь это необходимо учесть в процессе разработки учетной политики, учитывая отраслевую специфику и особенности организации производства.
Сведения об авторе: , кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налогообложения и бухгалтерского учета» СКАГС
1 Развитие методологии управленческого учета //Бухгалтерский учет №12, 2004
